【正文】 鹽海機(jī)械廠 ZH1115 機(jī)體質(zhì)量成本分析 4 2 質(zhì)量成本的理論基礎(chǔ) 質(zhì)量成本的概念 關(guān)于質(zhì)量成本的概念國內(nèi)外學(xué)者對此有著不盡相同的認(rèn)識，在美國朱蘭博士主編的《質(zhì)量控制手冊》中，將質(zhì)量成本定義為“企 業(yè)為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用，以及因未達(dá)到既定質(zhì)量水平而造成的一切損失之和”。并且說明質(zhì)量成本只涉及有缺陷的產(chǎn)品，即制造、發(fā)現(xiàn)、返修、報(bào)廢以及避免產(chǎn)生不合格品等有關(guān)的費(fèi)用。又說質(zhì)量成本是指“歸因于劣等質(zhì)量的成本”。生產(chǎn)合格品的費(fèi)用并不屬于質(zhì)量成本的內(nèi)容，而應(yīng)歸于生產(chǎn)成本。美國質(zhì)量管理專家哈林頓認(rèn)為“質(zhì)量成本應(yīng)改稱為質(zhì)量不良成本”，它是指使企業(yè)全體雇員每次都把工作做好的成本、鑒定產(chǎn)品是否可以接受的成本及產(chǎn)品不合顧客期望所引起的成本之和。國家標(biāo)準(zhǔn)《質(zhì)量管理和質(zhì)量保證術(shù)語》 (第一 部分 )曾經(jīng)將質(zhì)量成本定義為“將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定的質(zhì)量水平上所需的費(fèi)用”。在 ISO8402: 1994中，質(zhì)量成本的定義是“為了確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用以及沒有達(dá)到滿意的質(zhì)量所造成的損失。 從上述情況可以看出，盡管各方面對質(zhì)量成本的內(nèi)涵有著不盡相同的認(rèn)識，但質(zhì)量成本的核心問題總是和質(zhì)量不好聯(lián)系在一起，或者說是和不滿意的質(zhì)量或質(zhì)量不良、劣等質(zhì)量，是和防止產(chǎn)生不合格品或者已經(jīng)出現(xiàn)了不合格品的費(fèi)用及損失聯(lián)系在一起的。當(dāng)然，沒有達(dá)到滿意的質(zhì)量和質(zhì)量不良、劣等質(zhì)量與不合格在涵義上不盡一致。不合格是專指符合性 質(zhì)量而言的，即是指在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)已經(jīng)完成，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)確定的條件下，在生產(chǎn)制造過程和以后的過程中出現(xiàn)了不滿足規(guī)定要求的情況。而沒有達(dá)到滿意的質(zhì)量則可以追溯到與確定產(chǎn)品需要有關(guān)的質(zhì)量和與產(chǎn)品設(shè)計(jì)有關(guān)的質(zhì)量，即在市場調(diào)研過程中沒有準(zhǔn)確地按照市場要求確定產(chǎn)品的質(zhì)量，或者在設(shè)計(jì)過程中沒準(zhǔn)確地按照確定的產(chǎn)品質(zhì)量要求進(jìn)行設(shè)計(jì)，因而導(dǎo)致了不滿意。一般而言，不合格的產(chǎn)品往往都是沒有獲得滿意質(zhì)量的產(chǎn)品，而合格的產(chǎn)品不一定都是質(zhì)量滿意的產(chǎn)品。因此 .就質(zhì)量成本的定義來說 IS08402的定義更具有概括性，其涵義更廣，也較為準(zhǔn)確。質(zhì)量 成本包括兩個(gè)基本部分，即為了確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用和沒有達(dá)到滿意的質(zhì)量所造成的損失。通常稱前者為質(zhì)量控制成本，它包括為預(yù)防質(zhì)量缺陷產(chǎn)生而投入的預(yù)防成本和進(jìn)行質(zhì)量鑒定活動(dòng)而產(chǎn)生的鑒定成本。稱后者為質(zhì)量損失成本，它包括內(nèi)部質(zhì)量損失成本和外部質(zhì)量損失成本。在生產(chǎn)過程中，如果將隨產(chǎn)品形成過程而發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量符合規(guī)定質(zhì)量水平的狀態(tài)看作是一個(gè)系統(tǒng)，那么，質(zhì)量控制成本是該系統(tǒng)的投入，是系統(tǒng)主體可直接控制的決策變量；質(zhì)量損失成本是該系統(tǒng)的負(fù)產(chǎn)出，是質(zhì)量控制失效的反映，只能進(jìn)行間接控制。一般而言，隨質(zhì)量控制成本投入 的增加，符合性質(zhì)量水平會(huì)隨之提高，質(zhì)量損失成本則隨之下降。