【正文】 )稅收行政規(guī)章 包括國務院稅務主管部門 (財政部、國家稅務總局和海關(guān)總署等 )制定的稅收部門規(guī)章和地方政府制定的地方稅收規(guī)章。 該級次規(guī)章不得與憲法、法律、 行政法規(guī)相抵觸。地方政府在法律法規(guī)明確授權(quán)的前提下進行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。 如《發(fā)票管理辦法》、《稅務稽查規(guī)程》、《增值稅暫行條例實施細則》、《房產(chǎn)稅實施細則》等。 (4)稅收規(guī)范性文件 —— 縣級以上 (含本級 )各級稅務機關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，涉及稅務行政管理相對 ****利、義務，在本轄區(qū)內(nèi)對征納雙方具有普遍約束力并能夠反復適用的文件。 制定稅收規(guī)范性文件，應當符合憲法、法律、法規(guī)、規(guī)章及上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，并遵循國家稅務總局頒發(fā)的《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》規(guī) 定的制定規(guī)則和制定程序。 (三 )稅法的構(gòu)成要素 稅法的構(gòu)成要素 —— 征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅和法律責任。 (“ 征稅 ” 主體 )—— 代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務機關(guān)和其他征收機關(guān)。 包括各級稅務機關(guān)、財政機關(guān)和海關(guān)。 (納稅人， “ 納稅 ” 主體 )， —— 依法直接負有納稅義務的自然人、法人和其他組織。 (課稅對象 )—— 納稅的客體，也就是對什么征稅。 每種稅都有其特定的征稅對象，征稅對象是區(qū)別不同稅種的主要標志 ，體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限。 —— 征稅對象的具體化，各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。如：消費稅具體規(guī)定了煙、酒等 l4 個稅目。但不是所有的稅種都規(guī)定稅目。 —— 指應納稅額與計稅金額 (或數(shù)量單位 )之間的比例，它是計算稅額的尺度，是稅收法律制度中的核心要素。 (1)比例稅率，是指對同一征稅對象，不論金額大小都按同一比例納稅。如增值稅基本稅率 17%等 。營業(yè)稅基本稅率 3%、 5%等 。企業(yè)所得稅、城市維護建設稅等。 (2)定額稅率，是按納稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比 例，也成為固定稅額。一般是用于從量征收的某些稅種、稅目。如：啤酒、黃酒、成品油等的消費稅。 (3)累進稅率，是指按照納稅對象數(shù)額的大小，實行等級遞增的稅率。一般適用于對所得和財產(chǎn)征稅，如工資、薪金所得繳納的個人所得稅。 ① 全額累進稅率 —— 我國不采用 ② 超額累進稅率 —— 個人所得稅 ③ 超率累進稅率 —— 土地增值稅 ④ 超倍累進稅率 計稅依據(jù) (課稅依據(jù)、課稅基數(shù) )—— 計算應納稅額的根據(jù)。 除了一些特殊性質(zhì)的稅種外，絕大多數(shù)的稅種都采取從價計征。 (1)從價計征。以計稅 金額為計稅依據(jù)。 如企業(yè)所得稅是以應納稅所得額的多少作為計稅依據(jù)，消費稅中的大部分應稅消費品以銷售額作為計稅依據(jù)。 計稅金額 =征稅對象的數(shù)量 計稅價格 應納稅額 =計稅金額 適用稅率 (2)從量計征。以征稅對象的重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。 如屠宰稅以屠宰應稅牲畜的頭數(shù)為計稅依據(jù) 。消費稅中的黃酒、啤酒以噸數(shù)為計稅依據(jù) 。汽油、柴油以升數(shù)為計稅依據(jù)。 應納稅額 =計稅數(shù)量 單位適用稅額 (定額稅率 ) (3)復合計征。既包括從量計征又包括計價從征。 如我國現(xiàn)行的消費稅中的卷煙、白酒等。 應納稅額 =計稅數(shù)量 單位適用稅額 +計稅金額 適用稅率 具體被確定應當繳納稅款的環(huán)節(jié)，就是納稅環(huán)節(jié)。 —— 納稅人向國家繳納稅款的法定期限。 (1)目的：鼓勵和照顧 (2)減稅是對應納稅款少征收一部分稅款 。 免稅是對應納稅額全部免征 。 (3)兩種情況：一是稅法直接規(guī)定的長期減免稅項目 。二是依法給予一定期限內(nèi)的減免稅措施，期滿之后仍應按規(guī)定納稅。 另外，減免稅主要包括： (1)稅基式減免 ① 起征點 稅法規(guī)定的征稅對象達到開始 征稅數(shù)額的界限，征稅對象的數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，則就其全部數(shù)額征稅。 ② 免征額 征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。 (2)稅率式減免 通過降低稅率的方式實現(xiàn)減免稅。包括低稅率、零稅率。 (3)稅額式減免 通過直接減少應納稅額的方式實現(xiàn)的減免稅。包括全部免征、減半征收、核定減免等。 (1)針對違反稅法規(guī)定的行為應當承擔的法律責任 。 (2)違反稅法行為包括作為和不作為 。 (3)法律責任包括 行政責任和刑事責任 。 (4)相關(guān)責任人包括納稅主體 (納稅人 )和征稅主體 (稅務人員 )。 第二節(jié) 主要稅種 一、增值稅 (一 )增值稅的概念與分類 增值稅，是對從事銷售貨物，提供加工、修理修配勞務及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 征稅對象：增值額 現(xiàn)行增值稅的基本規(guī)范： 修訂后的《增值稅暫行條例》于 2021 年 11月 10 日公布 。 修訂后的《增值稅暫行條例實施細則》于 2021 年 12月 15 日公布。 根據(jù)計算增值稅時是否扣除固定 資產(chǎn)價值，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。 (1)生產(chǎn)型增值稅 —— 不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)價款。 (2)收入型增值稅 —— 只允許扣除納稅期內(nèi)應計入產(chǎn)品價值的固定資產(chǎn)折舊部分。 (3)消費型增值稅 —— 納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。 我國從 2021 年 1月 1日起全面實行消費型增值稅。 (二 )增值稅一般納稅人 增值稅的一般納稅人是指年應征增值稅銷售額超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。 (三 )增值稅 稅率 17% 13% 增值稅納稅人銷售或進口糧食、自來水、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等貨物，按 13%的稅率計算。 (四 )增值稅應納稅額 應納稅額 =當期銷項稅額 — 當期進項稅額 銷項稅額 =銷售額 稅率 包括向購買方收取的全部價款和價外費用 不包括 (1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅 。 (2)代墊運輸費用 (3)同時符合條件代為收取的政策性基金或行政事業(yè)型收費 (4)收取的銷項稅額 不含稅銷售額 =含稅銷售額 247。(1+13% 或 17%稅率 ) 納稅人購進貨物或 者接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅。 一般情況下不需要另外計算，就是購買方支付的進行稅額。 (五 )增值稅小規(guī)模納稅人 年應征增值稅的銷售額在稅法規(guī)定的標準以下的納稅人是小規(guī)模納稅人。 (1)從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在 50 萬元以下的 。 (2)其他納稅人，年應稅銷售額在 80 萬元以下的 。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務，按不含銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額： 應納稅額 =銷售額 征收率 銷售額 =含稅銷售額 247。(1+ 征 收率 ) 【注意】 (1)小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額 。 (2)小規(guī)模納稅人取得的銷售額要為不含稅銷售額。 一般納稅人或小規(guī)模納稅人的視同銷售行為，應按同類貨物或應稅勞務的銷售價格計算銷售額據(jù)以計稅，如果沒有同類貨物或應稅勞務的銷售價格，應按組成計稅價格計算。 (六 )增值稅征收管