【正文】 0 年甲公司 很可能 實(shí)現(xiàn)盈利； 2020 年末甲公司編制的利潤(rùn)表表明已經(jīng)實(shí)現(xiàn)盈利。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司在一年后支付 42 萬元。 甲企業(yè)認(rèn)為重組后很有可能實(shí)現(xiàn)盈利。 ②如果存在或有條件 ： 借：應(yīng)付賬款（舊的） 貸：應(yīng)付賬款（新的本金 ） 預(yù)計(jì)負(fù)債（ 或有支出） 營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益 ： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 ： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 ①如果不存在或有條件 A．重組當(dāng)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款（新的＝將來要收回的本金） 營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)） 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款（舊的） 資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)） B．將 來按正常債權(quán)的收回處理即可。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 應(yīng)注意的是，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及 或有應(yīng)付金額 （或有支出），該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào) —— 或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。假設(shè)甲企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后 將其作為可供出售金融資產(chǎn) 核算。甲公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊(cè)資本 100 萬元的 40%， 該份額的公允價(jià)值為 46萬元。 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款 貸：股本 資本公積 —— 股本溢價(jià)（按股票公允價(jià)減去股本額） 營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益（按抵債額 減去股票公允價(jià)值） 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)（按其公允價(jià)值入賬） 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)） 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額） 資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)） 【例】 2020 年 4月 3日，甲股份有限公司因購(gòu)買材料而欠乙企業(yè)購(gòu)貨款及稅款合計(jì)為 500 萬元，由于甲公司無法償付應(yīng)付賬款， 2020 年 7 月 2 日經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為 1 元，股票市價(jià)為每股 元，甲公司以 120 萬股償該項(xiàng)債務(wù)，假定無相 關(guān)稅費(fèi)。 要求：（ 1）計(jì)算甲公司債務(wù)重組收益、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益； （ 2）作出甲、乙公司會(huì)計(jì)處理； 【答案】 （ 1） 甲公司債務(wù)重組收益＝ 200186＝ 14 萬元 轉(zhuǎn)讓股票損益＝ 186180＝ 6萬元（收益） （ 2）甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款 200 貸 :交易性金融資產(chǎn)－成本 160 － 公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 投資收益 6 營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組利得 14 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 貸：投資收益 20 乙企業(yè)會(huì)計(jì)處理 借：交易性金融資產(chǎn) 186 壞賬準(zhǔn)備 20 貸：應(yīng)收賬款 200 資產(chǎn)減值損失 6 3．將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （ 1） 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允 價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積（資本溢價(jià)）。 【答案】 (1)計(jì)算 甲 企業(yè)債務(wù)重組利得和資產(chǎn)處置損益，作出會(huì)計(jì)處理（債務(wù)人） 債務(wù)重組利得＝ 20050 117％ 4080＝ 萬元 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益＝（ 5035） +（ 4030） +（ 8060）＝ 45 萬元 借：應(yīng)付賬款 — 乙企業(yè) 200 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 20 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 應(yīng)交稅金 － 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 固定資產(chǎn)清理 30 長(zhǎng)期股權(quán)投資 80 營(yíng)業(yè)外收入－處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益 10 投資收益 20 營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組利得 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 貸：庫(kù)存商品 40 (2)計(jì)算乙企業(yè)債務(wù)重組損失，作出會(huì)計(jì)處理（債權(quán)人） 此項(xiàng)業(yè)務(wù)債務(wù)人總體損失＝ 20050 117％ 4080＝ 萬元，小于已經(jīng)計(jì)提的40萬元壞賬準(zhǔn)備，所以計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的債務(wù)重組損失＝ 0。甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貨款 200萬 元 ， 由于甲企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。乙公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 ① 甲公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付賬款 50 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 投資收益（ 45－ 40） 5 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得（ 50－ 45） 5 （注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 =資產(chǎn)公允價(jià)值 45— 資產(chǎn) 賬面價(jià)值 40＝ 5；債務(wù)重組收益 =重組債務(wù)賬面價(jià)值 50— 資產(chǎn)公允價(jià)值 45＝ 5） ② 乙公司（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 45 壞賬準(zhǔn)備 4 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 1 貸：應(yīng)收賬款 50 【例】 2020 年 2月 1日，乙公司銷售一批商品給甲公司，收到商業(yè)承兌匯票，票面價(jià)值 234萬元（含的增值稅），票面利率 12%， 6個(gè)月期限。 ② 丁公司（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理： 借：庫(kù)存商品 80(公允價(jià)值 ) 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備 10 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 117 【例】 甲公司從乙公司購(gòu)入 原材料 50萬元（含稅），由于財(cái)務(wù)困難無法歸還， 2020 年 10 月 1 日進(jìn)行債務(wù)重組。抵債產(chǎn)品市價(jià)為 80 萬元，增值稅稅率為 17％，產(chǎn)品成本為 68 萬元。該設(shè)備賬面原值為 70 萬元，已提折舊 30 萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備（凈額 40）；債務(wù)重組日該設(shè)備的公允價(jià)值為 35 萬元。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時(shí)，將該產(chǎn)品作為庫(kù)存商品入庫(kù)；乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了 4萬元的壞賬準(zhǔn)備。 債務(wù)人 ： （債務(wù)重組利得） （轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益） 應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值 公允價(jià)值 賬面價(jià)值 債權(quán)人： （沖減壞賬準(zhǔn)備后確認(rèn)債務(wù)重組損失） 應(yīng)收債權(quán)賬面余額 公允價(jià)值 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 ①如果所抵資產(chǎn)是存貨 ：應(yīng)付賬款（賬面余額） 銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（商品的公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交 增值稅（銷項(xiàng)稅額）（商品的計(jì)稅價(jià)值17%） 銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)） 營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益［債務(wù)額－存貨的公允價(jià)值 +收到的補(bǔ)價(jià)（或 支付的補(bǔ)價(jià)） 增值稅］ ：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品 ：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 【例】 甲、乙企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為 17%、消費(fèi)稅率為 10%。以下 甲公司和乙公司 的會(huì)計(jì)處理正確的是（ ）。 3．債務(wù)重組完成時(shí)點(diǎn) 債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。 （ 2）債務(wù)重組的結(jié)果是債權(quán)人作出了讓步（金額上的讓步）。 與 2020 年教材相比，本章內(nèi)容沒有變化。第十六章 債務(wù)重組 一、本章考情分析 本章內(nèi)容闡述債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理。 學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：（ 1）掌握債務(wù)重組的概念；（ 2）掌握各種重組業(yè)務(wù)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理；（ 3）掌握各種重組業(yè)務(wù)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理；（ 3）本章內(nèi)容可以和其他很多章節(jié)的內(nèi)容結(jié)合出主觀題。 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。 2． 債務(wù) 重組方式主要有： 注意：債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)、債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組、債務(wù)人改組、債務(wù)人借新債還舊債以及債權(quán)人沒有作出金額上的讓步等，不屬于債務(wù)重組。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了 300 萬元壞賬準(zhǔn)備。 ①甲公司（債務(wù)人）會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款 —— 乙公司 50 貸：銀行存款 40 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 10 ②乙公司（債權(quán)人）會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款 40 壞賬準(zhǔn)備 5 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 5 貸：應(yīng)收賬款 —— 甲公司 50 2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償