【正文】 流入，企業(yè)經(jīng)營停滯。導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)危機,嚴重的導(dǎo)致破產(chǎn)。現(xiàn)金流量表的設(shè)計應(yīng)包括的內(nèi)容：現(xiàn)金流量表總體結(jié)構(gòu)設(shè)計、現(xiàn)金流量表內(nèi)項目列報設(shè)計、現(xiàn)金流量表附注設(shè)計。現(xiàn)金流量表是對資產(chǎn)負債表與利潤表的有益補充，與這兩張表相結(jié)合會產(chǎn)生增量信息，其聯(lián)系與區(qū)別主要是：①資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)要素與負債要素是以流動性大小作為列報的依據(jù)，但這僅僅是一種財務(wù)狀況類會計要素具體構(gòu)成項目的排列標準，而現(xiàn)金流量表則衡量了企業(yè)流動性最強的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物資產(chǎn)的變化結(jié)果及原因，有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。②利潤表主要是按照凈利潤的形成過程分層次進行了列報，但不能清楚反映利潤的質(zhì)量，即利潤流入與現(xiàn)金流量間的對應(yīng)關(guān)系。③現(xiàn)金流量表是以經(jīng)營活動、投資活動與籌資活動將企業(yè)全部現(xiàn)金流量進行劃分，這無疑在一定程度上修正了資產(chǎn)負債表與利潤表完全以會計要素為主體的企業(yè)經(jīng)營活動劃分的不足。二、制度設(shè)計題（40分）資料:在江蘇蘇州有一家制藥廠,已從事制藥生產(chǎn)多年,在蘇州有制藥生產(chǎn)車 間和相應(yīng)的管理部門,為開拓市場擴大銷售,公司 2011 :如果你是該公司的會計制度總設(shè)計者,你如何總體設(shè)計公司會計制度呢?會計組織機構(gòu)設(shè)置的形式有哪些?如何選擇?會計工作崗位職責(zé)與人員配備需要 注意哪些方面呢?答：企業(yè)會計制度包括了兩部分內(nèi)容：第一部分是國家統(tǒng)一規(guī)定的法律、法令等，這些內(nèi)容體現(xiàn)著企業(yè)的嚴格遵從性；第二部分是企業(yè)結(jié)合自身情況自行制定的內(nèi)部辦法、規(guī)章等，這些內(nèi)容體現(xiàn)著企業(yè)會計制度的可設(shè)計性。當(dāng)然在設(shè)計企業(yè)會計制度時，對上述二部分內(nèi)容均需在遵循實質(zhì)重于形式的原則基礎(chǔ)上的有效執(zhí)行，因而企業(yè)會計制度設(shè)計就是將規(guī)范企業(yè)會計活動的各項內(nèi)容有機地制度化并使之得到有效執(zhí)行的過程。對該公司的會計制度設(shè)計也 3 包括上述兩個部分，一是遵循法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，二是在成本效益前提下，設(shè)計相關(guān)會計制度為企業(yè)的經(jīng)營管理提供更多的信息資源。企業(yè)會計組織機構(gòu)設(shè)置形式是與企業(yè)的管理模式相匹配的，因為企業(yè)會計工作的核心就是真實地反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，會計組織機構(gòu)設(shè)置包括小型企業(yè)會計組織機構(gòu)、大中型企業(yè)會計組織機構(gòu)、集團企業(yè)會計組織機構(gòu)與內(nèi)部核算制會計組織機構(gòu)四類形式。該公司的會計組織機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)與公司的規(guī)模和管理上具體要求的不同，設(shè)置相應(yīng)原會計組織機構(gòu)。當(dāng)然如果上述公司規(guī)模不大，也可采用創(chuàng)新會計組織方式，如會計外包與財務(wù)共享服務(wù)中心這兩種較為成熟會計組織機構(gòu)設(shè)置方式。對上海銷售部可利用網(wǎng)絡(luò)會計信息化制度設(shè)計，結(jié)合金融服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，設(shè)置與該銷售部規(guī)模相適應(yīng)的會計機構(gòu)與人員。會計工作崗位劃分及職責(zé)確定則是完成工作流程的基礎(chǔ)。是每個會計崗位及相應(yīng)會計人員的一種會計工作責(zé)任制度?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》對會計工作崗位設(shè)置提出了基本原則與示范性要求：一是會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人，應(yīng)當(dāng)符合內(nèi)部牽制的要求；會計工作崗位的設(shè)置由各單位根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要確定?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第28條明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。在會計人員控制方面如出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。二是會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃的進行輪換，以促進會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)，提高綜合工作能力，以便于各崗位會計工作人員相互配合、協(xié)調(diào)工作；如果該公司是國有企業(yè)其任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員。