【正文】 命。與此相適應(yīng)，業(yè)績評價的理論與方法也正在進行一次重大的變革，以滿足評價主體客觀評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的需要。通過 對現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價體系的評述，有助于我們改進和合理運用企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價體系，并就其發(fā)展方向進行展望。 (1) 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價指標(biāo)體系的現(xiàn)狀分析 19 世紀(jì)初亞歷山大?沃爾在《信用晴雨表研究》和《財務(wù)報表比率分析》論著中提出在評價企業(yè)信用能力指數(shù)時要綜合評價企業(yè)的財務(wù)效益狀況； 20 世紀(jì) 80 年代，美國管理會計委員會從財務(wù)效益的角度發(fā)布了凈收益等 8 項計量企業(yè)經(jīng)營績效指標(biāo)；克萊夫?伊曼紐爾博士和戴維?奧特利博士根據(jù)權(quán)變理論提出了由 17 項指標(biāo)構(gòu)成的“權(quán)變業(yè)績計量”體系； 1992 年羅伯特? S?卡普蘭和大衛(wèi)? P?諾頓發(fā)明的“平衡計分測評方法”第一次將創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力作為重要的評價指標(biāo)，將目標(biāo)與戰(zhàn)略具體化，使經(jīng)營者從更廣闊的領(lǐng)域來審查企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，促進了企業(yè)樹立長遠(yuǎn)戰(zhàn)略眼光。 我國為適應(yīng)經(jīng)濟體制改革發(fā)展的要求，自 20 世紀(jì) 80 年代開始重視企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價問題的研究，如 1993 年財政部頒布的《企業(yè)財務(wù)通則》所設(shè)計的財務(wù)指標(biāo)體系由流動比率等 8 項指標(biāo)構(gòu)成； 1994 年國有資產(chǎn)管理局等部門頒布了以資產(chǎn)保值增值為核心的 4 項指標(biāo)體系； 1995 年財政部頒布的企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標(biāo)體系由銷售利潤率等 10 項指標(biāo)構(gòu)成； 1999 年財政部等 四部委頒布了《國有資本金效績評價規(guī)則》和《國有資本金效績評價操作細(xì)則》，對國有企業(yè)業(yè)績評價進行了重新規(guī)范，重點評價企業(yè)財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四個方面，由凈資產(chǎn)收益率等 8 項基本指標(biāo)、資本保值增值率等 16 項修正指標(biāo)和領(lǐng)導(dǎo)班子基本素質(zhì)等 8 項評議指標(biāo)三個層次構(gòu)成，全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和經(jīng)營者的業(yè)績； 2020 年財政部五部委修訂的《企業(yè)效績評價操作細(xì)則》由凈資產(chǎn)收益率等 28 項指標(biāo)組成，提高了對企業(yè)償債能力和發(fā)展創(chuàng)新能力的評價，使該評價體系更為客觀公正，更具有可操作性。尤其是《國有資 本金效績評價規(guī)則》以定量分析為基礎(chǔ)、以定性分析為輔助、定量分析與定性分析相互校正，以此形成企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的綜合結(jié)論。從指標(biāo)的采用來看，既有財務(wù)指標(biāo) (基本指標(biāo)和修正指標(biāo) )，又有非財務(wù)指標(biāo) (評議指標(biāo) )，這較之 1995 年的指標(biāo)體系有了較大進步，但是，該指標(biāo)體系也有需進一步完善之處。首先，評價體系過于籠統(tǒng)且評價不分其主體：對企業(yè)的評價和對企業(yè)經(jīng)營者的評價不分；對出資人的外部評價與對管理者的內(nèi)部評價不分；對企業(yè)客觀公正的評價與對經(jīng)營者的主觀激勵考核不分等等。其次，評價體系在權(quán)重設(shè)計上沿用了傳統(tǒng)的專家調(diào)查法 (德爾菲法 )確定各指標(biāo)的固定權(quán)重方法，依據(jù)受托責(zé)任理論，業(yè)績評價需求主體應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)所有者，重大利益相關(guān)方及企業(yè)本身，對于不同的需求主體，各個指標(biāo)的相對重要程度是不一致的，因此，應(yīng)設(shè)計多重權(quán)數(shù)體系，明確規(guī)定其適用對象和范圍，以滿足業(yè)績評價工作的現(xiàn)實需求。最后，在指標(biāo)設(shè)計上，該評價體系對無形資產(chǎn) (如智力資產(chǎn) )和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力重視不夠，缺乏相應(yīng)指標(biāo)。 