【正文】 033% ） [注：原應(yīng)收賬款資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 1123200元（ 117000011700004% ），計(jì)稅基礎(chǔ)為 1164150元（ 117000011700005? ），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 40950 元，按 33%的稅率，原已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)將其沖回 ] ⑥ 將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目余額（即減少的凈利潤(rùn)）轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 102644 貸：以前年度損益調(diào)整 102644 （ +） ⑦ 因凈利潤(rùn)減少，沖回多提的盈余公積 借：盈余公積（ 10264410% ） 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) ⑧ 調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表（略） 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷(xiāo)售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷(xiāo)售退回所涉及的應(yīng)交所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。 2020 年 1月 15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，本批貨物被退回。 （ 3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。甲公司 2020年 4 月銷(xiāo)售商品確認(rèn)應(yīng)收賬款 100萬(wàn)元，由于購(gòu)貨方財(cái)務(wù)狀況較差，甲公司 2020年 12月 31日按照 5％的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 2020年 3月 2日得到通知，該項(xiàng)應(yīng)收賬款只能收回 60％，假設(shè)甲公司 2020年 12月 31日調(diào)整前 的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)是 800萬(wàn)元，要求作出 2020年 12 月 31日和 2020年 3月 2日會(huì)計(jì)處理。 根據(jù)規(guī)定判斷，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理： ①2020 年 3月 1日，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整資產(chǎn)減值損失） 2020000 貸：壞賬準(zhǔn)備（ 25050） 2020000 ② 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn)（ 200萬(wàn) 33% ） 660000 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用） 660000 （注：年末應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為 250萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 （ 500萬(wàn)元 500萬(wàn) 5? ），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 ；因在年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)已處理了 ，日后期間要確認(rèn)的是 200萬(wàn)元暫時(shí)性差異相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)） ③ 將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目余額（即減少的凈利潤(rùn)）轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 1340000 貸：以前年度損益調(diào)整（ 200萬(wàn) 66萬(wàn)） 1340000 ④ 因凈利潤(rùn)減少，沖回多提的盈余公積 借：盈余公積（ 134萬(wàn) 10% ） 134000 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 134000 ⑤ 調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表 調(diào)整 2020年資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)：調(diào)減應(yīng)收賬款 200萬(wàn)元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn) 66萬(wàn)元；調(diào)減盈余公積 ；調(diào)減未分配利潤(rùn) 。按照稅法規(guī)定，如有 證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，允許在所得稅前抵扣；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額 5? 的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收乙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。但在日后期間，所取得的新的證據(jù)證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或永久性減值，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正。 【答案 1】 （ 1） 2020年 12月 31日 借：營(yíng)業(yè)外支出 400 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 400 借：所得稅 660（ 202033 ％） 遞延所得稅資產(chǎn) 132（ 40033 ％） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 792 [（ 2020+400） 33 ％ ] （ 2） 2020年 3月 7日 調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債和所得稅 借：以前年度損益調(diào)整－ 2020年度營(yíng)業(yè)外支出 100 貸： 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 借： 遞延所得稅資產(chǎn) 33（ 10033 ％） 貸：以前年度損益調(diào)整 2020年所得稅 33 然后 將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 的余額轉(zhuǎn)入 “ 利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) ” 后作利潤(rùn)分配調(diào)整。 資產(chǎn) 期末余額（調(diào)整） 年初余額 負(fù)債和所有者權(quán)益 期末余額（調(diào)整） 年初余額 其他應(yīng)收款 +500 應(yīng)交稅金 +165 盈余公積 + 未分配利 潤(rùn) + 調(diào)整金額小計(jì) +500 調(diào)整金額小計(jì) +500 （ 2） 2020年度利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料作相應(yīng)調(diào)整。這種調(diào)整依據(jù)了本書(shū)在 “ 現(xiàn)金流量表 ” 一章介紹的補(bǔ)充資料調(diào)整原則，即：資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目減少和負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目增加要加上，資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目增加和負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目減少要減去。 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) （ 6）支付賠款 500萬(wàn)元，這筆分錄不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng) ,屬于 2020年當(dāng)期事項(xiàng)。 甲公司 2020年資產(chǎn)負(fù)債表批準(zhǔn)報(bào)出日為 2020年 4月 10日，按照稅法規(guī)定， 納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金 (包括銀行罰息 )、罰款和訴 訟費(fèi) 允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，而企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的損失不能從應(yīng)納稅所得額中扣除。乙公司請(qǐng)求法院判決甲公司違約并賠償乙公司經(jīng)濟(jì)損失 600萬(wàn)元。 盈余公積 未分配利潤(rùn) 。 2020年 12月 31日法院尚未判決，甲公司因賠償?shù)慕痤~無(wú)法可靠估計(jì)，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 盈余公積 未分配利潤(rùn) 。乙企業(yè)未確認(rèn)收益。 （ 4）重編附注：調(diào)整之后和調(diào)整之前發(fā)生了變化，如或有事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后成為確定性事項(xiàng)，附注要重編。 ③ 不涉及損益和利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，直接調(diào)整相關(guān)的資 產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。需要調(diào)整的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容（即根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則所編的報(bào)表），但不包括現(xiàn)金流量表正表。 二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)處理 （ 1）涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò) “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目核算。非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是： ① 資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或并不存在，完全是期后才發(fā)生的事項(xiàng)； ② 對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是： 是指資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。 5. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)既包括不利的事項(xiàng)也包括有利的事項(xiàng) 6. 中止?fàn)I業(yè)不是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 3. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間，是指報(bào)告年度次年的 1月 1日至董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日之間的期間。 （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間。 與 2020年教材相比，本章修改了一些例題。第二十四章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 一、本章考情分析 本章內(nèi)容闡述資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。 學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問(wèn)題：（ 1）能夠正確區(qū)分調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)；（ 2）熟練掌握調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；（ 3）本章內(nèi)容可以收入、前期差錯(cuò)更正等很多章節(jié)內(nèi)容結(jié)合出題。應(yīng)注意： （ 1）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出的組織機(jī)構(gòu)是董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)。 理解的關(guān)鍵點(diǎn)： 1. 年度資產(chǎn)負(fù)債表日指 12月 31 日 2. 財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日是由董事會(huì)或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn) 財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。 4. 不是卡在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的所有事項(xiàng)都定為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，而是那些與資產(chǎn)負(fù)債表日 存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)或?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng)。 調(diào)整事項(xiàng) 在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng) 對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng) 非調(diào)整事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的事項(xiàng) 對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng) （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。 （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā) 生的情況的事項(xiàng)。 【例題】 自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）（ 2020年試題，多選題） A. 董事會(huì)作出出售子公司決議 B. 董事會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案 C. 董事會(huì)作出與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組決議 D. 債務(wù)人因資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的自然災(zāi)害而無(wú)法償還到期債務(wù) 【答案】 ABCD 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間才發(fā)生的，不影響 資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策的事項(xiàng)，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)。 調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字 1．調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。 ② 涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接調(diào)增、調(diào)減 “ 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) ” 。 ② 調(diào)整當(dāng)年編制的會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)； ③ 提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，涉及前期數(shù)的，還應(yīng)調(diào)整報(bào)表中的前期數(shù)。 2020 年 12月 31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 50萬(wàn)元。 甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理： ①2020 年 3月 10日，記錄支付的賠款 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出） 100000 貸：其他應(yīng)付款 100000 借：遞延所得稅資產(chǎn) 33000 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）（ 10萬(wàn) 33% ） 33000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 500000 貸：其他應(yīng)付款 500000 借：其他應(yīng)付款 600000 貸：銀行存款 600000 （注： 2020年末負(fù)債賬面價(jià)值 60 萬(wàn)元 ，在 2020 年所得稅申報(bào)時(shí)可抵扣，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 60萬(wàn)元；因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 50萬(wàn)元時(shí)已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，故日后事項(xiàng)處理時(shí)再確認(rèn)增加的 10萬(wàn)元負(fù)債對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)） ② 將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 67000 貸：以前年度損益調(diào)整 67000 ③ 因凈利潤(rùn)變動(dòng)，調(diào)整盈余公積 借：盈余公積（ 6700010% ） 6700 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 6700 ④ 調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表如下： 利潤(rùn)表（部分項(xiàng)目） 編制單位：甲公司 2020年度 單位：元 項(xiàng)目 本年累計(jì)數(shù) 調(diào)整前 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后 營(yíng)業(yè)外支出 （略） 100000 （略） 。 。 2020年2月 1日，經(jīng)法 院判決甲企業(yè)應(yīng)賠償 100萬(wàn)元，甲、丙雙方均服從判決，甲企業(yè)已向丙企業(yè)支付賠償款 100萬(wàn)元。 利潤(rùn)總額 1000000 減：所得稅費(fèi)用 330000 凈利潤(rùn) 670000 資產(chǎn)負(fù)債表（部分項(xiàng)目） 編制單位：甲公司 2020年 12月 31日 單位：元 資產(chǎn) 年末數(shù) 負(fù) 債 和所有者權(quán)益 年末數(shù) 調(diào)整前 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后 調(diào)整前 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后 其 他 應(yīng)付款 1000000 應(yīng)交稅費(fèi) 330000 盈余公積 67000 未 分 配利潤(rùn) 603000 所有者權(quán)益變動(dòng)表（部分項(xiàng)目） 編制單位：甲公司 2020年度 單位：元 項(xiàng)目 本年金額（調(diào)整數(shù)） 上年金額 。 本年凈利潤(rùn) － 670000 提取盈余公積 － 67000 67000 本年年末余額 － 67000 － 603000 【 例題 】 2020年 10月 20日 ,甲公司被乙公司提起訴訟。 2020 年 3 月 7 日，經(jīng)法院判決甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失 500萬(wàn)元，甲公司不再上訴并支付了賠償款。 借：以前年度損益調(diào)整－ 2020年度營(yíng)業(yè)外支出 100 預(yù)計(jì)負(fù)債 400 貸：其他應(yīng)付款 500 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 33（ 10033 ％） 貸：以前年度損益調(diào)整 2020年所得稅 33 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 132 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 132 （ 4）將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 的余額轉(zhuǎn)入 “ 利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) ” 借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 67 貸：以前年度損益調(diào)整 67 （ 5）如果企業(yè)已經(jīng)就 2020 年稅后凈利潤(rùn)計(jì)提了 10％的法定盈余公積，還需要調(diào)整盈余公積。 項(xiàng)目 實(shí)收資本 資本公積 減：庫(kù)存股 盈余公積 未分配利潤(rùn) 一、上年年末余額 二、本年年初余額 三、本年增減變動(dòng) （一）凈利潤(rùn) ＝ ＝ ??