【正文】 ves （甜餅盒式準(zhǔn)備金） – Revenue recognition （收入確認(rèn)） – Materiality （重大性） 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 18 GAO : Restatement by Reason, 199720xx 30510152025303540收入確認(rèn) 成本費(fèi)用其他資產(chǎn)減值 收購兼并 證券問題重分類IPRamp。D關(guān)聯(lián)交易百分比 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 19 中國上市公司報(bào)表粉飾典型手段 ? 報(bào)表粉飾的傳統(tǒng)手段 ? 收入確認(rèn) ? 虛擬資產(chǎn) ? 期間費(fèi)用資本化 ? 股權(quán)投資 ? 存貨及應(yīng)收賬款 ? 其他應(yīng)收應(yīng)付款 ? 報(bào)表粉飾的現(xiàn)代手段 ? 資產(chǎn)重組 ? 關(guān)聯(lián)交易 ? 資產(chǎn)評(píng)估 ? 補(bǔ)貼收入 ? 八項(xiàng)準(zhǔn)備 ? 會(huì)計(jì)調(diào)整 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 20 A公司的財(cái)務(wù)圖象 (單位：萬元） 25000020xx00150000100000500000500001999 20xx 20xx凈資產(chǎn) 主營收入 凈利潤(rùn)年度 凈資產(chǎn) 主營收入 凈利潤(rùn) 1999 20,709 6,757 20,010 20xx 3,014 6,797 16,585 20xx 198,868 5,187 225,724 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 21 A公司 20xx年度減值明細(xì)表 (單位：萬元） 項(xiàng) 目 年初余額 本年增加數(shù) 本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù) 年末余額 壞賬準(zhǔn)備 其中：應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 42,724 32,667 10,057 166,049 128,055 37,994 208,773 160,722 48,051 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 其中 :原材料 12,606 10,855 14,953 12,572 83 83 27,476 23,344 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 2,351 1,335 3,686 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 7,657 7,657 在建工程減值準(zhǔn)備 232 232 合 計(jì) 57,681 190,226 83 247,824 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 22 三、 A公司案例 巨額沖銷 ? A公司對(duì)巨額壞賬的解釋 – 應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備 ? 關(guān)聯(lián)公司 欠款單位名稱 本年 增加 本年 余額 賬齡 以前年度累計(jì)準(zhǔn)備 本年計(jì) 提準(zhǔn)備 累計(jì)壞 賬準(zhǔn)備 香港 XX自行車 有限公司 19,298 59,816 5 y 11,739 48,077 59,816 DB (HK) 6,138 24,155 5 y 1,808 22,347 24,155 XX國際 有限公司 13,940 5 y 3,523 10,417 13,940 合 計(jì) 25,436 97,911 17,070 80,841 97,911 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 23 A公司案例 巨額沖銷 – 非關(guān)聯(lián)方欠款： S , Au ，其他出口經(jīng)商商、國內(nèi)客戶 欠款單位名稱 本年增加 本年欠款余額 賬齡 以前年度累計(jì)準(zhǔn)備 本年計(jì)提準(zhǔn)備 累計(jì)壞賬準(zhǔn)備 S * 4,822 9,793 5 y 9,793 9,793 Au 4,166 5 y 4,166 4,166 其他出口經(jīng)銷商 * 3,674 12,711 5 y 123 12,588 12,711 國內(nèi)客戶 ** 35,648 3 y 15,425 20,223 35,648 合 計(jì) 8,496 62,318 15,548 46,770 62,318 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 24 A公司案例 巨額沖銷 – 其他應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備 ? 關(guān)聯(lián)公司 欠款單位名稱 本年 增加 本年 余額 賬齡 以前年度累計(jì)準(zhǔn)備 本年計(jì) 提準(zhǔn)備 累計(jì)壞 賬準(zhǔn)備 XX復(fù)合材料制品（深圳）公司 6,128 5 y 6,128 6,128 深圳 XX工貿(mào)發(fā)展有限公司 5,029 5 y 1,807 3,222 5,029 香港 XX自行車有限公司 3,089 5 y 3,089 3,089 合 計(jì) 14,246 1,807 12,439 14,246 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 25 A公司案例 巨額沖銷 – 其他應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備 ? 