【正文】 的記賬憑證可以不附原始憑證外 ，其他記賬憑證必須附有原始憑證。 如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面， 并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復印件。 （ 4） 一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的 ，應當將其他單位負擔的部分，開給對方 原始憑證分割單 ，進行結算。 （ 5）如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應當重新填制。 （ 6）記賬憑證填制完經濟業(yè)務事項后， 如有空行 ，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。 （ 7）填制會計憑證，字跡必須清晰工整，并符合規(guī)定的要求。 審核 審核內容主要包括：編制依據是否真實，填寫項目是否齊全。金額計算是否正確，書寫是否清楚等。 保管 15年 考點五、會計賬簿 設置 包括 4個：總、日、明、其它輔助； 現日、銀日：訂本式并逐日結出余額。 啟用與登記 必須依據經過 審核的會計憑證 登記會計賬簿； 會計賬簿應當按照 連續(xù)編號的頁碼 順序登記。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應當按照規(guī)定的方法更正，并由 會計人員和會計機構負責人（會計主管人員） 在更正處蓋章。 賬目核對 賬實、賬證、賬賬、賬表； 對賬工作每年至少一次。 結賬 各單位應當按照規(guī)定定期結賬，不得提前或者延遲。年度結賬日為公歷年度的每年12月 31日，半年度、季度 和月度結賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。 保管 企業(yè)和其他組織的總賬、明細賬、日記賬及輔助性賬簿保管期限一般為 l 5年，庫存現金和銀行存款日記賬的保管期限為 25年，固定資產卡片在固定資產報廢清理后保管 5年。 考點六、財務會計報告 構成 《企業(yè)財務會計報告條例》的規(guī)定，財務會計報告由 會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組 成。 會計報表包括 資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表。 會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及 主要項目等所作的解釋。 財務情況說明書至少應當對下列情況作出說明： 財經法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 7 頁 ； ； ； 、經營成果和現金流量有重大影響的其他事項。 財務會計報告分為 年度、半年度、季度和月度 財務會計報告。 年度、半年度 財務會計報告應當包括 會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。 季度、月度 財務會計報告通常 僅指會計報表， 會計報表 至少 應當包括 資產負債表和利潤表 。 編制 財務會計報告應當根據經過 審核的會計賬簿記錄和有關資料 編制。 對外提供 企業(yè)、國有控股的或者占主導地位的企業(yè)，應當 至少每年一次 向本企業(yè)的 職工代表大會 公布財務會計報告，并重點說明有關事項。 ，其編制基礎、編制依據、編制原則和方法應當一致，不得提供編制基礎、編制依據、編制原則和方法不同的財務會計報告。 經注冊會計師審計 的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的 審計報告應當隨同財務會計報告 一并提供。 保管 月度和季度財務會計報告的保管期限為 3年。 年度財務會計報告的保管期限為永久。 簽章程序 財務會計報告應當由 單位負責人 和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章； 設置總會計師的單位，還須由 總會計師簽名并蓋章。 責任主體 單位負責人 是單位對外提供的財務會計報告的責任主體。 考點七、財產清查 定期、不定期 全面或部分 財產和債務 考點八、會計檔案 范圍 會計檔案一般包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他會計資料等。 ：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證。 ：總賬、明細賬、日記賬、固定資產卡片、輔助賬簿，其他會計賬簿。 ：月 度、季度、年度財務報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務報告。 ：銀行存款余額調節(jié)表，銀行對賬單，其他應當保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。 