【正文】 （ 即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ） 與換出 資產(chǎn)存 在 明顯差異。 其中， 資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。 例如，某企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允價值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間和金額亦相同，但對換入企業(yè)而言，換入該項(xiàng)長期股權(quán)投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對換入企業(yè)的特定價值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異； 另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對換入企業(yè)的特定價值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 【例題】 甲乙公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。 2020 年 3 月甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，并向乙公司支付補(bǔ)價 30萬元。該設(shè)備原價 500萬元，已提折舊 100萬元，已計(jì)提跌價準(zhǔn)備 20萬元，公允價值為 350萬元，設(shè)備清理時另支付清理費(fèi)用 10萬元，乙公司商標(biāo)權(quán)原值為 380萬元，已計(jì)攤銷 40 萬元，公允價值為 380萬元，該交易使得 甲乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同。 甲公司換入商標(biāo)權(quán)的入賬價值和該項(xiàng)交易對損益的影響是（ ）萬元。 ， 40 ， 30 ， 40 ， 20 【答案】 C 【解析】判斷為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。換入商標(biāo)權(quán)的入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值 350+支付補(bǔ)價30＝ 380萬元，對損益的影響＝ 350（ 50010020+10）＝ 40萬元。參考會計(jì)處理： 甲公司： 借：無形資產(chǎn) 380 營業(yè)外支出－處置非流動資產(chǎn)損益 40 貸：固定資產(chǎn)清理 390（ 50010020+10） 銀行存款 30 乙公司： 借：固定資產(chǎn) 350 累計(jì)攤銷 40 銀行存款 30 貸：無形資產(chǎn) 380 營業(yè)外支出－處置非流動資產(chǎn)損益 40 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理 1．換入資產(chǎn)以公允價值入賬的會計(jì)處理 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：①該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計(jì)量。在進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)注意以下問題： （ 1）支付補(bǔ)價的， 應(yīng)當(dāng)以換出 資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價（或換入資產(chǎn)的公允價值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本； （ 2）收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去補(bǔ)價（或換入資產(chǎn)的公允價值）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。 （ 3）換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理： ①換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理， 按其公允價值確認(rèn)收入， 同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 【例】 甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為 120萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備 20萬元，公允價值 110萬元；換入材料的賬面成本為 140萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備 30萬元，公允價值為 110萬元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi) 1萬元（假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率 17%，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價值能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下： 借：原材料 111（ 110＋ 1） 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（ 110 17%） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 110 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（ 110 17%） 銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無抵扣） 1 借：主營業(yè)務(wù)成本 100 存貨跌價準(zhǔn)備 20 貸： 庫存商品 120 提醒：將資產(chǎn)交換出去，視同將資產(chǎn)出售了，應(yīng)確認(rèn)收入。 ②換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 【例】 甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的 4輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為 130萬元，已提折舊 50萬元，公允價值 70 萬元；換入汽車的賬面原值為 100萬元，已提折舊 15 萬元，公允價值為 80萬元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金 10萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價值能可靠計(jì)量。 ① 甲公司 （支付補(bǔ)價方）賬務(wù)處理如下： 判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價所占比重 =補(bǔ)價 /換入資產(chǎn)公允價值 =10/80=%＜ 25%，屬于非貨幣性交換。賬務(wù)處理是： 借：固定資產(chǎn)清理 80 累計(jì)折舊 50 貸：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 130 借：固定資產(chǎn) —— 汽車 80（公允價值） 營業(yè)外支出（ 80－ 70） 10（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失） 貸：固定資產(chǎn)清理 80 銀行存款（補(bǔ)價） 10 ②乙公司（收到補(bǔ)價方）賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 85 累計(jì)折舊 15 貸：固定資產(chǎn) — — 汽車 100 借：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 70（公允價值） 銀行存款（補(bǔ)價） 10 營業(yè)外支出（ 85－ 80） 5（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失） 貸：固定資產(chǎn)清理 85 【例題】 甲公司以其生產(chǎn)經(jīng)營用的設(shè)備與乙公司 鋼材 交換 ， 甲公司換出設(shè)備的賬面原價為100萬元，已提折舊為 20萬元，公允價值為 100萬元。為此項(xiàng)交換，甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用 5萬元；乙公司換出 鋼材 公允價值為 100萬元 ，乙公司開出增值稅票表明有 17萬元增值稅，賬面價值為 80 萬元。 判斷：設(shè)備和材料的 未來現(xiàn)金流量金額 、 時間不 同 ， 非同類通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)， 甲公司的會計(jì)處理為： (1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理 85 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 100 銀行存款 （ 2） 換入鋼材 借： 原材料 100 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 貸：固定資產(chǎn)清理 85 營業(yè)外收入－處置非貨幣性資產(chǎn)利得 15 （換出資產(chǎn)公允價值 100與賬面價值 85的差） 營業(yè)外收入－非貨幣性資產(chǎn)交換利得 17 （雙方公允價值可能不對應(yīng)的差，主要是增值稅問題） 乙公司的會計(jì)處理是： 借：固定資產(chǎn) 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80 【例題】 上例中如果乙公司鋼材公允價值 110 萬元，乙公司開出增值稅票表明有 增值稅，甲公司需要支付補(bǔ)價 10萬元，則會計(jì)處理是： (1) 將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理 （同上） (2) 換入鋼材 借： 原材料 110（ 100+10） 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：固定資產(chǎn)清理 85 銀行存款 10 營業(yè)外收入－處置非貨幣性資產(chǎn)利得 15 （換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差） 營業(yè)外收 入－非貨幣性資產(chǎn)交換利得 （雙方實(shí)質(zhì)公允價值不對應(yīng)的差，主要是增值稅問題引起） 乙公司的會計(jì)處理是： 借：固定資產(chǎn) 銀行存款 10 貸：主營業(yè)務(wù)收入 110 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80 【例題】 應(yīng)用例題條件， 甲公司以其生產(chǎn)經(jīng)營用的設(shè)備與乙公司 鋼材 交換 ， 甲公司換出設(shè)備的賬面原價為 100萬元，已提折舊為 20萬元，公允價值為 100萬元 ，甲公司向乙公司支付補(bǔ)價 17萬元。 為此項(xiàng)交換，甲公司 另 以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用 5萬元；乙公司換出鋼材 公允價值為 100萬元 ，乙公司開出增值稅票表明有 17萬元增值稅，賬面價值為 80萬元。作出甲公司處理。 判斷：設(shè)備和材料的 未來現(xiàn)金流量金額 、 時間不同 ， 非同類通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)， 甲公司的會計(jì)處理為： (1) 將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理 （略） (2) 換入鋼材 借： 原材料 100 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 貸：固定資產(chǎn)清理 85 營業(yè)外收入－處置非貨幣性