【正文】 審核原始憑證 解讀經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容 教學(xué)目的： 通過實習， 在熟悉原始憑證基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，運用憑證審核技巧完成原始憑證的審核，同時讀懂每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的 相關(guān) 內(nèi)容 。 重點與難點： 原始憑 證的審核方法 參考書與教具（圖表、模型、表演等） 實習資料：節(jié)選《財務(wù)會計實務(wù)與實訓(xùn)》材料 參 考 書 ： 《基礎(chǔ)會計》教材 一、檢查前次實習 具體檢查內(nèi)容 學(xué)時 檢查前次建賬操作： （ 1） 庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬 的設(shè)置 —— 賬頁選用是否正確；啟用新賬是否遵循相關(guān)規(guī)則；賬簿登記是否規(guī)范，包括科目名稱、年月日、摘要內(nèi)容、記賬方向、余額等項目填寫是否齊全；文字、數(shù)字書寫是否正確、符合要求。 （ 2）總分類 賬的設(shè)置 —— 賬頁選用是否正確； 所有賬戶是否 無一遺漏 開設(shè)了總賬； 期初余額的過入是否準確；文字、數(shù)字書寫是否規(guī)范等。 （ 3）明細分類賬 的設(shè)置 —— 是否按要求開設(shè)了有關(guān)明細賬；賬頁選用是否正確； 6 在過賬過程中是否遵循 了 賬簿登記規(guī)則。 評講發(fā)現(xiàn)的問題 （ 1）在登賬過程中有關(guān)書寫不規(guī)范問題 （ 2）個別明細賬設(shè)置中有關(guān)明細科目運用不規(guī)范問題 二、實習要求、內(nèi)容和步驟 （一）實習要求 通過原始憑證正確解讀經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容 熟知原始憑證 具備的 基 本 要素 掌握 原始憑證 的 審核技巧 （二）實習內(nèi)容 回顧原始憑證 相關(guān)內(nèi)容 審核外來原始憑證和自制原始憑證 （三）實習步驟 具體實 訓(xùn)步驟 （ 1）與學(xué)生共同回顧原始憑證的基本要素 ①原始憑證的名稱 ②原始憑證的填制日期和編號 ③填制單位名稱或填制人的姓名 ④經(jīng)辦人員簽名或蓋章 ⑤接受憑證單位名稱或個人的名稱 ⑥經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額 ⑦經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要 （ 2）運用正確的方法逐一審核 全部 憑證 原始憑證審核要求：（ 1）真實性審核 （ 2）合法性審核 7 （ 3）完整性審核 （ 4）正確性審核 （ 3）解讀各原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容 需 具備的知識及操作要點 （ 1）原始憑證審核的內(nèi)容和形式 （ 2）原始憑證審核 的 相關(guān)規(guī)定，如：《會計法》、《 企業(yè) 會計制度》等 做出的規(guī)定 （ 3）操作要求：一邊審核憑證，一邊解讀經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容 應(yīng)注意的問題 （ 1）原始憑證審核時，既要注重其真實性，又要關(guān)注其合法性，要把好憑證審核關(guān)； （ 2）對于不合規(guī)的原始憑證要按 正確方式 —— 補辦或退回等予以處理。 三 、演示操作過程 學(xué)時 明確相關(guān)制度規(guī)定 按照會計制度的規(guī) 定，對原始憑證主要應(yīng)從以下幾方面進行審核：（ 1）審核原始憑證所記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否正常，判斷是否 真實 ，涉及業(yè)務(wù)發(fā)生的日期、季節(jié)、經(jīng)辦負責人員、數(shù)量和單 價 、業(yè)務(wù)的程序和手續(xù)等是否符合要求 ； （ 2）合法性、合理性審核。