在國家加強法規(guī)建設(shè)的同時，我國會計及管理界的學(xué)者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價問題展開了研究，如：杜勝利 (1999)分別設(shè)計了財務(wù)、客戶、過程、研究與開發(fā)，質(zhì)量、員工等評價指標(biāo)；張 蕊 (2020)提出了設(shè)置“財務(wù)層面和非財務(wù)層面戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績評價指標(biāo)體系”的思路；孟建民 (2020)在研究國內(nèi)外企業(yè)業(yè)績評價理論與實踐的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了中國企業(yè)績效評價體系的基本思路和具體設(shè)想，并就推廣與應(yīng)用等問題進行了研究；馮麗霞 (2020)提出了以 EVA 為核心，運用平衡計分卡的基本原理，建立和完善國有企業(yè)業(yè)績評價指標(biāo)體系的初步設(shè)想；李蘋莉 (2020) 專門研究了經(jīng)營者業(yè)績評價的方法體系。他們研究過程中的局限性主要表現(xiàn)在：一方面學(xué)者們在各自相分離的領(lǐng)域內(nèi)研究問題，理論之間的借鑒和融通不夠；另一方面對成果的適用 環(huán)境和具體應(yīng)用問題研究不夠。 (2) 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價指標(biāo)體系的構(gòu)建設(shè)想 我國企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的構(gòu)建，應(yīng)在借鑒國外發(fā)達(dá)國家相對成熟的評價體系基礎(chǔ)上，致力于將其與中國國情結(jié)合起來，形成科學(xué)性、操作性、適用性兼容的業(yè)績評價體系。系統(tǒng)構(gòu)建需符合諾斯《新制度經(jīng)濟學(xué)》中制度創(chuàng)新“路徑依賴”的原理，也就是說任何一種有效的制度創(chuàng)新都是歷史上已有選擇的積累和延續(xù)，都是依靠不斷修改完善來保持強大生命力的。任何拋開使用環(huán)境中非制度性約束的制度創(chuàng)新都是失敗的，制度創(chuàng)新只能建立在現(xiàn)行可以理解的基礎(chǔ)之上。其基本思路如下： 。構(gòu)建業(yè)績評價系統(tǒng)的理論框架，界定業(yè)績評價的不同主體與視角，明確評價目標(biāo)。 業(yè)績評價方法的比較研究。在對我國現(xiàn)行評價體系優(yōu)缺點分析的基礎(chǔ)上，借鑒西方發(fā)達(dá)國家業(yè)績評價體系的成功經(jīng)驗，尋求建立符合中國特色的評價指標(biāo)體系。 科養(yǎng)分創(chuàng)新業(yè)績評價指標(biāo)體系。未來的業(yè)績評價指標(biāo)發(fā)展將在尋找企業(yè)價值動因的基礎(chǔ)上，構(gòu)建一種框架體系，有效“組合”多種指標(biāo)，而該體系的構(gòu)建是依賴經(jīng)濟學(xué)或管理學(xué)理論，會計學(xué)者是從那里獲取養(yǎng)分來思考業(yè)績評價指標(biāo)的。 d. 建立適合多元主體的企業(yè)經(jīng)營業(yè) 績評價指標(biāo)體系。應(yīng)用定量計算與主觀判斷相結(jié)合的方法，確定指標(biāo)體系的合理性和權(quán)重大小，探索評價模型以適于計算機程序化運作，使之易于使用。 正如前述，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績表現(xiàn)為一定經(jīng)營期間的企業(yè)經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績。因此，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)營效益水平的評價和經(jīng)營者業(yè)績的評價兩個層面，采用多層次指標(biāo)體系和多因素逐項修正的方法，全面和深入地分析涉及企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的諸多因素。本文這里僅探討指標(biāo)體系設(shè)計問題。企業(yè)經(jīng)營效益水平主要表現(xiàn)在盈利能力、資產(chǎn)營運能力，償債能力和后續(xù)發(fā)展能力等方面，這一層面是企業(yè)的投資者、 債權(quán)人和政府部門等評價主體進行的業(yè)績評價。 經(jīng)營者業(yè)績主要通過其在經(jīng)營管理企業(yè)的過程中對企業(yè)經(jīng)營、成長、發(fā)展所取得的成果和所做出的貢獻(xiàn)來體現(xiàn)，評價目的是為建立經(jīng)營者獎勵與約束機制服務(wù)。 業(yè)績評價應(yīng)建立在客觀真實的會計信息基礎(chǔ)之上。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績主要是由會計系統(tǒng)產(chǎn)生與提供的，因此業(yè)績評價必定離不開會計信息這一平臺。業(yè)績評價以會計信息為主要依據(jù)，而現(xiàn)行會計信息的局限性在一定程度上制約了業(yè)績評價的發(fā)展。業(yè)績評價的發(fā)展，亟待財務(wù)報告的改進和會計信息內(nèi)涵的擴展。業(yè)績評價時應(yīng)注重過程的合法性，合理性和科學(xué)性，并在 相關(guān)的考核方案沒計和業(yè)績評價指標(biāo)選擇中注重加強對會計信息產(chǎn)生全過程的考核。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價是當(dāng)今世界企業(yè)界和會計界的一個重大理論與實踐課題，在我國尚屬于起步階段，需要不斷規(guī)范和完善。評價系統(tǒng)的構(gòu)建服務(wù)于企業(yè)管理和經(jīng)濟活動發(fā)展的需要，決定了它是一種反映式的發(fā)展，其生命力只有在與時俱進的變化中才能保持效力。加強其相關(guān)理論的研究，使評價理論知識系統(tǒng)化和科學(xué)性，建立一套行之有效的業(yè)績評價系統(tǒng)，便于有效地指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價實踐活動，更加公允地評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效率 。 