【正文】 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 28 （一）增值稅 ? 有出口貨物的企業(yè)，其出口退稅按以下規(guī)定處理： ? 實行“免、抵、退”辦法有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī)定計算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）賬戶。按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記”應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）賬戶，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”賬戶。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記“應(yīng)收補貼款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”賬戶；收到退回的稅款，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收補貼款”賬戶。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 29 （一）增值稅 ? 未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，物資出口銷售時，按當(dāng)期出口物資應(yīng)收的款項，借記“應(yīng)收賬款”等賬戶，按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅，借記“應(yīng)收補貼款”賬戶，按規(guī)定計算的不予退回的稅金，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，按當(dāng)期出口物資實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，按規(guī)定計算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。收到退回的稅款，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收補貼款”賬戶。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 30 （一）增值稅 ? 某企業(yè)出口產(chǎn)品一批，離岸價 200萬英鎊，采取跟單托收方式，款項尚未收到。當(dāng)日匯率為 1： 12；增值稅率為 17%。 ? 應(yīng)收賬款 =200萬 12=2400萬 ? 銷項稅額 =2400萬 17%=408萬 ? 不予退回的稅款 =2400萬 （ 17%13%）=96萬 ? 應(yīng)退回的稅款 =2400萬 13%=312萬 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 31 （一）增值稅 ? 會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 2400 應(yīng)收補貼款 312 主營業(yè)務(wù)成本 96 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2400 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 408 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 32 （一）增值稅 ? 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的物資用于非應(yīng)稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送給他人等，應(yīng)視同銷售物資計算應(yīng)交增值稅： 借：在建工程、長期股權(quán)投資、應(yīng)付福利費、營業(yè)外支出等 貸：庫存商品等（成本） 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 33 （一）增值稅 ? 某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程。產(chǎn)品的成本為 250000元，計稅價格為 300000元。如該產(chǎn)品的增值稅率為 17％，企業(yè)應(yīng)作如下會計處理： ? 用于工程的產(chǎn)品的銷項稅額＝ 300000 17％＝51000（元） 借：在建工程 301000 貸：庫存商品 250000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51000 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 34 （一）增值稅 ? 隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金應(yīng)交的增值稅，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 35 （一）增值稅 ? 購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品一并處理。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 36 （一）增值稅 ? 某企業(yè)原材料按實際成本計價核算。月末盤虧生產(chǎn)用材料 2021千克，單位成本 10元，經(jīng)查證：屬于正常損耗 400千克，非正常損失 1600千克，該材料增值稅稅率為 17%，保險理賠比例為 80%。 ? ： 借：待處理財產(chǎn)損溢 20210 貸：原材料 20210 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 37 （一）增值稅 ? ： 借：管理費用 4000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 4000 ? ： 借：待處理財產(chǎn)損溢 2720 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 2720 ? ： 借：其他應(yīng)收款 14976（ 18720 80%） 營業(yè)外支出 3744（ 1872014976） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 18720（ 16000+2720） 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 38 （一）增值稅 ? 企業(yè)收到的先征后返的增值稅，應(yīng)于實際收到時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“補貼收入”賬戶。 ? 對于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”賬戶，貸記“補貼收入”賬戶。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 39 （一）增值稅 ? 本月上交本月的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 ? 本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金 ——未交增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 40 （一）增值稅 ? 月份終了。將本月應(yīng)交未交的增值稅額自“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金 ——未交增值稅”賬戶，借記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金 ——未交增值稅”賬戶。 ? 將本月多交的增值稅額自“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金 ——未交增值稅”賬戶，借記“應(yīng)交稅金 ——未交增值稅”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）賬戶。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 41 （一）增值稅 ? 例：甲公司購進一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為 500萬元，增值稅額為 85萬元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗收入庫。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為 10000萬元（不含應(yīng)向購買者收取的增值稅），貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅稅率為 17%，不交納消費稅。 甲公司收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，實際支付的買價為 100萬元，收購的農(nóng)產(chǎn)品已經(jīng)驗收入庫。該農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進項稅額按買價的 13%計算確定。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 42 （一）增值稅 借：物資采購 500 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85 貸：銀行存款 585 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700 借：物資采購 87 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13 貸：銀行存款 100 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 43 （一）增值稅 ? 例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%，材料采用實際成本進行日常核算。該公司 2021年4月 30日“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”科目借方余額為40000元，該借方余額均可從下月的銷項稅額中抵扣。 5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務(wù)： ? （ 1）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為600000元，增值稅額為 102021元，公司已開出承兌的商業(yè)匯票。該原材料已驗收入庫。 ? （ 2）用原材料對外投資，雙方協(xié)議按成本作價。該批原材料的成本為 410000元，計稅價格為 500000元，增值稅額為 85000元。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 44 （一）增值稅 ? （ 3）銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為 202100元（不含增值稅額），實際成本為 160000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認(rèn)條件。 ? （ 4）在建工程領(lǐng)用原材料一批，其實際成本為 300000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為 51000元。 ? （ 5）用銀行存款交納本月增值稅 25000元。 ? （ 6）月末將本月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 45 （一）增值稅 ：原材料 600000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10200 貸：應(yīng)付票據(jù) 70200 ：長期股權(quán)投資 495000 貸：原材料 410000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85000 ：應(yīng)收賬款 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 202100 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 46 （一）增值稅 同時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 160000 貸：庫存商品 160000 4 .借：在建工程 351000 貸：原材料 300000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 51000 ：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 25000 貸：銀行存款 25000 ：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 94800 貸：應(yīng)交稅金 — 未交增值稅 94800 94800=85000+34000+51000400001020025000 《中級財務(wù)會計》 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 47 （二）消費稅 ? 消費稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種稅。 ? ? 消費稅的征收范圍包括：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等消費品。 ? 消費稅的納稅環(huán)節(jié)包括：⑴境內(nèi)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，由生產(chǎn)者于銷售實現(xiàn)時納稅；⑵納稅人生產(chǎn)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)的不納稅，而用于其他