審核憑證中所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否符合國家有關(guān)政策、法令、制度、計劃、預(yù)算 和合同等規(guī)定，是否符合審批權(quán)限 ，以及是否符合節(jié)約原則等 ； （ 3）完整性審核。審核原始憑證的手續(xù)是否完備，項目填寫是否 齊全，有關(guān)經(jīng)辦人員是否都已簽名或蓋章，主管人員是否 審批 等 ； （ 4）正確性審核。審核原始憑證的摘要和數(shù)字是否填寫清楚 、正確，數(shù)量、單價、金額的計算有無差錯，大 、 小寫金額是否相符等。 會計機構(gòu)、會計人員在審核過程中發(fā)現(xiàn)不真實、不合法的原始憑證，有權(quán)不予受理。同時，應(yīng)將此情況向單位負責人報告，請求查明原因，以追究當事 8 人的責任 ； 審核過程中發(fā)現(xiàn)記載不準確、不完整的原始憑證，會計人員有權(quán)予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照會計制度的規(guī)定進行更正、補充。 講解 實際 產(chǎn)生 的諸多 不合 規(guī)憑證 （ 1）對刮、擦、用膠帶拉扯的原始憑證，其表面總會有毛粗的感覺，可用手摸，背光目視的方法檢查；對用 “ 消字靈 ” 等化學(xué)試劑消退字跡而后 填 寫的原始憑證，其 紙張上顯示表面光澤消失，紙質(zhì)變脆，有淡黃色污斑和隱約可見的文字筆畫殘留，紙張格子線和保護花紋受到破壞，新寫的字跡由于藥劑作用而變淡等特征。 (2)對添加改寫的原始憑證，其文字分布位置不合比例，字體不是十分一致，有時出現(xiàn)不必要的重描和交叉筆畫。 (3)對于冒充簽字的原始憑證，其冒充簽字常常在筆跡熟練程度、字形、字的斜度、字體形態(tài)、字與字、行與行的間隔、字的大小，筆畫輕重等方面存在差異。 (4)對于偽造的原始憑證可以通過對比原始憑證的防偽標志來鑒別。 (5)憑證明顯不規(guī)范，要素不全，經(jīng)常缺少部分要素，其 關(guān)鍵要素經(jīng)常出現(xiàn)模糊，讓人對其經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的全貌感到模糊。例如購買辦公用品 (實為購買個人消費品 )的假憑證，往往只注明 “ 辦公用品 ” ，而不注明到底購買了什么辦公用品，其規(guī)格、型號、品種、數(shù)量 等項目不全 。 (6)金額只有一個總數(shù)，沒有分項目的明細，經(jīng)不起推敲。 (7)原始憑證的經(jīng)手人經(jīng)常含而不露，有時有名無姓或有姓無名，如果仔細追問很可能查無此人。 (8)原始憑證上的時間與業(yè)務(wù)活動發(fā)生的時間及以后的入賬時間相距甚遠。 (9)主要業(yè)務(wù)憑證與其他相關(guān)憑證不配套，附件不 齊 全。 (10)以非正規(guī)的 票據(jù)憑證代替正 規(guī)的原始憑證。例如用貨幣收付憑證代替實物收付憑證 ， 以自制憑證代替外來憑證 ， 以非購銷憑證代替購銷憑證等。 演示原始憑證 —— “ 增值稅專用發(fā)票 ” 的審核 9 （ 1）開票日期是否填寫 （ 2）發(fā)票是否事先編號 （ 3）“購貨單位”中的名稱、地址、開戶行及賬號、稅務(wù)登記號等是否填寫齊全 （ 4）貨物名稱、規(guī)格型號、單價、數(shù)量、金額、稅率及稅額是否正確填寫 （ 5）價稅合計大寫、小寫是否合規(guī)，金額計算是否準確 ，大、小寫金額是否相符 （ 6） 銷售單位的名稱、地址、開戶行及賬號、稅務(wù)登記號是否 填寫 齊全 （ 7）是否 加蓋 開票單位的發(fā)票專用 章以及稅務(wù)監(jiān)制章 （ 8）發(fā)票下端是否有相關(guān)責任人的簽章 四 、 自主操作練習 學(xué)時 按要求學(xué)生獨立完成所有原始憑證的審核 解讀全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容 教師指導(dǎo)方法：對學(xué)生 進行 個別 輔 導(dǎo) 、 講解 五 、實習小節(jié) 