質(zhì)量控制成本，質(zhì)量損失成本及符合性質(zhì)量水平三者之間的關(guān)系及其變化規(guī)律，是質(zhì)量成本理論研究的基本問題。在消費(fèi)者使用產(chǎn)品過程中因質(zhì)量低劣而導(dǎo)致的消費(fèi)者的損失以及消費(fèi)者對質(zhì)量不滿而對企業(yè)產(chǎn)生的間接損失鹽城工學(xué)院本科生畢業(yè)論文 2021 5 則是質(zhì)量成本的延伸。導(dǎo)致消費(fèi)者對產(chǎn)品質(zhì)量不滿的原因較為復(fù)雜，有的是產(chǎn)品設(shè)計(jì)功能質(zhì)量不足，生產(chǎn)者以低成本，低價(jià)位以滿足一般的消費(fèi)水平，有的是推銷商以虛假廣告欺騙消費(fèi)者所致。但從符合性質(zhì)量分析，調(diào)查顯示國企業(yè)生產(chǎn)中的不良產(chǎn)品損失約占工業(yè)總產(chǎn)值的 1001615%， 長期以來我國工業(yè)產(chǎn)品的抽樣合格率平均75%，與發(fā)達(dá)國家工業(yè)產(chǎn)品平均合格率 98%左右相差甚遠(yuǎn)，因產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而造成的質(zhì)量事故乃至人身傷亡多有發(fā)生，由此所產(chǎn)生的消費(fèi)者損失，社會(huì)不良影響對產(chǎn)品品牌企業(yè)信譽(yù)的損失是十分嚴(yán)重的。 質(zhì)量成本的構(gòu)成和分類 根據(jù)質(zhì)量成本的定義可以知道，質(zhì)量成本一般可劃分為由內(nèi)部運(yùn)行而發(fā)生的質(zhì)量費(fèi)用和由外部活動(dòng)而發(fā)生的質(zhì)量費(fèi)用。內(nèi)部運(yùn)行質(zhì)量成本的組成要素是 :保證達(dá)到質(zhì)量要求而發(fā)生的費(fèi)用以及未達(dá)到質(zhì)量要求而損失的費(fèi)用。具體包括： ：預(yù)防成本是為了防止產(chǎn)生不合格品與質(zhì) 量故障而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括質(zhì)量工作費(fèi)用、產(chǎn)品評審費(fèi)用、質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)用、質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用、質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)用和質(zhì)量管理專職人員工資及福利等費(fèi)用。 :鑒定成本是為檢查和評定產(chǎn)品質(zhì)量、工作質(zhì)量、工序質(zhì)量、管理質(zhì)量是否滿足規(guī)定要求和標(biāo)準(zhǔn)所需的費(fèi)用 。 :內(nèi)部損失成本是指產(chǎn)品交給用戶前由于自身的缺陷造成的損失，及處理故障所支出的費(fèi)用之和，主要包括不可修復(fù)的廢品損失、可修復(fù)廢品的返修損失、返工后或矯正后的產(chǎn)品重復(fù)檢測和試驗(yàn)的復(fù)驗(yàn)費(fèi)用、由于產(chǎn)品質(zhì)量事故引起的停工損失及產(chǎn)品降級損失等。 失成本 :外部損失成本是指在產(chǎn)品交給用戶后，因產(chǎn)品質(zhì)量缺陷引起的一切損失費(fèi)用，主要包括由于質(zhì)量缺陷而支付的訴訟費(fèi)用、索賠費(fèi)用、退換貨損失、保修費(fèi)用和降價(jià)損失等。 此外還有外部質(zhì)量保證成本，是指在合同情況下，根據(jù)顧客要求為其提供所需要的客觀證據(jù)而支付的費(fèi)用。 質(zhì)量成本的總體框架如圖 21所示 : 圖 21 質(zhì)量成本的總體框架 質(zhì)量成本成本 運(yùn)行質(zhì)量成本 外部質(zhì)量保證成本 預(yù)防成本 鑒定成本 內(nèi)部損失成本 外部損失成本 鹽海機(jī)械廠 ZH1115 機(jī)體質(zhì)量成本分析 6 在內(nèi)部運(yùn)行質(zhì)量成本中，預(yù)防成本和鑒定成本被視為是企業(yè)對質(zhì)量的投資，因?yàn)樗鼈兌际菫榱舜_保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用，合理地支付這些 費(fèi)用就可以得到減少損失的效果。而內(nèi)部和外部損失成本則是由于沒有達(dá)到滿意質(zhì)量所造成的損失。在菲根堡姆所著的《全面質(zhì)量管理》一書中，他將質(zhì)量成本劃分為控制成本和控制故障成本兩類，而控制成本包括預(yù)防成本和鑒定成本，控制故障成本則包括內(nèi)部故障成本和外部故障成本。所謂控制成本，是指為了使產(chǎn)品質(zhì)量處于受控狀態(tài)而發(fā)生的費(fèi)用 ； 一旦控制失效，就會(huì)發(fā)生控制故障成本，無論是在交貨前發(fā)生的內(nèi)部故障成本，還是交貨后發(fā)生的外部故障成本。 