《新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題》(41頁)-財(cái)務(wù)會計(jì)-文庫吧
2025-07-16 13:28 本頁面
【正文】 三 ） 合并工作底稿及合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的會計(jì)處理 （ 四 ） 資不抵債子公司的合并 (一 )控制標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用 什么是控制 控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。 確定合并范圍 ， 更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則 ， 綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷 ，如考慮被投資單位各個投資者的持股情況 、 投資者之間的相互關(guān)系 、 公司治理結(jié)構(gòu) 、 潛在表決權(quán)等因素 。 表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn) 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的 表決權(quán) ， 表明母公司能夠控制被投資單位 ， 但是 ， 有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外 。 實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn) （ 1）通過投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 （ 2） 根據(jù)公司章程或協(xié)議 ， 有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策 。 （ 3） 有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員 。 （ 4） 在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán) 。 潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn) 在確定能否控制被投資單位時 ， 應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換 的可轉(zhuǎn)換公司債券 、 當(dāng)期可執(zhí)行 的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素 。 （二）合并范圍的確定 應(yīng)納入合并范圍的被投資單位 所有子公司 。 其中包括： （ 1） 小規(guī)模的子公司 （ 2） 經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司 （ 3） 控制的特殊目的主體 （ 4） 轉(zhuǎn)移資金能力受到限制的境外子公司 （ 5） 持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司 不應(yīng)納入合并范圍的被投資單位 （ 1）已關(guān)停并轉(zhuǎn)的被投資單位 （ 2）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的被投資單位 （ 3）已宣告破產(chǎn)的被投資單位 （ 4）非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的被投資單位 （三）合并工作底稿及合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的會計(jì)處理 調(diào)整分錄 抵銷分錄 （三）合并工作底稿及合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的會計(jì)處理 調(diào)整分錄 （ 1） 按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資 （ 2）統(tǒng)一子公司所采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間 （ 3）備查簿記錄信息 （ 4）所得稅差異 注意 ： 母公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、但子公司尚未執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。 母公司尚未執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，而子公司已執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時， 可以將子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表按照母公司的會計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整后合并，也可以將子公司按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表直接合并 。 需要注意的幾個問題： 企業(yè)持有的非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的對子公司的長期股權(quán)投資 ， 在首次執(zhí)行日及執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后 ， 按照 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 及投資準(zhǔn)則 （ 以下簡稱 “ 原制度 ” ） 核算的股權(quán)投資借方差額的
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