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2025-08-25 18:50 本頁面
【正文】 00 000 ? 遞延收益 2 400 000 ? ② 各月計提折舊 （ 20200） 的同時分期平均結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益： ? 借：遞延收益 20200 （ 240247。 10年 12月 ） ? 貸：營業(yè)外收入 20200 ? 借：制造費用 20200 ? 貸：累計折舊 20200 不征稅收入 申報表處理（稅會差異） 納稅調(diào)減 納稅調(diào)增 不征稅收入 申報表處理（稅會差異） 不征稅收入 申報表處理（稅會差異） 不征稅收入 申報表處理（稅會差異） 允許加計扣除的研發(fā)費用 1 3 折舊費用 5 新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費 2 直接投入費用 4 無形資產(chǎn)攤銷 6 01 按人員構(gòu)成 研究人員、技術(shù)人員、輔助人員 02 按聘用形式 本企業(yè)員工 外聘人員（含勞務(wù)派遣） 03 輔助人員 不包括后勤服務(wù)人員 研究開發(fā)人員 1 可以疊加享受 加速折舊與加計扣除 2 基于會計處理的折舊、費用金額加計，但不得超過按稅法計算的金額 3 調(diào)整計算舉例 調(diào)整計算案例 ? 甲汽車制造企業(yè) 2020年 12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備 ， 單位價值 1200萬元 ， 會計處理按 8年折舊 ， 稅法上規(guī)定的最低折舊年限為 10年 ， 不考慮殘值 。 甲企業(yè)對該項設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式 ， 折舊年限縮短為 6年 （ 10 60%=6） 。 2020年企業(yè)會計處理計提折舊額 150萬元 （1200/8=150） ， 稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是 200萬元 （1200/6=200） ， 申報研發(fā)費用加計扣除時 ， 就其會計處理的 “ 儀器 、 設(shè)備的折舊費 ” 150萬元可以進(jìn)行加計扣除 75萬元 （ 150 50%=75） 。 若該設(shè)備 8年內(nèi)用途未發(fā)生變化 ， 每年均符合加計扣除政策規(guī)定 ， 則企業(yè) 8年內(nèi)每年均可對其會 計 處 理 的 “ 儀器 、 設(shè) 備 的 折 舊 費 ” 150 萬 元 進(jìn) 行 加 計 扣 除 75 萬 調(diào)整計算案例 ? 接上例 如企業(yè)會計處理按 4年進(jìn)行折舊 ， 其他情形不變 。 則 2020年企業(yè)會計處理計提折舊額 300萬元 （ 1200/4=300） ， 稅收上可扣除的加速折舊額為 200萬元 （ 1200/6=200） ， 申報享受研發(fā)費用加計扣除時 ， 對其在實際會計處理上已確認(rèn)的 “ 儀器 、 設(shè)備的折舊費 ” ， 但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額 200萬元可以進(jìn)行加計扣除 100萬元 （ 200 50%=100） 。 若該設(shè)備 6年內(nèi)用途未發(fā)生變化 ， 每年均符合加計扣除政策規(guī)定 ， 則企業(yè) 6年內(nèi)每年均可對其會計處理的 “儀器 、 設(shè)備的折舊費 ” 200萬元進(jìn)行加計扣除 100萬元 。 不再強(qiáng)調(diào)“專門用于” 共用費用可進(jìn)行分配 實際工時占比等合理分配方法 人員活動及儀器設(shè)備使用情況的必要記錄 研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營共用費用 2 合理性及直接相關(guān)性考慮 ， 允許加計扣除 1 與研發(fā)活動直接相關(guān)費用 、 研發(fā)成果相關(guān)費用 、 知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)費用 、 差旅費和會議費等四大類 4 統(tǒng)一計算公式 ， 減少計算錯誤 非核心性研發(fā)支出 ， 限額加計扣除 按項目分別計算 其他費用 其他費用限額計算 ? 《 公告 》 明確與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他相關(guān)費用應(yīng)按項目分別計算 ， 每個項目可加計扣除的其他相關(guān)費用都不得超過該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10% ， 及不得互相調(diào)劑 。
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