【正文】 全”的沖減“單證齊全”的免抵退稅出口額）。（2）生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）以進(jìn)料加工方式出口貨物須視同內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)表“附表一”第10欄“開(kāi)具普通發(fā)票”欄用藍(lán)字調(diào)增視同內(nèi)銷銷售額、應(yīng)納稅額，同時(shí)在主表第7欄用紅字沖減已申報(bào)的“免抵退辦法出口銷售額”。并在同期的免抵退稅申報(bào)時(shí)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)調(diào)整視同內(nèi)銷征稅出口貨物申報(bào)單證情況報(bào)告》沖減免抵退稅出口額（對(duì)“單證不齊”的沖減“單證不齊” 的免抵退稅出口額；“單證齊全”的沖減“單證齊全”的免抵退稅出口額）。無(wú)法準(zhǔn)確劃分出口貨物需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的，同時(shí)填報(bào)《進(jìn)料加工視同內(nèi)銷征稅出口貨物進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出申請(qǐng)表》，按表中計(jì)算的“轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”填列在增值稅納稅申報(bào)“附表二”第17欄。（3）出口退稅審核人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)視同內(nèi)銷征稅申報(bào)資料不齊全或不符合規(guī)定的，要求企業(yè)補(bǔ)充資料或退回企業(yè)重新填報(bào)；發(fā)現(xiàn)企業(yè)填列表格的數(shù)據(jù)計(jì)算有誤的，指引企業(yè)準(zhǔn)確計(jì)算視同內(nèi)銷征稅銷售額、銷項(xiàng)稅額及應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額等相關(guān)數(shù)據(jù)后，退回企業(yè)重新填報(bào)，并應(yīng)跟蹤企業(yè)是否已進(jìn)行納稅調(diào)整。（4）對(duì)生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的貨物，稅務(wù)分局應(yīng)設(shè)立專門的檔案管理，將經(jīng)確認(rèn)的“附件1”與“附件2”附在原《關(guān)于出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷征稅的通知》后歸檔。（5）企業(yè)沖減免抵退稅銷售收入時(shí)，“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”少于零的填寫零，余額留待下期抵減。（一般納稅人）（1）對(duì)于征稅通知上的出口貨物已辦理退稅的，應(yīng)向稅源管理二科填報(bào)《外貿(mào)企業(yè)調(diào)整應(yīng)視同內(nèi)銷征稅出口貨物申報(bào)單證情況報(bào)告》，返納該筆貨物已退稅稅款；未申報(bào)辦理退稅的，不再辦理退稅。（2）外貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）以一般貿(mào)易方式出口貨物須視同內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)表“附表一”第3欄“開(kāi)具普通發(fā)票”欄用藍(lán)字調(diào)增視同內(nèi)銷銷售額、銷項(xiàng)稅額，同時(shí)在“附表一”第16欄“開(kāi)具普通發(fā)票”欄用紅字沖減已申報(bào)的“免稅貨物銷售額”。（3）外貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）以進(jìn)料加工方式出口貨物須視同內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)表“附表一”第10欄“開(kāi)具普通發(fā)票”欄用藍(lán)字調(diào)增視同內(nèi)銷銷售額、應(yīng)納稅額，同時(shí)在“附表一”第16欄“開(kāi)具普通發(fā)票”欄用紅字沖減已申報(bào)的“免稅貨物銷售額”。無(wú)法準(zhǔn)確劃分出口貨物需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的，同時(shí)填報(bào)《進(jìn)料加工視同內(nèi)銷征稅出口貨物進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出申請(qǐng)表》，按表中計(jì)算的“轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”填列在增值稅納稅申報(bào)“附表二”第17欄。（4）企業(yè)應(yīng)在收到《關(guān)于出口貨物視同內(nèi)銷征稅的通知》的下個(gè)月內(nèi)，將經(jīng)征收部門審核的《一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷征稅申報(bào)明細(xì)表》或《一般納稅人以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷征稅申報(bào)明細(xì)表》復(fù)印件報(bào)送給退稅部門，退稅部門對(duì)外貿(mào)企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的貨物，應(yīng)設(shè)立專門的檔案管理，將經(jīng)稅務(wù)分局確認(rèn)的視同內(nèi)銷征稅的表附在原《關(guān)于出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷征稅的通知》后歸檔。（5）對(duì)企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可予以抵扣。若企業(yè)已辦理退稅貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷征稅，將已退稅款返納后，該筆貨物原用于退稅的憑證不能退還企業(yè)，企業(yè)應(yīng)填制《出口已退稅貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷征稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣表》經(jīng)退稅部門加具意見(jiàn)后，作為抵扣依據(jù)，并將表中所列專用發(fā)票復(fù)印加具“此件與原件相符”意見(jiàn)后，加蓋企業(yè)公章。一張專用發(fā)票部分貨物需視同內(nèi)銷征稅時(shí)，企業(yè)也應(yīng)填制《出口已退稅貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷征稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣表》處理。操作上，在納稅申報(bào)時(shí)，納稅人按專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額填列在納稅申報(bào)表“附表二”第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”欄，同時(shí)，將可辦理出口退稅貨物涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額填列在納稅申報(bào)表“附表二”14欄“免稅貨物”欄作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（6）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物取得的專用發(fā)票上同時(shí)有出口退(免)稅貨物及不予退(免)稅貨物的，由于出口退(免)稅貨物在辦理出口退稅手續(xù)前，不予退(免)稅貨物涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額暫不能申報(bào)抵扣，企業(yè)應(yīng)在出口退(免)稅貨物已出口并向稅源管理二科申報(bào)辦理出口退稅手續(xù)后，填報(bào)《出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單》，稅源管理二科審批后連同相關(guān)的專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件向主管稅務(wù)分局申報(bào)抵扣不予退(免)稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，填列在納稅申報(bào)表“附表二”第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”欄。（包括生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)）（1）小規(guī)模納稅人以一般貿(mào)易、進(jìn)料加工等方式出口貨物須視同內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)表（適用小規(guī)模納稅人）第1欄“應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額”、第10欄“本期應(yīng)納稅額”欄用藍(lán)字調(diào)增視同內(nèi)銷銷售額、應(yīng)納稅額，同時(shí)在第8欄“出口免稅貨物銷售額”欄用紅字沖減已申報(bào)的“出口免稅貨物銷售額”。