附錄 B Discussion on the Construction of Enterprise Performance Evaluation System Enterprises as profit anization whose goal is the pursuit of economic efficiency, economic efficiency of enterprises embodied in the operating results on. Performance, also known as performance, performance, effectiveness, etc., reflect the people engaged in an activity or results achieved, results of operations during a given period is the use of its limited resources to engage in business activities, results achieved, showing business efficiency and the performance in two ways. Ci Hai to evaluate the explanation is: Assessment of the price of goods, bargaining. This also means to measure the value of people or things. Price is the moary value of the performance evaluation is actually a process of determining value, the such as Modern Chinese Dictionary in the explanation: evaluation is the level of assessed value, assessed value in the evaluation of management activities is measured according to the goals set the properties of the object system, and this property into an objective quantitative value or subjective utility behavior. Evaluation of people or things as the value of determining a concept of sexual activity, including the identification of evaluation purposes, the selected evaluation criteria (or assessment reference system) to obtain the evaluation information, the formation of value judgments in four areas. Enterprise Performance refers to the use of scientific, standardized method of evaluation index system with a specific, uniform standard of parison, in accordance with certain procedures, quantitative and qualitative analysis, enterprises must operate during the operational efficiency and the performance to real, objective, prehensive and fair evaluation. It yes evaluation theory method in economic sphere, specific about applications in the accounting and financial management based on economic principles and modern using measurement analysis technology built Qiyejingying Guocheng analysis truly reflected the reality enterprise economy, forecast business prospects for the future development of a science. Establishment and implementation of enterprise business performance evaluation system, and scientific evaluation business results, will help guide the business operations right, to help panies find business gap and the causes of economic efficiency. Meanwhile, the relevant departments for the implementation of indirect management of enterprises, strengthening macrocontrol, the formulation of economic policy and performance assessment provide the basis for enterprise managers. Enterprise Performance Evaluation System and implementation must be based on some theoretical basis, consistent with certain principles in order to