各單位的 預算、計劃、制度 等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。 管理要求 每年形成的會計檔案 ，應由單位會計部門按照歸檔要求負責整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。 ，在會計年度終了后， 可暫由會計機構保管一年 ，期滿之后，應當由會計機構編制移交清冊，移交本單位檔案機 構統(tǒng)一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管。 出納人員不得兼管會計檔案。 ，原則上應當保持原卷冊的封裝。個別需要拆財經法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 8 頁 封重新整理的，檔案機構應當會同會計機構和經辦人員 共同拆封整理 ，以分清責任。 不得借出 。如有特殊需要，經 本單位負責人 批準后，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。 ，應當保存打印出的紙質會計檔案。 保管期限 永久和定期 兩類。 定期保管期限分為 3年、 5年、 l 0年、 l 5 年和 25年 五類，保管期限從 會計年度終了后第一天 算起。 企業(yè)和其他組織的 年度財務報告（決算）（包括文字分析）、會計檔案保管清冊和會計檔案銷毀清冊 等應永久保存。 銷毀規(guī)定 單位負責人 對所要銷毀的會計檔案進行復核后在會計檔案 銷毀清冊上簽署意見。 對于一般企業(yè)、事業(yè)單位和組織，應當由 單位檔案機構和會計機構雙方共同派員 監(jiān)銷； 對于國家機關應當由 同級財政部門、審計部門 派員參加監(jiān)銷； 對于財政部門應當由 同級審計部門 派員參加監(jiān)銷。 （ 1）對于 保管期滿但未結清的債權債務以及涉及其他未了事項的原始憑證 不得銷毀，應單獨抽出，另行立卷，由檔案部門保管到未了事項完結時為止。對于單獨抽出立卷的會計檔案，應當在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。 （ 2）正在 項目建設期間的建設單位， 其保管期滿的會計檔案不得銷毀。 第四節(jié) 會計監(jiān)督 考點一、三位一體的監(jiān)督體系的主體及對象 監(jiān) 督 種 類 監(jiān) 督 主 體 對 象 單位內部會計監(jiān)督 會計機構和會計人員 單位經濟活動 外部監(jiān)督 政府監(jiān)督 （國家監(jiān)督） P31 縣級以上 人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權，對違法會計行為實施行政處罰。政府監(jiān)督實施主體、執(zhí)法主體 會計行為 審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門 依照 有關法律、行政法規(guī)規(guī)定 的職責和權限，可以對 有關單位 的會計資料實施監(jiān)督檢查。 并不是面向所有單位的。 會計資料 區(qū)分中國人民銀行與中國銀行 財政部門監(jiān)督所有單位，其他部門監(jiān)督有關單位 社會監(jiān)督P35 注冊會計師及其所在會計師事務所 （主體） 委托單位經濟活動 單位和個人檢舉 違法行為 財政部門對社會監(jiān)督的再監(jiān)國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門除了對企業(yè)依法實施監(jiān)督之外，還依法對 注冊會計師、會計師事務所和注冊 財經法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 9 頁 督 P38 會計師協會 進行監(jiān)督、指導，這是對社會監(jiān)督的一種再監(jiān)督。 考點二、單位內部會計監(jiān)督基本要求 記賬人員 與經濟業(yè)務事項和會計事項的 審批人員、經辦人員、財務保管人員 的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約； 重大對外投資 、資產處置、資金調度和其他重要經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確； 財產清 查的范 圍、期限和組織程序應當明確； 對會計資料定期進行 內部審計 的辦法和程序應當明確。 考點三、會計機構和會計人員在單位內部會計監(jiān)督中的職責 、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項， 有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。 、會計人員發(fā)現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。 