【正文】 的記賬憑證可以不附原始憑證外 ，其他記賬憑證必須附有原始憑證。 如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面， 并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復(fù)印件。 （ 4） 一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負(fù)擔(dān)的 ，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對方 原始憑證分割單 ，進(jìn)行結(jié)算。 （ 5）如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。 （ 6）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項后， 如有空行 ，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。 （ 7）填制會計憑證，字跡必須清晰工整，并符合規(guī)定的要求。 審核 審核內(nèi)容主要包括：編制依據(jù)是否真實，填寫項目是否齊全。金額計算是否正確，書寫是否清楚等。 保管 15年 考點五、會計賬簿 設(shè)置 包括 4個：總、日、明、其它輔助； 現(xiàn)日、銀日：訂本式并逐日結(jié)出余額。 啟用與登記 必須依據(jù)經(jīng)過 審核的會計憑證 登記會計賬簿； 會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照 連續(xù)編號的頁碼 順序登記。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的方法更正，并由 會計人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員） 在更正處蓋章。 賬目核對 賬實、賬證、賬賬、賬表； 對賬工作每年至少一次。 結(jié)賬 各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度的每年12月 31日，半年度、季度 和月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。 保管 企業(yè)和其他組織的總賬、明細(xì)賬、日記賬及輔助性賬簿保管期限一般為 l 5年，庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬的保管期限為 25年，固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報廢清理后保管 5年。 考點六、財務(wù)會計報告 構(gòu)成 《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，財務(wù)會計報告由 會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組 成。 會計報表包括 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。 會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及 主要項目等所作的解釋。 財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況作出說明： 財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 7 頁 ； ； ； 、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。 財務(wù)會計報告分為 年度、半年度、季度和月度 財務(wù)會計報告。 年度、半年度 財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括 會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。 季度、月度 財務(wù)會計報告通常 僅指會計報表， 會計報表 至少 應(yīng)當(dāng)包括 資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表 。 編制 財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過 審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料 編制。 對外提供 企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng) 至少每年一次 向本企業(yè)的 職工代表大會 公布財務(wù)會計報告，并重點說明有關(guān)事項。 ，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財務(wù)會計報告。 經(jīng)注冊會計師審計 的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的 審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)會計報告 一并提供。 保管 月度和季度財務(wù)會計報告的保管期限為 3年。 年度財務(wù)會計報告的保管期限為永久。 簽章程序 財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由 單位負(fù)責(zé)人 和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章； 設(shè)置總會計師的單位，還須由 總會計師簽名并蓋章。 責(zé)任主體 單位負(fù)責(zé)人 是單位對外提供的財務(wù)會計報告的責(zé)任主體。 考點七、財產(chǎn)清查 定期、不定期 全面或部分 財產(chǎn)和債務(wù) 考點八、會計檔案 范圍 會計檔案一般包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他會計資料等。 ：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證。 ：總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿，其他會計賬簿。 ：月 度、季度、年度財務(wù)報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務(wù)報告。 ：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。 