【正文】 適用于 所有的中小企業(yè) 。 融資 租賃 因其 門(mén)檻 較 低、形式 比較靈活 ， 可以處理 中小企業(yè)自身 的 融資難題， 同時(shí)許多的中小企業(yè)也可以選用融資租賃的形式進(jìn)行融資， 但它 無(wú)法 適用所有的 中小企業(yè)。融資租賃 更適合生產(chǎn)加工 類(lèi)的 中小企業(yè) ， 尤其 是 擁有較 好銷(xiāo)售渠道 、 廣闊 市場(chǎng)前景，但出現(xiàn) 短期 困難 和急需購(gòu)入 設(shè)備 資產(chǎn) 擴(kuò)大 經(jīng)營(yíng) 規(guī)模的中小企業(yè) ， 這樣它不但解決了企業(yè)難題，也體現(xiàn)出融資租賃本身發(fā)揮的優(yōu)勢(shì)及作用 。 （ 3）融資租賃 的方式下 ，承租人 能夠?qū)⒃O(shè)備 的成本 分期記入 費(fèi)用， 從而獲得某些繳稅 利益 ， 為承租方提供了節(jié)約成本、獲得利益的方便 。 但是，融資租賃的 租賃期間較長(zhǎng)，租賃契約 通常 不可撤銷(xiāo)， 因此也 限制 了經(jīng)營(yíng)者資金運(yùn)用的靈活性 ， 承租方在選擇了融資租賃形式以后，在很長(zhǎng)一個(gè)時(shí)限山東科技大學(xué)泰山科技學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 6 內(nèi)不能更改或撤銷(xiāo)租賃契約，而且 承租人 在融資租賃 條件下，所 支付的租金總額 相對(duì)大 于 設(shè)備 的 市場(chǎng)價(jià)格，對(duì)于有一定購(gòu)入設(shè)備的財(cái)務(wù)能力的承租方來(lái)說(shuō)，融資租賃未必是最優(yōu)選擇 。 經(jīng)營(yíng)租賃 的特點(diǎn) （ 1） 可撤銷(xiāo)性。融資租賃的 時(shí)限 較短，在租賃 合約 的 期間，承租 方 可中 間 解 合同，退回 設(shè)備 ， 進(jìn)而選擇 租賃更 為 先進(jìn)的設(shè)備 。 （ 2） 出租方確定和選用 租賃 資產(chǎn)，并且 他需供應(yīng) 租賃 設(shè)備及其 必要的服務(wù) ， 出租方將 始終擁有租賃 資產(chǎn) 的所有權(quán)， 以及負(fù)擔(dān)相 關(guān)的 所有 利益 和損失。 （ 3）出租方在租賃期間不但供應(yīng) 融資 便捷 ， 而且要供應(yīng)有關(guān)設(shè)備保養(yǎng)和監(jiān)管 等 各類(lèi)針對(duì)性 服務(wù)， 負(fù)責(zé)租賃資產(chǎn) 的 合適 性、 品質(zhì)質(zhì)量 ， 同時(shí)負(fù)擔(dān)設(shè)備陳舊 風(fēng)險(xiǎn)， 承擔(dān)購(gòu)入的 保 險(xiǎn) 。 出租人的 租賃 設(shè)備通常是高技術(shù)含量 、升級(jí)換代 較快的設(shè)備 。 經(jīng)營(yíng)租賃的 區(qū)別 租賃 業(yè)務(wù) ， 劃為 融資租賃 和 經(jīng)營(yíng)租賃， 雖然 兩者都 包含于 租賃 的范圍 ，而在 實(shí)質(zhì) 上，兩者 有很大區(qū)別 。 區(qū)別不僅體現(xiàn)在判斷方式、租賃 形式 以及手續(xù)辦理 上 ，更 主要 的是 ， 兩者 的 作用 、 會(huì)計(jì)處理方法、有 關(guān) 規(guī)定 制度 都有 較 大區(qū)別。 主要有以下幾個(gè)方面： （ 1） 兩者作用不 一樣 。融資租賃時(shí)， 經(jīng)營(yíng)者可 在稍 短的 時(shí)限中 ， 利用少數(shù) 資 本以 取得 和 安裝投入使用， 進(jìn)而 發(fā)揮 其 作用， 得到 效益， 所以 ，融資租賃 可以減少 企業(yè) 相關(guān)事項(xiàng)的 建 立時(shí)間 ， 實(shí)時(shí)利用市場(chǎng)機(jī)遇避免 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。 而 經(jīng) 營(yíng)租賃 ， 使 承租方能夠 選擇 性 租 入 企業(yè) 急需 但不想 購(gòu)入 的 設(shè)備 資產(chǎn) ， 尤其是技術(shù)含量 高、 更行速度高 的 資產(chǎn) 更 適合 經(jīng)營(yíng)租賃 方式 。 （ 2） 租賃 時(shí)限 不 一樣 。 融資租賃的租賃時(shí)限較長(zhǎng)，幾乎等于租賃設(shè)備山東科技大學(xué)泰山科技學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 7 的利用 壽命。經(jīng)營(yíng)租賃的租賃 時(shí)間稍 短， 一般要遠(yuǎn)遠(yuǎn)短于 租賃 的 資產(chǎn)使用壽命。 （ 3） 租賃程序不 一樣 。 融資租賃的租賃資產(chǎn)一般是應(yīng)承租方的要求而購(gòu)買(mǎi)或者承租方直接向銷(xiāo)售方選定，在此過(guò)程中，承租方屬于主導(dǎo)的位置。