【正文】 ）固有風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。 　　（二）了解控制環(huán)境。　　了解用以評價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對內(nèi)部控制及其重要性態(tài)度、認(rèn)識和措施。 　?。ㄈ┝私鈺?jì)系統(tǒng)。包括： 　　1．被審計(jì)單位交易和事項(xiàng)的主要類別； 　　2．各類主要交易和事項(xiàng)的發(fā)生過程； 　　3．重要的會計(jì)憑證、賬簿記錄和會計(jì)報(bào)表賬目； 　　4．重要交易和事項(xiàng)的會計(jì)處理過程。 　?。ㄋ模┝私饪刂瞥绦?。應(yīng)該理解： 　　（1）注冊會計(jì)師了解控制程序，比了解控制環(huán)境和會計(jì)制度要素更強(qiáng)調(diào)確定特定單項(xiàng)控制程序與特定認(rèn)定之間的直接關(guān)系。但是在不同的審計(jì)策略下，對這種關(guān)系需要了解的范圍是有差別的。 　?。?）控制程序?qū)τ诜乐够虬l(fā)現(xiàn)和更正會計(jì)報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更為有效。 　?。?）注冊會計(jì)師在設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)低于最大值時(shí)，比設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)為最大值時(shí)需要更多地了解控制程序。 　　（4）了解控制程序的總要求是注冊會計(jì)師通過對其的充分了解，應(yīng)能夠制定出審計(jì)計(jì)劃。注冊會計(jì)師應(yīng)著重考慮五種控制程序。 　?。?）制定總體審計(jì)計(jì)劃并不要求對每個(gè)賬戶余額和交易種類的每項(xiàng)會計(jì)報(bào)表認(rèn)定的控制程序進(jìn)行了解。 　?。ㄎ澹﹥?nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位控制系統(tǒng)的重要組成部分，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 　?。?）內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性； 　?。?）內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力； 　　（3）內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； 　?。?）內(nèi)部審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性； 　?。?）管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。 　?。┛刂骑L(fēng)險(xiǎn)的初步評價(jià)。 　　初步評價(jià)實(shí)際上就是評價(jià)內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)中的有效性的過程。它是針對每個(gè)重要的賬戶余額或交易類別，在認(rèn)定層上進(jìn)行的。 　　1．注冊會計(jì)師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平（出現(xiàn)以下情況之一）：　?、佟∑髽I(yè)內(nèi)部控制失效；　?、凇‰y以對內(nèi)部控制的有效性作出評價(jià)； 　?、邸∽詴?jì)師不擬進(jìn)行控制測試。 　　2．注冊會計(jì)師則不應(yīng)評價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平（兩者同時(shí)出現(xiàn)）：　?、佟∠嚓P(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；　　②　注冊會計(jì)師擬進(jìn)行控制測試?！　　径噙x】注冊會計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平的情況有 （ 　?。?（1997年考題）　　A．被審計(jì)單位會計(jì)和內(nèi)部控制系統(tǒng)無效 　　B．難于對內(nèi)部控制的有效性作出評價(jià) 　　C．注冊會計(jì)師擬進(jìn)行符合性測試 　　D．注冊會計(jì)師不擬進(jìn)行符合性測試 　　【答案】ABD　　四、記錄對內(nèi)部控制的了解和對控制風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià) 　　（一）記錄的技術(shù)方法（了解各方法的優(yōu)缺點(diǎn)） 　　1．調(diào)查表　　調(diào)查表就是將那些與保證會計(jì)記錄的正確性和可靠性以及與保證資產(chǎn)的完整性有密切關(guān)系的事項(xiàng)列作調(diào)查對象，由事務(wù)所自行設(shè)計(jì)成標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表，交由企業(yè)有關(guān)人員填寫或由注冊會計(jì)師根據(jù)調(diào)查的結(jié)果自行填寫的一種方法。調(diào)查表大多采用問答式，一般要按調(diào)查對象分別設(shè)計(jì)。 　　優(yōu)點(diǎn)：　?。?）能對所調(diào)查的對象提供一個(gè)簡括的說明，有利于注冊會計(jì)師做分析評價(jià)；　?。?）簡單易用，省時(shí)省力，可在審計(jì)項(xiàng)目初期就較快地編制完成。 　　缺點(diǎn)：　?。?）由于對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度只能按項(xiàng)目分別考查，因此往往不能提供一個(gè)完整的看法；　　（2）對于不同行業(yè)的企業(yè)或小型企業(yè)，可能由于標(biāo)準(zhǔn)問題的調(diào)查表因回答太多的“不適用”，而失去評價(jià)的意義?！　?．文字表述 　　文字表述是注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全程度和執(zhí)行情況的書面敘述。對內(nèi)部控制進(jìn)行書面敘述時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)按照不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)編寫，闡明各項(xiàng)工作的負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員以及由他們編寫和記錄的文件憑證等。 　　