從質(zhì)量成本的定義看，它既應(yīng)包括可以定量計(jì)算的費(fèi)用和損失，也應(yīng)包括一些難以定量的損失 (如信譽(yù)損失 )。 然而，為了便于計(jì)算和分析，現(xiàn)在核算的質(zhì)量成本，只是其中可以定量并按貨幣表示的費(fèi)用，即只是它的一部分，而不是它的全部。質(zhì)量成本就其發(fā)生的性質(zhì)可劃分為三類 :第一類是企業(yè)為確保產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的預(yù)防本、鑒定成本和外部質(zhì)量保證成本 :第二類是由產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)工作質(zhì)量造成企業(yè)實(shí)際支付的內(nèi)部損失成本和外部損失成本 ； 第三類是由產(chǎn)品質(zhì)量和工作質(zhì)量造成企業(yè)不必支付而應(yīng)計(jì)算的內(nèi)部損失成本 (如質(zhì)量事故而發(fā)生的減產(chǎn)損失、停工損失等 )和外部損失成本 (如因不良質(zhì)量而失去的機(jī)會(huì)成本 )。質(zhì)量成本按其表現(xiàn)形式可以劃分為顯性質(zhì)量成本和隱性質(zhì)量成本 兩種。從價(jià)值補(bǔ)償?shù)慕? 度考察，顯性成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際發(fā)生的有形損失，必須得到補(bǔ)償，它直接對企業(yè)造成損失，因而，又稱直接質(zhì)量不良成本。顯性成本是可以從企業(yè)會(huì)計(jì)記錄中獲取數(shù)據(jù)的成本，包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本和外部質(zhì)量保證成本等。隱性成本是實(shí)際發(fā)生但并未支付的無形損失，只需計(jì)算而不必得到補(bǔ)償，主要是由不良質(zhì)量而形成的機(jī)會(huì)成本，它間接地對企業(yè)造成損失，因而，又稱間接質(zhì)量不良成本。這些機(jī)會(huì)成本往往不列在會(huì)計(jì)記錄中。質(zhì)量成本從成本控制的角度考察還可以分為可控成本和結(jié)果成本兩類。預(yù)防 成本、鑒定成本和外部質(zhì)量保證成本是可控成本，通過其增減變動(dòng)對內(nèi)部損失成本、外部損失成本和隱含成本產(chǎn)生影響。內(nèi)部損失成本、外部損失成本和隱含成本是結(jié)果成本，是因質(zhì)量達(dá)不到既定要求、控制失敗而造成的內(nèi)部和外部損失，它受可控成本的影響。 質(zhì)量成本的項(xiàng)目設(shè)置 在正確理解質(zhì)量成本的基本概念及其構(gòu)成的基礎(chǔ)上有必要進(jìn)一步分析如何正確、合理地設(shè)置質(zhì)量成本項(xiàng)目利于對質(zhì)量成本的核算與分析。正確設(shè)置質(zhì)量成本項(xiàng)目的原則主要有兩點(diǎn) :一是企業(yè)的具體情況，包括行業(yè)類別、生產(chǎn)規(guī)模、費(fèi)用的特點(diǎn)等 ； 二是現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，包括會(huì)計(jì) 科目的設(shè)置及其他有關(guān)規(guī)定等。只有根據(jù)上述兩條原則來設(shè)置質(zhì)量成本項(xiàng)目，才能方便地歸集、核算和分析本企業(yè)的質(zhì)量成本。雖然如此，各企業(yè)所設(shè)置的質(zhì)量成本項(xiàng)目還是大同小異的。表 21列出了美國菲根堡姆和瑞典質(zhì)量管理專家蘭納特 桑德霍姆所列示的質(zhì)量成本項(xiàng)目。 從表 21中可以看出，他們都列有預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本四個(gè)二級項(xiàng)目，而三級項(xiàng)目則大同小異，有繁有簡。我國各行業(yè)在推行質(zhì)量成本制度的過程中，也設(shè)置了不盡相同而又基本一致的質(zhì)量成本項(xiàng)目。我國國家標(biāo)鹽城工學(xué)院本科生畢業(yè)論文 2021 7 準(zhǔn)《質(zhì)量成本管理導(dǎo)則》規(guī)定的質(zhì)量成本科目是 :一級 科目 —— 質(zhì)量成本 ； 二級科目—— 預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本，如有特殊要求時(shí)增設(shè)外部質(zhì)量保證成本 ； 三級科目共 21項(xiàng)，規(guī)定各部門、企業(yè)可根據(jù)具體情況進(jìn)行增減 (見表 22)0按照 IS08402: 1994對質(zhì)量成本的定義，質(zhì)量成本只包括“為了確保和保證滿意的質(zhì)量”所發(fā)生的費(fèi)用和“沒有達(dá)到滿意的質(zhì)量”所造成的損失，而不是所有與產(chǎn)品質(zhì)量有關(guān)的成本，也不是“為獲得滿意的質(zhì)量”所發(fā)生的全部費(fèi)用和損失。