而 經(jīng)營(yíng)租賃 的租賃資產(chǎn)是由出租人根據(jù)市場(chǎng)的具體情況及需求而選定的，然后出租人再尋找合適的承租方，所以對(duì)于租出的機(jī)械設(shè)備的選用，兩者有著較大的不同。 （ 4） 租賃滿 期 后 租賃資產(chǎn)的處置形式 不 一樣 。 在融資租賃滿期時(shí)，承租人可選擇低價(jià)留購(gòu)，或者進(jìn)行續(xù)租，而 經(jīng)營(yíng)租賃 滿期時(shí) ， 租賃 資產(chǎn) 一般由租賃公司收回 ， 租出的機(jī)械設(shè)備的所有權(quán)依然為出租方所有 。 3 租賃會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題 分析 租賃會(huì)計(jì)現(xiàn)狀 租賃是在經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展到一定程度時(shí)產(chǎn)生的，同時(shí)跟隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的 持續(xù)應(yīng)用 逐 漸 更新 出新的形式， 隨著市場(chǎng) 的 經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，租賃 活動(dòng) 逐漸變得繁榮和 多變 ，這也使得租賃會(huì)計(jì) 的 問(wèn)題變得更為重要。 由于 租賃 活動(dòng)的不斷擴(kuò)展 ，會(huì)計(jì) 學(xué)術(shù)界 對(duì)這一特 殊經(jīng)濟(jì)行為的關(guān)注也 日益增加 。 一直以來(lái)，資產(chǎn) 以及 負(fù)債 能否和 何時(shí)從租賃契約中產(chǎn)生是 許久制定 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 者、專業(yè)界、審計(jì)師、財(cái)務(wù)報(bào)告提供者以及財(cái)務(wù)報(bào)告使用者研究的一個(gè)難題。 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論認(rèn)為一項(xiàng)租賃合約在實(shí)質(zhì)性實(shí)施前，它所包含的權(quán)利和義務(wù)不能 于 會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)。 并且 租賃合約中 ， 涉及的某些 權(quán)利和義務(wù)也不 可以在承租方的資產(chǎn)負(fù)債表里 作為資產(chǎn) 和負(fù)債 得以 確認(rèn)。那么，借此承租人就可以享受到“表外 融資”的利益，選擇合適時(shí)機(jī)來(lái)粉飾報(bào)表。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在 一九八二 年發(fā)布了第 17號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《租賃會(huì)計(jì)》 (IAS17)，并在 一九九九 年對(duì)其進(jìn)行了修訂。后來(lái)，新成立的 FASB(財(cái)山東科技大學(xué)泰山科技學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 8 務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) )開(kāi)始著手研究關(guān)于租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的課題，在之后的七八年中， FASB 耗用了接近一半的物力人力來(lái)研究思考租賃會(huì)計(jì)問(wèn)題。經(jīng)年 許久 的 研究 ， FASB 終于在 一九七 六 年 發(fā)布 了 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告 SFAS —— 租賃會(huì)計(jì)。與先前關(guān)于發(fā)展租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成果 ，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)是一步巨大的飛躍。后來(lái)， FASB 又相繼出臺(tái)了技術(shù)公告 十二 個(gè)，解釋公告 六 個(gè)，補(bǔ)充公告 九 個(gè)，同時(shí)還有許多個(gè)緊急事項(xiàng)處理意見(jiàn) 。然而， FASB 。在對(duì) SFAS 考慮之后，F(xiàn)ASB 和其他成員組織又相繼 發(fā)布 了兩份關(guān)于租賃會(huì)計(jì)的特別報(bào)告。在 報(bào)告中，闡述了關(guān)于租賃會(huì)計(jì)的一些新思路，其中最大的特點(diǎn)是新思路不再區(qū)分 經(jīng)營(yíng)租賃 和 資本租賃， 只是 要求承租人將 其在 租賃 活動(dòng)中，所帶來(lái) 的 相關(guān) 權(quán)利和義務(wù)都確認(rèn) 為資產(chǎn)和負(fù)債。