本次實習完成情況： 學(xué)生操作情況及結(jié)果 10 編制日期： 2020年 1 月 2 日 教師簽字： 課 時 授 課 計 劃 2020—— 2020 學(xué)年度、第 一 學(xué)期 商 學(xué) 院 系（部） 會計與審計、電算化 專 業(yè) 06 會審、 06財電 班 授課時間：第 十八 周 第 58 課時 2020 年 1月 2 日 章節(jié)及題目： 實驗三 經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算 原材料 核算 教學(xué)目的： 通過實習，使學(xué)生熟 悉 存貨按計劃成本核算的程序，掌握原材料 以計劃成本計價的收、發(fā)處理，以及由計劃成本調(diào)整為實際成本的過程 。 重點與難點： 發(fā)出材料的匯總 材料成本差異調(diào)整 參考書與教具（圖表、模型、表演等） 實習資料：《會計模擬實習》材料 教 具：記賬憑證 、明細賬 參考書：財務(wù)會計 一、檢查前次實習 學(xué)時 具體檢查內(nèi)容 日記賬、明細賬及總賬的設(shè)置。包括：賬頁選用是否合適，期初余額的過入是否正確等（見： P5） 評講發(fā)現(xiàn)的問題 登賬中出現(xiàn)的相關(guān)問題（見： P56） 二、實習要求、內(nèi)容和步驟 （一）實習要求 11 通過核算掌握材料購入的會計處理 掌握材料收、發(fā)核算 掌握材料成本差異的調(diào)整 （二）實習內(nèi)容 編制會計憑證 登記賬簿 計算材料成本差異 調(diào)整發(fā)出及結(jié)余 材料 成本，并作賬務(wù)處理 （三）實習步驟 具體實訓(xùn)步驟 （ 1） 根據(jù)實 習 資料 檢查材料采購、 原材料 等 明細賬 的開設(shè) ； （ 2） 根據(jù) 購料發(fā)票賬單 編制記賬憑證，登記材料采購明細賬； （ 3） 根據(jù)收 、 發(fā) 料憑證， 定期 編制收料、發(fā)料憑證匯總表 ； （ 4）根據(jù)收、發(fā)料憑證匯總表編制相應(yīng)的記賬憑證，并登記原材料、材料成本差異明細賬； （ 6） 月末，計算材料成本差異 率 ， 并根據(jù) 發(fā)料憑證匯總表，編制記賬憑證 調(diào)整發(fā)出及結(jié)余材料 成本 ； （ 7） 根據(jù)記賬憑 證 分別登記原材料、材料成本差異及對應(yīng)的成本費用明細賬。 需具備的知識及操作要點 （ 1）收料、發(fā)料憑證匯總表 的編制 （ 2）根據(jù)記賬憑證及所附原始憑證登記材料明細賬 （ 3）準確計算材料成本差異率 （ 4）正確調(diào)整材料的計劃成本 應(yīng)注意的問題 （ 1）入庫材料成本差異額 的正確歸集，包括：期初結(jié)余及本期入庫 材料 產(chǎn)生的； 12 （ 2）本期發(fā)出材料計劃成本的匯總。 三、演示操作過程 學(xué)時 布置此次實習任務(wù) 完成 材料收、發(fā) 及結(jié) 余 核算，并登記入賬 演示材料 —— “純堿” 明細核算 過程 （ 1）根據(jù)購貨發(fā)票賬單，編制購料憑證，登記材料采購明細賬； （ 2）定期將收料憑證進行匯總，編制收料憑證匯總表，據(jù)以編制入庫憑證，登記材料采購、原材料及材料成本差異明細賬； （ 3）定期將發(fā)料憑證進行匯總，編制發(fā)料憑證匯總表，據(jù)以編制 發(fā) 料憑證，登記原材料及對應(yīng)的成本費用明細賬； （ 4）月末，根據(jù)材料成本差異明細賬 所 歸集的 總差異額，計算本月材料成本差異率，分配發(fā)出材料應(yīng)負擔的差異額，并編制調(diào)整分錄，登記原材料、材料成本差異以及對應(yīng)的成本費用明細賬 ； （ 5） 月末，結(jié)出原材料、材料成本差異明細賬的本期發(fā)生額和期末余額。 四 、自主操作練習 學(xué)時 按要求學(xué)生需完成全部材料明細核算 教師指導(dǎo) 方式 ： 演示→ 練習 →個別輔導(dǎo)→核對→集中歸納 五 、實習小節(jié) 本次實習完成情況： 學(xué)生操作情況及結(jié)果 13 編制日期： 2020年 1 月 2 日 教師簽字： 課 時 授 課 計 劃 2020—— 2020 學(xué)