會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作。會計法第三十六條 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記帳業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記帳。會計基礎(chǔ)規(guī)范第六條 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)；不具備單獨設(shè)置會計機構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員。設(shè)置會計機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)配備會計機構(gòu)負責(zé)人；在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員，應(yīng)當(dāng)在專職會計人員中指定會計主管人員。會計制度設(shè)計（第二次作業(yè)）一、分析說明題(15分)自制原始憑證如何設(shè)計？(5分)答:原始憑證是企業(yè)總分類核算的起點,企業(yè)任何經(jīng)營活動是否被納入會計活動取決于原始憑證。原始憑證提供的原始數(shù)據(jù)是會計信息的加工的“原材料”,在會計信息加工過程中投入的“原材料”質(zhì)量越高加工所得的會計信息質(zhì)量也就越高。原始憑證有不同的分類,通常按形成來源不同可分為自制原始憑證與外來原始憑證；按完成手續(xù)不同可分為一次憑證與累 4 計憑證；按用途不同可分為通知憑證、執(zhí)行憑證與計算憑證；按發(fā)生次序可分為最初憑證、匯總憑證與分割憑證等。原始憑證種類設(shè)計即自制原始憑證的設(shè)計,只是在設(shè)計過程中將自制原始憑證又細分為一般自制原始憑證的設(shè)計與特殊自制原始憑證的設(shè)計兩類。不同種類的原始憑證的構(gòu)成要素設(shè)計是不同的。自制原始憑證構(gòu)成要素的基本內(nèi)容包括原始憑證名稱、填制原始憑證的單位名稱、填制原始憑證的日期和編號、接受原始憑證的單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容(摘要、計量單位、數(shù)量、單價和金額等)、經(jīng)辦人的簽名或蓋章。你認為企業(yè)應(yīng)如何設(shè)計無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制?(5分)答：《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》的定義為企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn),主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)、,無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重越來越大,因此,加強對無形資產(chǎn)會計核算與管理的重要性日益顯著。無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的基本流程包括無形資產(chǎn)的取得、驗收并落實權(quán)屬、自用或授權(quán)其他單位使用、安全防范、技術(shù)升級與更新?lián)Q代、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)該明確無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程中的主要風(fēng)險,并采用適當(dāng)?shù)目刂拼胧嵤o形資產(chǎn)內(nèi)部控制。無形資產(chǎn)的內(nèi)部控制包括無形資產(chǎn)的取得與驗收。無形資產(chǎn)的使用與保全。無形技術(shù)升級與更新?lián)Q代以及無形資產(chǎn)的處置等內(nèi)部控制。你認為企業(yè)應(yīng)如何設(shè)計固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制?(5分)答：固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程,通?？梢苑譃槿〉谩Ⅱ炇找平?、日常維護、更新改造和淘汰處置等環(huán)節(jié),就固定資產(chǎn)一般流程而言,其內(nèi)部控制的總體措施應(yīng)包括如下方面的內(nèi)容：(1)權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確,機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。(2)固定資產(chǎn)取得依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng),決策和審批程序應(yīng)當(dāng)明確。(3)固定資產(chǎn)取得、驗收、使用、維護、處置和轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰,固定資產(chǎn)投資預(yù)算、工程進度、驗收使用、維護保養(yǎng)、內(nèi)部調(diào)劑、報廢處置等應(yīng)當(dāng)有明確規(guī)定。(4)固定資產(chǎn)成本核算、計提折舊和減值準備、處置等會計處理應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限,確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、：①固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批,審批與執(zhí)行；②固定資產(chǎn)采購、驗收與款項支付；③固定資產(chǎn)投保的申請與審批；④固定資產(chǎn)處置的申請與審批,審批與執(zhí)行；⑤固定資產(chǎn)取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄；⑥固定資產(chǎn)的保管與清查分離。