兩 份報(bào)告在出臺(tái)后贏得了廣泛的支持，也象征了租賃會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展方向。 而在我國(guó)，隨著租賃的發(fā)展以及世行援助項(xiàng)目的支持，財(cái)政部會(huì)計(jì)司開(kāi)始研究租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)問(wèn)題，許多租賃學(xué)術(shù)專家和其他相關(guān)人士不斷提供建議撰 文研究，積極推動(dòng)準(zhǔn)則的盡早出臺(tái)。 二零零六 年我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第 21號(hào) —— 租賃》，初步確立了我國(guó)的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這一租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的 發(fā)布， 為 全球 的 租賃 業(yè)務(wù) 發(fā)展 產(chǎn)生了積極的影響 。 至此之 后， 也出現(xiàn)許多 研究人員撰寫(xiě)文章對(duì)準(zhǔn)則的推進(jìn)做出了顯著貢獻(xiàn)。 經(jīng)過(guò)文獻(xiàn)查閱，可以看出國(guó)內(nèi)外學(xué)者都對(duì)研究和完善租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和應(yīng) 用花費(fèi)了大量精力，而在 二零零八 年的國(guó) 際 性 金融危機(jī)中，現(xiàn)行的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然 表現(xiàn) 出一定的局限性。根據(jù)《世界租賃年報(bào)》 (2020年 )資料，世界上設(shè)備投資中以 融資總量 以租賃形式產(chǎn)生的 僅 低 于銀行貸款，居 于 第二位。 如今 ，英美背景的融 資租賃 企業(yè) 先后進(jìn)入我國(guó)， 同時(shí)我國(guó)多數(shù) 金融 企業(yè)和 租賃 企業(yè)相繼吸收 了其 創(chuàng)新和合理的發(fā)展 理念， 并 進(jìn) 行山東科技大學(xué)泰山科技學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 9 重組，基本完成了增資劣股和企業(yè)改制的任務(wù)，進(jìn)入了發(fā)展的新階段。 二零一零年始 ， 制訂 《租賃法》 的項(xiàng)目 被 記入 了議事 第十一 程，這 顯示出 租賃 行業(yè)將迎來(lái)新的 發(fā)展 機(jī)遇。 租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題 在中國(guó)范圍 內(nèi) ， 近些年來(lái)所 涉及到租賃的會(huì)計(jì)規(guī)范主要有三個(gè)會(huì)計(jì)制度、租賃準(zhǔn)則以及其他 更為詳細(xì)的 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān) 制度 ，其中租賃準(zhǔn)則是專門(mén)針對(duì)租賃業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 對(duì) 于如何完善租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和科學(xué)客觀地披露財(cái)務(wù)信息 有著 決定性的作用 ，然而，我國(guó) 的 資本市場(chǎng)并不完善 ， 租 賃的重要 性未能 得到 普遍 、充分的 認(rèn)可 。在準(zhǔn)則 制訂 和實(shí)施過(guò)程里 ， 還是遇到了一系列的難題 。 所以 我認(rèn)為該準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)于租賃會(huì)計(jì)的規(guī)定還有以下幾個(gè)方面有待改進(jìn)。 （ 1）根據(jù)租賃 設(shè)備的 原賬面價(jià)值所計(jì)算 得到 的折現(xiàn)率，無(wú)法真實(shí)合理地披露 出租賃 的時(shí)間價(jià)值。 例如 ， 若 租賃 的 資產(chǎn) 屬于過(guò)時(shí) 資產(chǎn)， 則 易被折舊率 大小、通貨膨脹、 功能性貶值等多種因素影響，從而會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值與賬面價(jià)值差距懸殊。 （ 2）未擔(dān)保余值是租賃資產(chǎn)余值減去對(duì)出租人而言的擔(dān)保余值之后的資產(chǎn)余值 ，但租賃資產(chǎn)余值只是一個(gè)估計(jì)值。它具有一定的主觀性，在實(shí)務(wù)中存在 一定的機(jī)會(huì) 被利用， 所以 ，未擔(dān)保余值具有不可操縱性和不確定性。 