考點四、單位內部會計控制的方法 （ 1）不相容職務相互分離控制要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制； 不相容職務，是指不能同時由一人兼任的職務，它主要包括： 記賬：業(yè)務審批、業(yè)務經辦、財物保管、出納 業(yè)務經辦：業(yè)務審批、財物保管、記賬、業(yè)務復核 （ 2）授權批準控制； （ 3）會計系統(tǒng)控制； （ 4）預算控制； （ 5）財產保全控制； （ 6）風險控制； （ 7）內部報告控制； （ 8）電子信息技術控制。 考點五、會計工作的政府監(jiān)督內容 財政部 門實施會計監(jiān)督檢查的對象是 會計行為， 并對發(fā)現的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。 設置 會計賬簿的檢查。 會計資料 真實性、完整性的檢查。 會計核算 情況的檢查。 會計人員 從業(yè)資格和任職資格的檢查。 會計師事務所 出具的審計報告的程序和內容的檢查。 場所：在被檢查單位進行 調到財政部門檢查：以前年度、財政部門負責人批準、會計資料清單、 3個月退還 考點六、 財政部門在會計監(jiān)督檢查中實施的行政處罰（新增） 財經法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 10 頁 考點七、會計工作的社會監(jiān)督 會計師事務所業(yè)務范圍 《注冊會計師法》承辦的審計業(yè)務 （ 1）審查企業(yè) 財務會計報告， 出具 審計報告； （ 2）驗證企業(yè)資本，出具 驗資 報告； （ 3）辦理企業(yè) 合并、分立、清算 事宜中的 審計業(yè)務 ，出具有關報告； （ 4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。 開始驗資、中間審計、最后清算 、會計服務業(yè)務 除以上注冊會計師法定業(yè)務外，注冊會計師還可以辦理 會計咨詢、會計服務 、會計培訓、代理企業(yè)注冊登記 、資產評估、稅務代理、出具稅務報表以及財務、稅務、投資咨詢服務等非法定業(yè)務。 考點八、注冊會計師審計與內部審計的關系 聯系： 首先，兩者在審計內容、審計方法等方面都有許多一致之處。 其次，兩者在工作上具有一致性 區(qū)別： 審計 目標 不同 內部審計：主要是對 內部控制 的有效性、財務信息的真實性和完整性以及 經營活動 的效率和效果所開展的一種評價活動； 注冊會計師審計：主要對 被審計單位財務報表 的真實性（或合法性）和公允性進行審計。 審計 獨立性不同 內部審計：為組織內部服務，接受總經理或董事會的 領導， 獨立性較弱。 注冊會計師審計：為需要可靠信息的第三方提供服務，不受被審計單位管理層的領導和制約， 獨立性較強。 審計 職責和作用 不同 內部審計：結果只對 本部門、本單位 負責，只作為本部門、本單位加強和改進經營管理的參考，不對外公開； 注冊會計師審計：需要對 投資者和債權人及其他利益相關者 負責，對外出具的審計報告具有鑒證作用。 接受審計的自愿程度 不同 內部審計：代表總經理或董事會實施的組織內部監(jiān)督，是內部控制制度的重要組成部分，單位內部的組織 必須接受內部審計 人員的監(jiān)督。 注冊會計師審計：以獨立的第三方對被審計 單位進行的審計，委托人可 自由選擇 會計師事務所。 遵循的審計標準不同 內部審計： 內部審計準則； 注冊會計師： 注冊會計師審計準則。 審計的時間不同 內部審計： 定期或不定期審計， 時間安排比較靈活； 注冊會計師審計： 定期審計， 每年對被審計單位的財務報表審計一次。 考點九、單位內部會計監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的關系 （一）聯系 、社會監(jiān)督有效進行的 基礎； 、社會監(jiān)督 是對單位內部會計監(jiān)督的一種 再監(jiān)督； 財經法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 11 頁 重要保證 . （二）區(qū)別 監(jiān)督的 主體 不同 單位內部會計監(jiān)督的主體：單位的會計機構、會計人員； 政府監(jiān)督的主體：主要是財政部門；審計部門、稅務部門、人民銀行、證券監(jiān)管部門、保險監(jiān)管部門和國家規(guī)定的其他有關部門也可以實施監(jiān)督； 社會監(jiān)督的主體：社會審計組織和廣大社會公眾。 監(jiān)督的 性質 不同 單位內部會計監(jiān)督：單位內部的一種自我約束機制； 政府監(jiān)督：政府有關部門依照有關法律、法規(guī)對會計主體的會計行為進行的管理與監(jiān)督； 社會監(jiān)督則：通過審計、鑒證職能的發(fā)揮及單位、個人的檢舉來實施的。 監(jiān)督的 時間 不同 單位內部會計監(jiān)督：可以是事 前監(jiān)督，也可以是事中和事后監(jiān)督； 政府監(jiān)督和社會監(jiān)督：主要是事后監(jiān)督 . 監(jiān)督的 內容 不同 單位內部會計監(jiān)督不僅包括對不合法的收支