因此, 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計要點包括：①取得與驗收。②使用。③維護。④改造。⑤清查。⑥處置。二、制度設(shè)計題(85分)(一)案例資料:(20分)在幾年前,發(fā)生過一起典型的出納員貪污、,財會部門設(shè)置有財務(wù)經(jīng)理、會計、出納三個崗位。其中出納員是一個從職業(yè)高中畢業(yè)沒多久的年輕女孩。、銀行存款的收付,并掌管空白支票和企業(yè)在銀行預(yù)留的 5 法人代表印章、財務(wù)章。自己從銀行取回銀行對賬單并負責(zé)與銀行對賬。年輕女孩有一個男朋友因為生意要她臨時挪用了一筆幾千元的資金。從此年輕女孩每日提心吊膽,她每天有事無事的都往銀行跑。銀行對賬單終于取到了。她趕緊把對賬單拿回家，照著原對賬單,將偷拿的那一筆款去掉,重新再打一張,又跑到街上刻了一枚銀行的蘿卜章蓋上?；貑挝缓笙衲Ｏ駱拥赜肿髁艘粡堛y行存款余額調(diào)節(jié)表。年輕女孩在忐忑不安中度過了一個月,可什么事也沒發(fā)生。這之后的男朋友變本加厲胃口越來越大。年輕女孩的膽子越來越大,在前后不到一年的時間里共八次以此手段挪用公款近120萬元。直到男朋友攜款外逃后,年輕女孩才如夢方醒,只能投案自首。要求:：貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn),但其盈利性又比較弱,企業(yè)需要在兩者間取得均衡。企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的總體目標是在確保貨幣資金安全、完整的基礎(chǔ)上實現(xiàn)貨幣資金的有效使用。這就需要企業(yè)制定嚴密的貨幣資金內(nèi)部控制制度。企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的核心是以貨幣資金的流量控制來實現(xiàn)其存量控制。這就意味著企業(yè)貨幣資金的控制如果僅限于財務(wù)會計部門而與具體業(yè)務(wù)部門缺乏有效協(xié)同,企業(yè)貨幣資金控制就會流于形式。通常企業(yè)先要明確資金管理制度,確定各部門職責(zé):其次是業(yè)務(wù)方案應(yīng)與企業(yè)資金預(yù)算相匹配,并強化資金管理考核機制。企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制具體內(nèi)容的設(shè)計建立于貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容,至少應(yīng)當(dāng)包括：①貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；②貨幣資金的保管與盤點清查；③貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督.。由此,可以從以下四個方面著手：(1)資金收付需要以業(yè)務(wù)發(fā)生為基礎(chǔ)。企業(yè)資金收付應(yīng)該有憑據(jù),所有收款或者付款需求都要有相應(yīng)的真實發(fā)生的業(yè)務(wù)做支撐。(2)企業(yè)授權(quán)部門審批。企業(yè)收款應(yīng)向?qū)Ψ教峤幌嚓P(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生的票據(jù)或者證明,企業(yè)付款應(yīng)嚴格履行授權(quán)分級審批制度,在授權(quán)范圍內(nèi)審核業(yè)務(wù)真實性,金額準確性,以及申請人提交票據(jù)或者證明合法性。(3),還應(yīng)再次復(fù)核業(yè)務(wù)真實性,金額準確性,以及相關(guān)票據(jù)齊備性,相關(guān)手續(xù)合法性和完整性,并簽字認可。(4)出納或資金管理部門在收款人簽字后,根據(jù)相關(guān)憑證支付資金。該企業(yè)貨幣資金崗位分工控制中存在的問題：。出納負責(zé)現(xiàn)金、銀行存款的收付,并掌管空白支票和企業(yè)在銀行預(yù)留的法人代表印章、財務(wù)章。自己從銀行取回銀行對賬單并負責(zé)與銀行對賬。主要的問題是出納人員缺乏必要的工作經(jīng)驗,且不符合不相融職務(wù)相分離的內(nèi)部控制原則,按內(nèi)部控制執(zhí)行與審批應(yīng)分離,但出納與在銀行預(yù)留的法人代表印章、財務(wù)章均為出納人員,這為其貪污行為提供了條件；核算與復(fù)核應(yīng)分離,但出納除了負責(zé)現(xiàn)金、銀行存款日記賬核算外,還取回銀行對賬單并負責(zé)與銀行對賬,達不到通過復(fù)核查找舞弊的結(jié)果。同時這為其制作虛假銀行對賬單,并以此制作虛假的銀行存款余額調(diào)節(jié)表,貪污公款提供了前提條件。原則是配備合格的會計包括出納人員；不相融職務(wù)相分離。如可以由財務(wù)經(jīng)理負責(zé)企業(yè)在銀行預(yù)留的法人代表印章、財務(wù)章保管,由其對相關(guān)的支出票據(jù)進行審批,由會計人員到銀 6 行取對賬單,并由會計人員與出納人員兩人共同進行現(xiàn)金和銀行存款的對賬工作。(二)案例資料:(15分)w公司是醫(yī)藥制品公司,對生產(chǎn)所需的原材料除考慮價格因素外,通過比較產(chǎn)品性價比確定凡家供應(yīng)商,由公司的檢驗部門對待選供應(yīng)商的原材料樣本進行檢驗,經(jīng)檢驗后,。購買的原材料到達后再經(jīng)檢驗部門進行抽檢,出具檢驗單。