各單位的 預(yù)算、計劃、制度 等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。 管理要求 每年形成的會計檔案 ，應(yīng)由單位會計部門按照歸檔要求負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。 ，在會計年度終了后， 可暫由會計機構(gòu)保管一年 ，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會計機構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機 構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。 出納人員不得兼管會計檔案。 ，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝。個別需要拆財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 8 頁 封重新整理的，檔案機構(gòu)應(yīng)當(dāng)會同會計機構(gòu)和經(jīng)辦人員 共同拆封整理 ，以分清責(zé)任。 不得借出 。如有特殊需要，經(jīng) 本單位負(fù)責(zé)人 批準(zhǔn)后，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復(fù)制會計檔案的人員，嚴(yán)禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。 ，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。 保管期限 永久和定期 兩類。 定期保管期限分為 3年、 5年、 l 0年、 l 5 年和 25年 五類，保管期限從 會計年度終了后第一天 算起。 企業(yè)和其他組織的 年度財務(wù)報告（決算）（包括文字分析）、會計檔案保管清冊和會計檔案銷毀清冊 等應(yīng)永久保存。 銷毀規(guī)定 單位負(fù)責(zé)人 對所要銷毀的會計檔案進(jìn)行復(fù)核后在會計檔案 銷毀清冊上簽署意見。 對于一般企業(yè)、事業(yè)單位和組織，應(yīng)當(dāng)由 單位檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)雙方共同派員 監(jiān)銷； 對于國家機關(guān)應(yīng)當(dāng)由 同級財政部門、審計部門 派員參加監(jiān)銷； 對于財政部門應(yīng)當(dāng)由 同級審計部門 派員參加監(jiān)銷。 （ 1）對于 保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)以及涉及其他未了事項的原始憑證 不得銷毀，應(yīng)單獨抽出，另行立卷，由檔案部門保管到未了事項完結(jié)時為止。對于單獨抽出立卷的會計檔案，應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。 （ 2）正在 項目建設(shè)期間的建設(shè)單位， 其保管期滿的會計檔案不得銷毀。 第四節(jié) 會計監(jiān)督 考點一、三位一體的監(jiān)督體系的主體及對象 監(jiān) 督 種 類 監(jiān) 督 主 體 對 象 單位內(nèi)部會計監(jiān)督 會計機構(gòu)和會計人員 單位經(jīng)濟(jì)活動 外部監(jiān)督 政府監(jiān)督 （國家監(jiān)督） P31 縣級以上 人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。政府監(jiān)督實施主體、執(zhí)法主體 會計行為 審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門 依照 有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定 的職責(zé)和權(quán)限，可以對 有關(guān)單位 的會計資料實施監(jiān)督檢查。 并不是面向所有單位的。 會計資料 區(qū)分中國人民銀行與中國銀行 財政部門監(jiān)督所有單位，其他部門監(jiān)督有關(guān)單位 社會監(jiān)督P35 注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所 （主體） 委托單位經(jīng)濟(jì)活動 單位和個人檢舉 違法行為 財政部門對社會監(jiān)督的再監(jiān)國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門除了對企業(yè)依法實施監(jiān)督之外，還依法對 注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊 財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 9 頁 督 P38 會計師協(xié)會 進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)，這是對社會監(jiān)督的一種再監(jiān)督。 考點二、單位內(nèi)部會計監(jiān)督基本要求 記賬人員 與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的 審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員 的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約； 重大對外投資 、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確； 財產(chǎn)清 查的范 圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確； 對會計資料定期進(jìn)行 內(nèi)部審計 的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。 考點三、會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé) 、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項， 有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。 、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。 