因此，在歸集質(zhì)量成本費(fèi)用時(shí)，必須在正確理解質(zhì)量成本內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，將各項(xiàng)費(fèi)用或損失歸入適當(dāng)?shù)捻?xiàng)目中。既不應(yīng) 當(dāng)將應(yīng)當(dāng)列入質(zhì)量成本的費(fèi)用排除在外，也不應(yīng)當(dāng)將不應(yīng)列入質(zhì)量成本的費(fèi)用任意列入，從而造成質(zhì)量成本的失真。比如，為了防止設(shè)計(jì)質(zhì)量的不滿意或試制產(chǎn)品質(zhì)量的不滿意，應(yīng)當(dāng)將產(chǎn)品設(shè)計(jì)評審費(fèi)用和試制產(chǎn)品質(zhì)量的評審費(fèi)列入質(zhì)量成本，而不應(yīng)當(dāng)將新產(chǎn)品的全部設(shè)計(jì)費(fèi)用和試制費(fèi)用及損失全部列入質(zhì)量成本。又如，設(shè)備的大修理費(fèi)、為提高產(chǎn)品質(zhì)量添置新設(shè)備的購置費(fèi)等，也不應(yīng)列入質(zhì)量成本。換言之，為維持正常生產(chǎn)所需必備條件以及為提高產(chǎn)品質(zhì)量等級或質(zhì)量水平所發(fā)生的費(fèi)用，都不屬于質(zhì)量成本的范圍。還應(yīng)說明的是，從上面列示的質(zhì)量成本項(xiàng)目及其歸集的費(fèi)用 范圍可以看出，質(zhì)量成本中的大部分費(fèi)用和損失都可以按現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算辦法進(jìn)行核算，而有一部分確實(shí)能使企業(yè)減少收益或造成損失的費(fèi)用，如由于質(zhì)量事故而發(fā)生的停工損失、由于產(chǎn)品質(zhì)量不好而發(fā)生的降價(jià)損失等，則不同于現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算的范圍，而需要用統(tǒng)計(jì)核算的辦法來處理。應(yīng)當(dāng)說，質(zhì)量成本工作屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。 質(zhì)量成本分析 質(zhì)量成本分析是綜合運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)質(zhì)量成本資料，結(jié)合有關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量信息對企業(yè)全面質(zhì)量管理的經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行分析研究，評價(jià)企業(yè)內(nèi)部各部門質(zhì)量成本預(yù)算的執(zhí)行情況，確定各部門在質(zhì)量管理方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時(shí)分析 質(zhì)量成本的構(gòu)成，探求滿足用戶需要的產(chǎn)品質(zhì)量水平，明確改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量、降低成本的主攻方向，逐步采取有效措施，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量成本管理目標(biāo)，并建立切實(shí)可行的質(zhì)量成本管理辦法，完善企業(yè)內(nèi)部的質(zhì)量成本會(huì)計(jì)制度，促使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。質(zhì)量成本分析主要有以下幾項(xiàng)內(nèi)容： a. 目標(biāo)質(zhì)量成本分析。觀察質(zhì)量成本的達(dá)標(biāo)情況。 b. 質(zhì)量成本構(gòu)成分析。觀察一定時(shí)期質(zhì)量成本控制的重點(diǎn)與降低途徑。 c .質(zhì)量成本變化趨勢分析。觀察質(zhì)量成本變化的規(guī)律，質(zhì)量成本所在區(qū)域，質(zhì)量成本優(yōu)化方向，確定 質(zhì)量成本控制界限。 d. 最佳質(zhì)量成本分析。根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量、成本的關(guān)系，探求最適宜的產(chǎn)品質(zhì)量成本等。 質(zhì)量成本分析是質(zhì)量成本管