【正文】 元） 小客車的入賬價(jià)值 = 32/（ 32+16） = %=（萬元） 貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值 = 16/（ 32+16） = %=（萬元） ①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 50 累計(jì)折舊 10 貸：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 60 ②支付相關(guān)費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 ③換入汽車入賬： 借：固定資產(chǎn) —— 小客車 —— 貨運(yùn)汽車 營業(yè)外支出 —— 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失 （ 48－ 50） 2 貸：固定資產(chǎn)清理 2．換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值入賬 （ 1）換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值入賬的情形 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 （ 4） 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 判斷：設(shè)備和材料的 未來現(xiàn)金流量金額 、 時(shí)間不 同 ， 非同類通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)， 甲公司的會(huì)計(jì)處理為： (1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理 85 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 100 銀行存款 （ 2） 換入鋼材 借： 原材料 100 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 貸：固定資產(chǎn)清理 85 營業(yè)外收入－處置非貨幣性資產(chǎn)利得 15 （換出資產(chǎn)公允價(jià)值 100與賬面價(jià)值 85的差） 營業(yè)外收入－非貨幣性資產(chǎn)交換利得 17 （雙方公允價(jià)值可能不對(duì)應(yīng)的差，主要是增值稅問題） 乙公司的會(huì)計(jì)處理是： 借：固定資產(chǎn) 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80 【例題】 上例中如果乙公司鋼材公允價(jià)值 110 萬元，乙公司開出增值稅票表明有 增值稅，甲公司需要支付補(bǔ)價(jià) 10萬元，則會(huì)計(jì)處理是： (1) 將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理 （同上） (2) 換入鋼材 借： 原材料 110（ 100+10） 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：固定資產(chǎn)清理 85 銀行存款 10 營業(yè)外收入－處置非貨幣性資產(chǎn)利得 15 （換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差） 營業(yè)外收 入－非貨幣性資產(chǎn)交換利得 （雙方實(shí)質(zhì)公允價(jià)值不對(duì)應(yīng)的差，主要是增值稅問題引起） 乙公司的會(huì)計(jì)處理是： 借：固定資產(chǎn) 銀行存款 10 貸：主營業(yè)務(wù)收入 110 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80 【例題】 應(yīng)用例題條件， 甲公司以其生產(chǎn)經(jīng)營用的設(shè)備與乙公司 鋼材 交換 ， 甲公司換出設(shè)備的賬面原價(jià)為 100萬元，已提折舊為 20萬元，公允價(jià)值為 100萬元 ，甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià) 17萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。 ②換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出的庫存商品的賬面余額為 120萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20萬元，公允價(jià)值 110萬元；換入材料的賬面成本為 140萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30萬元，公允價(jià)值為 110萬元。參考會(huì)計(jì)處理： 甲公司： 借：無形資產(chǎn) 380 營業(yè)外支出－處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益 40 貸：固定資產(chǎn)清理 390（ 50010020+10） 銀行存款 30 乙公司： 借：固定資產(chǎn) 350 累計(jì)攤銷 40 銀行存款 30 貸：無形資產(chǎn) 380 營業(yè)外支出－處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益 40 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 1．換入資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：①該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。該設(shè)備原價(jià) 500萬元，已提折舊 100萬元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 20萬元，公允價(jià)值為 350萬元，設(shè)備清理時(shí)另支付清理費(fèi)用 10萬元，乙公司商標(biāo)權(quán)原值為 380萬元，已計(jì)攤銷 40 萬元，公允價(jià)值為 380萬元，該交易使得 甲乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同。 其中， 資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。 例如，某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計(jì)開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期， 而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同。風(fēng)險(xiǎn)不同是指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度的差異。具體變現(xiàn)為下面三種情況： ① 未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。 2．非貨幣性資產(chǎn)交換的分類 非貨幣性交換可以分為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)二種情況。 【例】甲企業(yè)的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為 100 萬元，乙企業(yè)的無形資產(chǎn)公允價(jià)值為 80 萬元，相互交換時(shí)，乙企業(yè)應(yīng)補(bǔ)付甲企業(yè) 20 萬元，則： 收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重＝補(bǔ)價(jià) /交易總量＝ 20/100＝ 20%＜ 25% 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重＝補(bǔ)價(jià) /交易總量＝ 20/（ 80＋ 20）＝ 20%＜ 25% 計(jì)算結(jié)果表明，此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性資產(chǎn)交換。 區(qū)別貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的主要依據(jù)是資產(chǎn)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益 —— 現(xiàn)金流入金額是否是固定的或可確定的。 貨幣性資產(chǎn)包括兩部分，即貨幣資金和將以固定的或者是可確定的金額的貨幣收取的資產(chǎn)。 3．本章復(fù)習(xí)方法：非貨幣性資產(chǎn)交換涉及資產(chǎn)的換入、換出，應(yīng)與存貨的增加、減少，固定資產(chǎn)的增加、減少，投資的增加、減少結(jié)合起來復(fù)習(xí)。 與 2020 年教材相比，本章修改了一些例題。第十五章 本章內(nèi)容闡述非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)、計(jì)量和記錄問題。 學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：（ 1）掌握 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 ；（ 2）掌握 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷；（ 3）掌握公允價(jià)值計(jì)量模式下取得非貨幣性資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定及損益的確認(rèn)；（ 4）掌握賬面價(jià)值計(jì)量模式下取得非貨幣性資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 ；（ 5）本章內(nèi)容可以與其他很多章節(jié)的內(nèi)容結(jié)合出題。 2．本章重點(diǎn)是：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)處理。在理解非貨幣性資產(chǎn)交換的概念時(shí)，應(yīng)注意： （ 1）區(qū)分貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) ① 貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 ② 非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。即： 補(bǔ)價(jià)所占比重＝補(bǔ)價(jià) /交易總量＜ 25% 交易總量，在收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)為換出資產(chǎn)的公允價(jià)值；支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)為支付的補(bǔ)價(jià)加上換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。（根據(jù) 2020年試題） 400萬元的股票和票面金額 200萬元的應(yīng)收票據(jù)換取公允價(jià)值為 750萬元的機(jī)床 560萬元 ,公允價(jià)值為 600萬元的廠房換取 — 套電子設(shè)備 ,另收取補(bǔ)價(jià) 140萬元 C．以賬面價(jià)值為 560萬元 ,公允價(jià)值為 600萬元的專利技術(shù)換取一套電子設(shè)備 ,另支付補(bǔ)價(jià)160萬元 560萬元 ,公允價(jià)值為 600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備 ,另收取補(bǔ)價(jià) 200萬元 560萬元 ,公允價(jià)值為 600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備 ,另交付市價(jià)為 120萬元的債券 【答案】 BCE 【解析】 A選項(xiàng)補(bǔ)價(jià)所占比重 =200/750=%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換（應(yīng)收票據(jù)為貨幣性資產(chǎn)）； B選項(xiàng)補(bǔ)價(jià)所占比重