在不改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 結(jié)構(gòu) 的 情形 下 ,我們可以借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求 , 將租 賃分類(lèi)的量化標(biāo)準(zhǔn)與細(xì)化 在本 質(zhì)上轉(zhuǎn)移、資產(chǎn)所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬相結(jié)合。如 , 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，若以下一種或幾種情況發(fā)生時(shí) , 也可確認(rèn)為融資租賃 : (1） 承租 人 獲得和負(fù)擔(dān)由 資產(chǎn)余值公允價(jià)值 變 動(dòng) 帶來(lái)的 利得 和 損失；（ 2） 如果 承租 人撤銷(xiāo)租賃 , 那么 承租人將 負(fù)擔(dān) 撤銷(xiāo) 租賃而山東科技大學(xué)泰山科技學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 10 導(dǎo)致的出租人損失； (3)承租人 能夠用 低 于市場(chǎng) 價(jià)錢(qián) 的租金 選擇 續(xù)租 到 下一個(gè) 期間。 如何對(duì) 租賃 類(lèi)型進(jìn)行定義 是 多年來(lái) 會(huì)計(jì) 學(xué)術(shù) 界 中 一直研究而無(wú)法合理解決的難題 。承租人 期望通過(guò)對(duì) 租 賃 的 資產(chǎn) 進(jìn)行 費(fèi)用化， 進(jìn)而達(dá)到對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表 恰當(dāng)粉飾的作用 ， 與此同時(shí)，這也利于經(jīng)營(yíng)者提高企業(yè)的 投資報(bào)酬率和籌資能力。 于 這種情形下， 租賃的分類(lèi)彈性 大 ， 從而 難以 科學(xué)合理地 確定。 第一，準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)承租 方 和出租 方 對(duì)租賃進(jìn)行分類(lèi)，重視租賃的 本質(zhì) 經(jīng)濟(jì) 屬性， 而非 其法律形式。由于對(duì)實(shí)質(zhì)認(rèn)識(shí)的偏差，容易造成主觀武斷。同一租賃業(yè)務(wù)在融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩種處理方式下，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響產(chǎn)生著明顯差異。 通常情況下認(rèn)定 ，經(jīng)營(yíng)租賃因?yàn)?并不需要進(jìn)行 資本化 的處理，所以 可以顯著的提高企業(yè)的 表外籌資效果， 進(jìn)而 增加 投資收益率． 對(duì)企業(yè) 的 財(cái)務(wù)形象 有一定的美化作用 。 所以 ， 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者考慮到 自身 的 利益，對(duì)經(jīng)營(yíng)租 賃的 財(cái)務(wù) 處理 具有傾向性 。 第 二 ，我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則因?yàn)榭紤]到我國(guó)缺少活躍的市場(chǎng)做參考的實(shí)情，選擇采用賬面價(jià)值，符合我國(guó)的國(guó)情。這樣雖然可以在一定程度上防止企業(yè)任意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，弄虛作假，但同時(shí)卻產(chǎn)生了其他相關(guān)問(wèn)題，如賬面價(jià)值涉及到出租人 的“商業(yè) 機(jī)密 ”，不符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則，也易出現(xiàn)低估或高估的情況。 因此，以賬面價(jià)值作為依據(jù)缺乏絕對(duì)的 科學(xué) 性 及客觀性 。 以上矛盾 能夠 看出， 對(duì)于如何對(duì) 租賃 進(jìn)行 分類(lèi)， 已不單單是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則怎樣在實(shí)際應(yīng)用中 的 操作問(wèn)題 ．而是一個(gè) 需要我們對(duì)制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，所需依據(jù)的一些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)定義的理解和重新考慮的問(wèn)題 。 