考點四、單位內(nèi)部會計控制的方法 （ 1）不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制； 不相容職務(wù)，是指不能同時由一人兼任的職務(wù)，它主要包括： 記賬：業(yè)務(wù)審批、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財物保管、出納 業(yè)務(wù)經(jīng)辦：業(yè)務(wù)審批、財物保管、記賬、業(yè)務(wù)復(fù)核 （ 2）授權(quán)批準(zhǔn)控制； （ 3）會計系統(tǒng)控制； （ 4）預(yù)算控制； （ 5）財產(chǎn)保全控制； （ 6）風(fēng)險控制； （ 7）內(nèi)部報告控制； （ 8）電子信息技術(shù)控制。 考點五、會計工作的政府監(jiān)督內(nèi)容 財政部 門實施會計監(jiān)督檢查的對象是 會計行為， 并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。 設(shè)置 會計賬簿的檢查。 會計資料 真實性、完整性的檢查。 會計核算 情況的檢查。 會計人員 從業(yè)資格和任職資格的檢查。 會計師事務(wù)所 出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查。 場所：在被檢查單位進(jìn)行 調(diào)到財政部門檢查：以前年度、財政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)、會計資料清單、 3個月退還 考點六、 財政部門在會計監(jiān)督檢查中實施的行政處罰（新增） 財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 10 頁 考點七、會計工作的社會監(jiān)督 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍 《注冊會計師法》承辦的審計業(yè)務(wù) （ 1）審查企業(yè) 財務(wù)會計報告， 出具 審計報告； （ 2）驗證企業(yè)資本，出具 驗資 報告； （ 3）辦理企業(yè) 合并、分立、清算 事宜中的 審計業(yè)務(wù) ，出具有關(guān)報告； （ 4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。 開始驗資、中間審計、最后清算 、會計服務(wù)業(yè)務(wù) 除以上注冊會計師法定業(yè)務(wù)外，注冊會計師還可以辦理 會計咨詢、會計服務(wù) 、會計培訓(xùn)、代理企業(yè)注冊登記 、資產(chǎn)評估、稅務(wù)代理、出具稅務(wù)報表以及財務(wù)、稅務(wù)、投資咨詢服務(wù)等非法定業(yè)務(wù)。 考點八、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系 聯(lián)系： 首先，兩者在審計內(nèi)容、審計方法等方面都有許多一致之處。 其次，兩者在工作上具有一致性 區(qū)別： 審計 目標(biāo) 不同 內(nèi)部審計：主要是對 內(nèi)部控制 的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及 經(jīng)營活動 的效率和效果所開展的一種評價活動； 注冊會計師審計：主要對 被審計單位財務(wù)報表 的真實性（或合法性）和公允性進(jìn)行審計。 審計 獨立性不同 內(nèi)部審計：為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的 領(lǐng)導(dǎo)， 獨立性較弱。 注冊會計師審計：為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約， 獨立性較強。 審計 職責(zé)和作用 不同 內(nèi)部審計：結(jié)果只對 本部門、本單位 負(fù)責(zé)，只作為本部門、本單位加強和改進(jìn)經(jīng)營管理的參考，不對外公開； 注冊會計師審計：需要對 投資者和債權(quán)人及其他利益相關(guān)者 負(fù)責(zé)，對外出具的審計報告具有鑒證作用。 接受審計的自愿程度 不同 內(nèi)部審計：代表總經(jīng)理或董事會實施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織 必須接受內(nèi)部審計 人員的監(jiān)督。 注冊會計師審計：以獨立的第三方對被審計 單位進(jìn)行的審計，委托人可 自由選擇 會計師事務(wù)所。 遵循的審計標(biāo)準(zhǔn)不同 內(nèi)部審計： 內(nèi)部審計準(zhǔn)則； 注冊會計師： 注冊會計師審計準(zhǔn)則。 審計的時間不同 內(nèi)部審計： 定期或不定期審計， 時間安排比較靈活； 注冊會計師審計： 定期審計， 每年對被審計單位的財務(wù)報表審計一次。 考點九、單位內(nèi)部會計監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的關(guān)系 （一）聯(lián)系 、社會監(jiān)督有效進(jìn)行的 基礎(chǔ)； 、社會監(jiān)督 是對單位內(nèi)部會計監(jiān)督的一種 再監(jiān)督； 財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 11 頁 重要保證 . （二）區(qū)別 監(jiān)督的 主體 不同 單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體：單位的會計機構(gòu)、會計人員； 政府監(jiān)督的主體：主要是財政部門；審計部門、稅務(wù)部門、人民銀行、證券監(jiān)管部門、保險監(jiān)管部門和國家規(guī)定的其他有關(guān)部門也可以實施監(jiān)督； 社會監(jiān)督的主體：社會審計組織和廣大社會公眾。 監(jiān)督的 性質(zhì) 不同 單位內(nèi)部會計監(jiān)督：單位內(nèi)部的一種自我約束機制； 政府監(jiān)督：政府有關(guān)部門依照有關(guān)法律、法規(guī)對會計主體的會計行為進(jìn)行的管理與監(jiān)督； 社會監(jiān)督則：通過審計、鑒證職能的發(fā)揮及單位、個人的檢舉來實施的。 監(jiān)督的 時間 不同 單位內(nèi)部會計監(jiān)督：可以是事 前監(jiān)督，也可以是事中和事后監(jiān)督； 政府監(jiān)督和社會監(jiān)督：主要是事后監(jiān)督 . 監(jiān)督的 內(nèi)容 不同 單位內(nèi)部會計監(jiān)督不僅包括對不合法的收支