非關(guān)聯(lián)公司 欠款單位名稱 本年 增加 本年 余額 賬齡 以前年度累計(jì)準(zhǔn)備 本年計(jì) 提準(zhǔn)備 累計(jì)壞 賬準(zhǔn)備 S * 22,004 5 y 6,449 15,555 22,004 ML * 3,006 5 y 3,006 3,006 其他 ** 6,817 3 y 1,762 5,055 6,817 合 計(jì) 31,827 8,211 23,616 31,827 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 26 A公司的八大疑點(diǎn) ? 巨額壞賬準(zhǔn)備與以前年度收入確認(rèn)的關(guān)系？ ? 在本年度主營業(yè)務(wù)收入只有 5187萬元的情況下，為何本年度增加對(duì)關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款竟達(dá)到 25,436萬元？ ? 為何本年對(duì)非關(guān)聯(lián)方增加的應(yīng)收賬款高達(dá) 8496萬元？ ? 本年度對(duì)關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備高達(dá)93,280萬元，主要理由是聯(lián)系不到。為何聯(lián)系不到？誰應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任？是否存在違法違規(guī)行為？以前年度壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率為何如此之低？ ? 本年度對(duì)非關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備也高達(dá) 70,386萬元，主要理由是聯(lián)系不到或資不抵債。是否存在違法違規(guī)行為？以前年度壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率為何如此之低？ ? 應(yīng)收關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方的上述款項(xiàng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)金額高達(dá) 206,302萬元。背后的真實(shí)故事是什么？虛假收入？收入確認(rèn)違反規(guī)定？關(guān)聯(lián)公司和非關(guān)聯(lián)公司逃廢債務(wù)？將來若由收回，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ ? 全額計(jì)提的壞賬若今后又收回，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ ? 對(duì)這樣的喪失持續(xù)經(jīng)營能力（凈資產(chǎn) 225,724萬元）、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制缺失、隨意計(jì)提巨額壞賬的公司， CPA發(fā)表無保留意見的依據(jù)何在？ 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 27 B公司案例：抵債背后的真實(shí)故事 ? 經(jīng)營業(yè)績(jī)一覽表 100000500000500001000001500001998 1999 20xx 20xx業(yè)務(wù)收入 凈利潤(rùn)年度 主營業(yè)務(wù) 收 入 凈利潤(rùn) 1998 112,147 11,800 1999 111,296 15,525 20xx 105,753 548 20xx 112,282 97,856 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 28 B公司經(jīng)營業(yè)績(jī)的嬗變 (單位： %） 450400350300250200150100500501998 1999 20xx 20xxROE Profit margin年度 凈資產(chǎn) 收 益率 銷 售 利潤(rùn)率 1998 1999 20xx 20xx 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 29 B公司財(cái)務(wù)狀況的嬗變 (單位：萬元） ? 財(cái)務(wù)狀況一覽表 020xx0400006000080000100000120xx01400001998 1999 20xx 20xx股東權(quán)益年度 股東權(quán)益 凈資產(chǎn)比率（ %） 1998 123,024 1999 132,792 20xx 122,671 20xx 24,644 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 30 B公司財(cái)務(wù)狀況的嬗變 (單位： %） ? 財(cái)務(wù)狀況一覽表 0204060801001201401601998 1999 20xx 20xx凈資產(chǎn)比率 流動(dòng)比率年度 凈資產(chǎn)率 流動(dòng)比率 1998 1999 20xx 20xx 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 31 B公司 ? 利潤(rùn)結(jié)構(gòu) 營業(yè)利潤(rùn) 投資收益補(bǔ)貼收入 營業(yè)外凈額 1998年 金額 占利潤(rùn)總額 % 營業(yè)利潤(rùn) 5,885 投資收益 7,123 補(bǔ)貼收入 1,989 營業(yè)外收支凈額 22 利潤(rùn)總額 15,019 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 32 B公司 ? 利潤(rùn)結(jié)構(gòu) 營業(yè)利潤(rùn) 投資收益補(bǔ)貼收入 營業(yè)外凈額 1999年 金額 占利潤(rùn)總額 % 營業(yè)利潤(rùn) 7,885 投資收益 7,855 補(bǔ)貼收入 2,424 營業(yè)外收支凈額 68 利潤(rùn)總額 18,232 2020/7/7 Comparative Study on Measures of Window Dressing 33 B公司 ? 利潤(rùn)結(jié)構(gòu) 營業(yè)利潤(rùn) 投資收益補(bǔ)貼收入營業(yè)外凈額6