關(guān)于承租人融資租入資產(chǎn)的計(jì)量?jī)r(jià)值問(wèn)題 在我國(guó)，如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資 產(chǎn)總額 占較小比例 ， 那么 承租 方 在租山東科技大學(xué)泰山科技學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 11 賃 期 開(kāi)始 時(shí)能夠 選擇以“最低租賃付款額” ， 此時(shí)的選擇機(jī)會(huì) 不但影響了 單位 之間 財(cái)務(wù) 信息的可比性，也給 某些經(jīng)營(yíng)者了 弄虛作假 的 機(jī)會(huì)。 例如， 單位 于首次 租賃時(shí)，租賃資產(chǎn) 份額于 企業(yè)的資產(chǎn)份額中所占 比例 低 于 30%，因此 單位 將選用第一種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而在企業(yè)進(jìn)行第二次租賃 時(shí)，租賃資產(chǎn)總額 在企業(yè)的資產(chǎn)總額中 比例 也許 會(huì)超過(guò) 30％， 那么經(jīng)營(yíng)者會(huì) 選用第二種方法進(jìn)行 財(cái)務(wù) 處理。此時(shí)， 財(cái)務(wù) 處理的形式不再 貼近一貫性原則。 因此， 使 融資租入資產(chǎn) 及對(duì)應(yīng) 的長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值統(tǒng)一，避免給企業(yè)此種 空 間 進(jìn)行利用 顯得尤為重要，這也避免給實(shí)務(wù)工作者提供更多操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。 隨著租賃業(yè)在 中 國(guó) 三十 多年的發(fā)展，租賃 活動(dòng) 得到 全面應(yīng)用和發(fā)展 。但在二零零八年的金融危機(jī)中，我國(guó)的租賃業(yè)發(fā)展仍然暴露出一些問(wèn)題。主要有以下幾個(gè)方面： （ 1）我國(guó)租賃的交易范圍較小，租賃設(shè)備資產(chǎn)的滲透率比較低。租賃只被經(jīng)營(yíng)者作為一種企業(yè)籌資方式進(jìn)行應(yīng)用，而對(duì)于資產(chǎn)的管理以及促銷(xiāo)等幾個(gè)功能都未得到經(jīng)營(yíng)者的充分重視，所以沒(méi)有體現(xiàn)出相應(yīng)的作用。 （ 2）因?yàn)橹袊?guó)在租賃業(yè)務(wù)方面，相應(yīng)的的法律法規(guī)并不完善，在這一情形下，就無(wú)法合理保 證出租方的經(jīng)濟(jì)利益，而且稅收政策對(duì)于租賃缺少一定的優(yōu)惠政策，導(dǎo)致了租賃公司的規(guī)模擴(kuò)張得到抑制，防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)也比較淡薄，因此，許多租賃公司作為出租方，所提供的租賃設(shè)備和資產(chǎn)的質(zhì)量惡化，資金流轉(zhuǎn)困難，經(jīng)營(yíng)狀況較差。 4 關(guān)于租賃會(huì)計(jì)整改的一些建議 租賃交易界定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的改進(jìn) 于 同一租賃活動(dòng)中，因交易性質(zhì)的判定不 同 ， 會(huì) 導(dǎo)致租賃分類(lèi)的錯(cuò) 誤，山東科技大學(xué)泰山科技學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 12 這一情況會(huì)給企業(yè)的會(huì)計(jì)處理帶來(lái)一系列難題。為解決這一問(wèn)題， 可從以下幾個(gè)角度進(jìn)行分析考慮： 第一，對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)統(tǒng)一化。可選擇只從承租人角度考慮，統(tǒng)一劃分標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)樵谡麄€(gè)租賃活動(dòng)中，承租人一直位于主導(dǎo)地位，因此 ，可以根據(jù)承租人對(duì)交易的分類(lèi) ， 對(duì)租賃雙方的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判定 ， 從而 解決因雙方界定交易性質(zhì)不同而給租賃業(yè)務(wù)處理帶來(lái)的相關(guān)問(wèn)題了。 第二，可將經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行資本化。 近期之內(nèi)，國(guó)際租賃會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)界也在研究這一新問(wèn)題。因?yàn)樵诂F(xiàn)階段的會(huì)計(jì)核算時(shí)，許多經(jīng)營(yíng)者偏向于經(jīng)營(yíng)租賃的處理方法進(jìn)而粉飾融資租賃，所以， 對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行資本化 的 處理，可以 處理 在 相同 租賃業(yè)務(wù)中，