【正文】 企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外，如果未按規(guī)定申報免稅，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費稅?！睋?jù)此，企業(yè)對于未收齊單證信息也未申請逾期申報的，超過免稅申報期的要視同內(nèi)銷處理。此時對于該筆出口業(yè)務(wù)，企業(yè)也只是在出口時確認了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，對免抵退稅均未進行會計確認與核算。此時會計上主要是處理兩個問題：一是會計上如何體現(xiàn)營業(yè)收入類型的變化。在出口時，企業(yè)將該筆銷售確認為“出口銷售收入”，現(xiàn)需調(diào)整為“內(nèi)銷收入”，這些是免抵退企業(yè)會計上對營業(yè)收入常設(shè)的二級科目 會計上只需對主營業(yè)務(wù)收入的明細科目進行調(diào)整：借：主營業(yè)務(wù)收入出口銷售收入貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入如果是上年出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷，則需要調(diào)整的“出口銷售收入”與“內(nèi)銷收入”此時都要作為“以前損益調(diào)整”，故就收入類型變化不需要進行會計處理。二是視同內(nèi)銷時要核算該業(yè)務(wù)的銷項稅額。對于視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)因為沒確認免抵退稅額，自然無需對此進行調(diào)整，但是內(nèi)銷就意味著要計提銷項稅額。問題是計提的銷項稅對應(yīng)哪個科目？這就涉及出口業(yè)務(wù)的合同價是含稅價還是不含稅價。根據(jù)視同內(nèi)銷的計稅方法，一般貿(mào)易方式下，一般納稅人出口適用增值稅征稅政策的貨物勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅按下列辦法計算：銷項稅額=出口貨物離岸價247。（1+適用稅率）適用稅率由此可見，在視同銷售下，出口貨物離岸價為含稅價，那么計提的銷項稅額就應(yīng)該沖銷原確認的營業(yè)收入金額。所以沖銷“主營業(yè)務(wù)收入出口銷售收入”時，應(yīng)將其分為價稅兩部分，前述分錄應(yīng)該修改為：借：主營業(yè)務(wù)收入出口銷售收入 貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）如果是上年出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷，則通過“以前損益調(diào)整”科目只反映該銷項稅額計提事項，會計處理如下：借：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第24號公告，視同內(nèi)銷的一般都是上年業(yè)務(wù)。繼續(xù)依上例，假設(shè)企業(yè)在2015年5月份未對上述出口進行免稅申報，則在2015年6月份應(yīng)該視同內(nèi)銷進項增值稅征稅申報，根據(jù)規(guī)定增值稅銷項稅額為： 銷項稅額=出口貨物離岸價247。（1+適用稅率）適用稅率=1,000,000247。（1+17%）17%=145299 會計處理如下：借：以前損益調(diào)整 145,29貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）145,299 出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進項稅額。即在舊的出口退稅政策下，在出口確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時就將“不得免征與抵扣稅額”轉(zhuǎn)入營業(yè)成本，如果視同內(nèi)銷的是適用舊出口退稅政策的業(yè)務(wù)，理論上企業(yè)還須對“不得免征與抵扣稅額”進行處理。實務(wù)上，因為進行視同內(nèi)銷操作時，企業(yè)會將視同內(nèi)銷金額作為負數(shù)填報在免抵退稅申報系統(tǒng)里，申報系統(tǒng)計算“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”時已沖減了該視同內(nèi)銷金額，故會計上直接在月底按匯總的“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”處理即可?！巴诉\”的會計處理 免抵退業(yè)務(wù)發(fā)生“退運”的實質(zhì)是“銷售退回”，而且企業(yè)在出口時已經(jīng)確認了營業(yè)收入。根據(jù)會計準則，對于已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。此處的銷售商品成本應(yīng)包括兩部分：一是結(jié)轉(zhuǎn)的庫存商品成本；二是免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入的業(yè)務(wù)成本，但不包括應(yīng)轉(zhuǎn)回的“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。另外，在增值稅會計中，明細科目“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）”是用于核算免抵退稅額用于“免抵”和“退稅”的部分，發(fā)生退運時，理論上企業(yè)必須沖銷“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。