【正文】 – 支付次數(shù) – 直接人工小時 – 機器小時 步驟 5－最終產(chǎn)品的明確化 – 使用分配基準(zhǔn)將各項作業(yè)的成本分配到各產(chǎn)品中，然后進行成本計算。 步驟 5－將作業(yè)成本分配給成本對象 ? 典型的成本對象： – 產(chǎn)品 – 服務(wù) – 顧客 – 部門 – 業(yè)務(wù)單位 間接制造費 生產(chǎn)現(xiàn)場 檢 查 材料采購 設(shè) 計 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 直接材料費 直接人工費 設(shè)計 次數(shù) 零部 件數(shù) 檢查 數(shù) 組裝時間 ／機械時間 作業(yè)中心 作業(yè)動因 作業(yè)成本分配 作業(yè)成本計算 作業(yè) 金額 作業(yè)動因 作業(yè)量 單位作業(yè)成本 作業(yè)成本合計 合計 A B A B 材料采購 100 000 采購次數(shù) 10 6 4 10 000 60 000 40 000 檢查 340 000 檢查項目 20 000 10 000 10 000 17 170 000 170 000 機械作業(yè) 280 000 作業(yè)時間 7 000 4 000 3 000 40 160 000 120 000 合計 720 000 －－ －－ －－ －－ －－ 390 000 330 000 作業(yè)成本計算 A產(chǎn)品（ 2020件） B產(chǎn)品（ 1000件） 總額 單位成本 總額 單位成本 直接材料 300 000 150 220 000 220 直接人工 400 000 200 280 000 280 間接 制造 費用 材料采購 檢查 機械作業(yè) 60 000 170 000 160 000 30 85 80 40 000 170 000 120 000 40 170 120 合計 1090 000 545 630 000 830 北方高科有限公司案例 ? 生產(chǎn)和銷售兩種打印機。有關(guān)資料如下： 豪華型 普通型產(chǎn)量 5 00 0 15 0 00售價 $400 $200單位直接材料和人工 $200 $80直接人工小時 25000 75 0 00作業(yè)及其動因 作業(yè) 預(yù)算成本庫 作業(yè)動因工程 $125 000 工程作業(yè)時間調(diào)整 300 000 調(diào)整次數(shù)機器運行 1 500 000 機器小時包裝 75 000 包裝單數(shù)量合計 $2 000 000實際作業(yè) 作業(yè)消耗作業(yè)動因 豪華型 普通型 合計技術(shù)性時間 5 0 0 0 7 5 0 0 1 2 5 0 0調(diào)整次數(shù) 200 100 300機器小時 5 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 1 5 0 0 0 0包裝單數(shù)量 5 0 0 0 1 0 0 0 0 1 5 0 0 0傳統(tǒng)成本計算法下工廠間接成本分配 ? 直接人工小時 分配率 分配額 ($) ? 普通型 75 000 1 500 000 ? 豪華型 25 000 500 000 ? 合 計 100 000 $20/DLH 2 000 000 ? 單位間接成本： ? 普通型： $ 1 500 000／ 15 000 ＝ $ 100 ? 豪華型： $ 500 000/ 5 000 = $ 100 傳統(tǒng)成本計算制下產(chǎn)品盈利能力分析 ? 豪華型 普通型 ? 單位售價 $400 $200 ? 單位產(chǎn)品成本 ? 直接材料和人工 200 80 ? 工廠間接成本 100 100 ? 單位成本 300 180 ? 產(chǎn)品利潤 $100 $20 作業(yè)成本計算 ? （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） =(2)/(3) ? 作業(yè)動因 成本 作業(yè)消耗 作業(yè)分配率 ? 工程作業(yè)時間 $125 000 12 500 $10 ? 調(diào)整次數(shù) 300 000 300 1 000 ? 機器小時 1 500 000 150 000 10 ? 包裝單數(shù)量 75 000 15 000 5 間接成本分配 ? 豪華型打印機 ? （ 1） （ 2） （ 3） （ 4）＝（ 2）／（ 3） （ 5） ? 作業(yè)動因 分配率 作業(yè)量 間接成本 單位間接成本 ? 工程作業(yè)時間 $10 5 000 $50 000 $10 ? 調(diào)整次數(shù) 1 000 200 200 000 40 ? 機器小時 10 50 000 500 000 100 ? 包裝單數(shù)量 5 500 25 000 5 間接成本分配 ? 普通型打印機 ? （ 1） （ 2） （ 3） （ 4）＝（ 2）／（ 3） （ 5） ? 作業(yè)動因 分配率 作業(yè)量 間接成本 單位間接成本 ? 工程作業(yè)時間 $10 7 500 $75 000 $ ? 調(diào)整次數(shù) 1 000 100 100 000 ? 機器小時 10 100 000 1000 000 ? 包裝單數(shù)量 5 1 000 50 000 ABC制下產(chǎn)品盈利能力分析 ? 豪華型 普通型 ? 單位售價 $400 $200 ? 單位成本 ? 直接材料和人工 $200 $80 ? 工廠間接成本 ? 技術(shù) $10 $ ? 調(diào)整 40 ? 機器運行 100 ? 包裝 5 155 355 ? 利潤 $45 $ 作業(yè)成本計算的實證結(jié)果 ? 在傳統(tǒng)的產(chǎn)品 /服務(wù)成本制度下，往往會高估標(biāo)準(zhǔn)化、大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本，且往往 會高估達 5%15%。相反地