（2）小規(guī)模納稅人出口本辦法第一條第三、四款視同內(nèi)銷征稅貨物，單證逾期當(dāng)月已認(rèn)定為一般納稅人的，須在逾期當(dāng)月的納稅申報(bào)期內(nèi)按一般納稅人進(jìn)行申報(bào)并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。四、企業(yè)應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理：企業(yè)出口本辦法第一條規(guī)定的出口貨物時(shí)，內(nèi)、外銷銷售額之間不需作會(huì)計(jì)分錄調(diào)整，：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 ：借：以前損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅五、征退稅部門的銜接市局進(jìn)出口稅收管理科在次年8月15日前，將企業(yè)上年出口不予退（免）稅貨物關(guān)單信息（含一般貿(mào)易、進(jìn)料加工）、未申報(bào)免抵退稅的報(bào)關(guān)單信息，提供給市局流轉(zhuǎn)稅科，由流轉(zhuǎn)稅科將信息下發(fā)各區(qū)征收部門核實(shí)企業(yè)對(duì)應(yīng)視同內(nèi)銷征稅的出口貨物是否已如實(shí)申報(bào)。對(duì)未按規(guī)定申報(bào)納稅的，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。六、滯納金的計(jì)算企業(yè)不按規(guī)定時(shí)間申報(bào)的應(yīng)視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在滯納金的計(jì)算方面，在總局未有規(guī)定前，暫按以下辦法處理：（一）滯納金的計(jì)稅金額生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)收滯納金的計(jì)稅金額=（出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)）247。（1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收滯納金的計(jì)稅金額=（出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)）247。（1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率視同內(nèi)銷征稅出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)收滯納金的計(jì)稅金額=（出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)）247。（1+征收率）征收率 （包括外貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)）以一般貿(mào)易、進(jìn)料加工復(fù)出口方式出口上述貨物應(yīng)收滯納金的計(jì)稅金額=（出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)）247。（1+征收率）征收率（二）滯納天數(shù)、二、五款視同內(nèi)銷征稅貨物：應(yīng)從貨物出口當(dāng)月的納稅申報(bào)期滿次日起至稅款繳納之日，計(jì)算滯納天數(shù)。、四款視同內(nèi)銷征稅貨物：應(yīng)從單證逾期當(dāng)月的納稅申報(bào)期滿次日起至稅款繳納之日，計(jì)算滯納天數(shù)。，以出口報(bào)關(guān)單上注明出口日期為準(zhǔn)。七、本辦法自文到之日起執(zhí)行。第五篇：出口貨物視同內(nèi)銷相關(guān)賬務(wù)處理方法出口貨物視同內(nèi)銷相關(guān)賬務(wù)處理方法《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2006］102號(hào)）文件明確，出口貨物如果發(fā)生下列情況時(shí)，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。主要包括：國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物；出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的貨物；生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)貨物。由于以上5種出口視同內(nèi)銷貨物的應(yīng)稅情況不同，因此，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別根據(jù)不同的貿(mào)易方式、不同的企業(yè)類型、不同的應(yīng)稅做好相應(yīng)的稅額計(jì)算與會(huì)計(jì)處理。一、出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)科目對(duì)于出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目，主要涉及以下四項(xiàng)：一是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)的收入，沖減所對(duì)應(yīng)的出口外銷收入。二是“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)的成本，沖減不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣應(yīng)轉(zhuǎn)出的部分。三是“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）—出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并通過(guò)此科目調(diào)整當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增減。四是“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)—出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅銷項(xiàng)稅額，并通過(guò)此科目調(diào)整當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額的增減。除以上四項(xiàng)科目以外，大型的出口企業(yè)最好能夠增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)—出口零退稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)—出口零退稅”兩個(gè)明細(xì)科目單獨(dú)核算。因?yàn)閷?duì)于國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物與“未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅的貨物、雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物”是有本質(zhì)區(qū)別的，如此建議增設(shè)此兩項(xiàng)科目，主要是為了便于大型出口企業(yè)以及出口不予退（免）稅貨物較多企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與類別劃分。二、出口視同內(nèi)銷貨物的應(yīng)稅計(jì)算與會(huì)計(jì)處理出口視同內(nèi)銷貨物與國(guó)內(nèi)銷售貨物會(huì)計(jì)核算是完全不同的。另外，它與出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷貨物在會(huì)計(jì)處理上雖有類似，但是兩者經(jīng)營(yíng)方式是有本質(zhì)區(qū)別的，前者是出口貨物并未在國(guó)內(nèi)實(shí)際發(fā)生銷售行為而是采取視同內(nèi)銷的這種方式來(lái)體現(xiàn)企業(yè)稅額繳納，后者是出口貨物實(shí)際已轉(zhuǎn)回在國(guó)內(nèi)發(fā)生銷售行為并繳納了稅款。那么，出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)核算應(yīng)如何確定，對(duì)此，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況按照先沖減外銷收入，同時(shí)確認(rèn)內(nèi)銷收入，并計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅的基本方式進(jìn)行處理。（一）一般貿(mào)易出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)核算一般貿(mào)易