優(yōu)點(diǎn)：可對調(diào)查對象做出比較深入和具體的描述，彌補(bǔ)調(diào)查表只能做出簡單肯定或否定的不足。　　缺點(diǎn)：有時(shí)很難用簡明易懂的語言來描述內(nèi)部控制系統(tǒng)的細(xì)節(jié)，不利于為有效地進(jìn)行內(nèi)部控制分析和控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)提供依據(jù)?！　∵m用于：內(nèi)部控制程序比較簡單、比較容易描述的小企業(yè)。　　3．流程圖 　　流程圖是用符號和圖形來表示被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和文件憑證在組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部有序流動(dòng)的文件。流程圖能夠很清晰地反映出被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的概況。一份好的流程圖，可使人直觀地看到內(nèi)部控制是如何運(yùn)行的，從而有助于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的不足之處。 　　優(yōu)點(diǎn)：形象直觀簡煉，便于表達(dá)內(nèi)部控制的特征，同時(shí)將文字減少到最低程度，便于修改?！　∪秉c(diǎn)：編制流程圖需具備較嫻熟的技術(shù)和花費(fèi)較多的時(shí)間；另外，對內(nèi)部控制的某些弱點(diǎn)有時(shí)很難在圖上明確地表達(dá)出來。 　?。ǘ┰诠ぷ鞯赘逯杏涗泴?nèi)部控制的評價(jià)的基本要求 　　1． 當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為最高水平時(shí)，只需記錄這一評價(jià)結(jié)論。 　　2．當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)低于最高水平時(shí)，不僅要記錄這一評價(jià)結(jié)論，還需記錄得出這一評價(jià)的依據(jù)?！　　　〉谌?jié)　內(nèi)部控制測試 　　【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】掌握影響初步審計(jì)策略的因素、控制測試的種類、運(yùn)用條件。　　一、運(yùn)用初步審計(jì)策略的步驟　　　　運(yùn)用的條件：（1）假定內(nèi)部控制的可依賴程度很低或者根本不能依賴；（2）注冊會計(jì)師計(jì)劃執(zhí)行很小范圍的控制測試，而執(zhí)行更大范圍的實(shí)質(zhì)性測試。　　　　運(yùn)用的條件：（1）假定內(nèi)部控制的可依賴程度很高；（2）注冊會計(jì)師計(jì)劃執(zhí)行更大范圍的控制測試，而執(zhí)行有限范圍的實(shí)質(zhì)性測試?！　《?、控制測試的概念 　　1．控制測試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是否完善和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序?！　τ诳刂茰y試，我們有時(shí)也叫它“符合性測試”“符合”就是實(shí)際執(zhí)行的內(nèi)部控制是否與原設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制相符合?！　?．進(jìn)行測試的前提條件：注冊會計(jì)師在了解內(nèi)部控制后，只對那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行控制測試，并且只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量大于控制測試的工作量時(shí)，控制測試才是必要和經(jīng)濟(jì)的。（兩者缺一不可）　　【單選】注冊會計(jì)師在了解及評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制后，實(shí)施符合性測試的范圍是（ ）（1998年試題）　　A．有重大缺陷的內(nèi)部控制　　B．?dāng)M信賴的內(nèi)部控制　　C．對會計(jì)報(bào)表有重大影響的內(nèi)部控制　　D．并未有效運(yùn)行的內(nèi)部控制　　【答案】B　　3．控制測試的兩個(gè)基本對象：控制設(shè)計(jì)測試和控制執(zhí)行測試。 　?。?）控制設(shè)計(jì)測試　　控制設(shè)計(jì)測試所要解決的問題是被審計(jì)單位的控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)，是否可防止或發(fā)現(xiàn)和更正特定會計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)?！　。?）控制執(zhí)行測試　　控制執(zhí)行測試所要解決的問題被審計(jì)單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用。 　　測試某項(xiàng)控制執(zhí)行的有效性時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)著重查清以下三個(gè)問題：　?。?）這項(xiàng)控制是怎樣應(yīng)用的？　?。?）是否在年度中一貫應(yīng)用？　?。?）由誰來應(yīng)用？　　三、控制測試的種類 　　在主要證實(shí)法下， “同步控制測試”及“額外控制測試”不是必需的，而是注冊會計(jì)師有選擇地執(zhí)行的。在較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下，必須執(zhí)行“計(jì)劃控制測試”?！　?．同步控制測試。（計(jì)劃期間執(zhí)行）　　同步控制測試是在注冊會計(jì)師在執(zhí)行對內(nèi)部控制的了解時(shí)所同時(shí)執(zhí)行的控制測試?！　　巴娇刂茰y試”既可能是取得了解時(shí)的“副產(chǎn)品”，也可能是注冊會計(jì)師事先計(jì)劃安排的。 　　通過“同步控制測試”取得的證據(jù)，只能使注冊會計(jì)師評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平處在略低于最高水平到中等水平的范圍之內(nèi)。