倉庫保管部門對數(shù)量、品種進行檢驗并出具入庫單,財務(wù)部門審核及核對檢驗單、入庫單、購貨發(fā)票后登記明細賬:采購部門制訂用款計劃,::依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號——采購業(yè)務(wù)及資產(chǎn)類會計制度設(shè)計要求,公司采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制存在的主要風(fēng)險：應(yīng)當(dāng)關(guān)注采購計劃安排不合理,市場變化趨勢預(yù)測不準確,造成庫存短缺或積壓,可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費；供應(yīng)商選擇不當(dāng),采購方式不合理,招投標或定價機制不科學(xué),授權(quán)審批不規(guī)范,可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價高,出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐；采購驗收不規(guī)范,付款審核不嚴,可能導(dǎo)致采購物資、資金損失或信用受損等方面的風(fēng)險。企業(yè)存貨采購控制中存在的問題:,但采購部門從建立的供應(yīng)商檔案中進行選取,可能因信息不充分,優(yōu)良的供應(yīng)商被排除在外。,解決的是材料樣本的質(zhì)量問題,而采購部門據(jù)此確定質(zhì)優(yōu)價廉供應(yīng)商,依據(jù)不足。,易造成多余采購。,除在質(zhì)量無法得到保證,在數(shù)量上也可能存在誤差。,財務(wù)部門根據(jù)用款計劃籌備資金付款,該行動應(yīng)在年初進行,而不是材料采購之后。企業(yè)存貨采購控制中完善措施：大宗采購在網(wǎng)絡(luò)和媒介上發(fā)布招標公告；材料的性價比判斷應(yīng)吸收成本核算人員和材料使用部門參與；采購部門的采購應(yīng)依據(jù)采購計劃、生產(chǎn)計劃和生產(chǎn)部門的請購單為依據(jù),并商財務(wù)部門進行經(jīng)濟批量采購測算；材料到貨的驗收應(yīng)是完整的,以便對采購材料的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等與合同核對,對與合同不符的材料拒收并索賠；采購部門應(yīng)提出用款計劃申請報財務(wù)部門,以便財務(wù)部門做出資金預(yù)算,時間應(yīng)為年初或上年末,而不是依據(jù)采購部門制訂的計劃,以防因資金安排不當(dāng)造成違約；采購后評估等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限,按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理采購業(yè)務(wù),建立價格監(jiān)督機制,定期檢查和評價采購過程中的薄弱環(huán)節(jié),采取有效控制措施,確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要。(三)案例資料:(20分)A公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制:銷售部門的業(yè)務(wù)人員在了解客戶的基本情況后, 7 力、,同時,(營業(yè)管理部門、儲運部門工作由一人領(lǐng)導(dǎo)).儲運部門依據(jù)銷貨通知單標明的品種、收款金額無誤后簽字并在電腦系統(tǒng)確認生成銷貨清單,::銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)強化對銷售業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制,并采取相應(yīng)的控制措施,這些方面包括:①權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確,機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理；②組織銷售與發(fā)出商品流程應(yīng)當(dāng)科學(xué)嚴密,銷售政策和信用管理應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理,對客戶的信用考察應(yīng)當(dāng)全面充分,銷售合同的簽訂、審批程序和發(fā)貨程序應(yīng)當(dāng)明確；③銷售收入的確認條件、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法、應(yīng)收賬款的催收管理、往來款項的定期核對、壞賬準備的計提依據(jù)、壞賬核銷的審批程序、銷售退回的條件與驗收程序、與銷售有關(guān)的憑證記錄管理等應(yīng)當(dāng)明確?？傮w上看，銷售業(yè)務(wù)流程主要涉及銷售部門、信用管理部門、倉庫部門與會計部門，因此銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)就是明確這些部門和相應(yīng)崗位的職能與責(zé)任，確保銷售業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。銷售業(yè)務(wù)歸口管理與不相容崗位相互分離構(gòu)成了企業(yè)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)工作。優(yōu)點：公司建立銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)和審核批準制度，并由獨立于銷售部門的信用管理部門審核。銷售除業(yè)務(wù)人員的初步審核外，還需由信用管制部門對顧客的信用情況審核，并在審核通過后，再由銷售部門經(jīng)理審核批準簽訂銷售合同，業(yè)務(wù)助理人員將客戶資料輸入電腦系統(tǒng)存檔。相關(guān)程序是比較完整嚴密，各崗位責(zé)任比較明確。公司財務(wù)部門銷售核算憑證流轉(zhuǎn)比較嚴密。缺點：對