但是根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年24號公告規(guī)定，已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅申報期內(nèi)用負數(shù)沖減原免抵退稅的申報數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)調(diào)整，跨的退運業(yè)務(wù)不再補征免抵退稅款。所以，對免抵退稅的處理在系統(tǒng)上作順延處理即可，即應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額和調(diào)整的免抵退稅均已在當月的《免抵退稅申報匯總表》體現(xiàn)，在會計上對上述業(yè)務(wù)合并處理即可，只是涉及“以前損益調(diào)整”時才需要單獨將對應(yīng)的不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入“以前損益調(diào)整”科目。繼續(xù)上述例子，假設(shè)全部出口貨物均在2014年9月份發(fā)生退運，且企業(yè)還未收到貨款，會計處理如下： 借：應(yīng)收賬款 1,000,000（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入出口銷售收入1,000,000（紅字）同時沖減成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 650,000（紅字）貸：庫存商品650,000（紅字）繼續(xù)上述例子，假設(shè)全部出口貨物均在次年退運且屬于調(diào)整事項，企業(yè)還未收到貨款，會計處理如下： 借：應(yīng)收賬款 1,000,000（紅字）貸：以前損益調(diào)整 1,000,000（紅字）同時沖減成本：借：以前損益調(diào)整 670,000（紅字）貸：庫存商品650,000（紅字）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）20,000（紅字）如果發(fā)生退運時，企業(yè)還未進行免抵退正式申報，則僅沖銷確認的出口收入和結(jié)轉(zhuǎn)的庫存成本，不涉及對免抵退業(yè)務(wù)的會計調(diào)整。（二）外貿(mào)企業(yè)出口退稅的賬務(wù)處理1．外貿(mào)企業(yè)出口退稅（增值稅）核算，外貿(mào)企業(yè)購進貨物出口，做會計分錄時，該購貨的增值稅進項稅額不是全額轉(zhuǎn)出，是根據(jù)增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發(fā)票上的購進金額來作進項轉(zhuǎn)出。《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）第9條第3項規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨設(shè)賬核算購進金額和進項金額，如購進貨物當時不能確定用于出口或內(nèi)銷，一律記入出口庫存賬，內(nèi)銷時從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬。購進出口貨物時，借：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）貨物出口后，根據(jù)增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發(fā)票上的購進金額（不含進項），計算征退稅差額，轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本；根據(jù)增值稅專用發(fā)票上的購進金額（不含進項）乘以增值稅出口退稅率計算應(yīng)收出口退增值稅。借：主營業(yè)務(wù)成本（征退稅差額）其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到出口退稅款，借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（增值稅）（消費稅）核算(1)貨物出口后計算應(yīng)退稅款 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅(消費稅)貸：主營業(yè)務(wù)成本(2)收到退回的消費稅款時借：銀行存款 貸：：沖減退運出口銷售收入：借：應(yīng)收外匯賬款（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入－出口收入（紅字）借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）借：主營業(yè)務(wù)成本（征退稅率之差）紅字 貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（征退稅率之差）紅字 如果是上年出口貨物發(fā)生退運,相應(yīng)科目計入“以前損益調(diào)整”。對已辦理申報退稅的出口貨物，根據(jù)其主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的應(yīng)補交稅款，作如下會計分錄： 借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口退稅）主營業(yè)務(wù)成本（消費稅退稅）貸：銀行存款 外貿(mào)企業(yè)已申報出口退稅又視同內(nèi)銷征稅處理的，賬務(wù)處理和生產(chǎn)企業(yè)類似。第四篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)操作流程外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)操作流程點擊“向?qū)А边M入“退稅申報向?qū)А钡谝徊?、退稅申報?shù)據(jù)錄入出口明細申報數(shù)據(jù)錄入報關(guān)單號：報關(guān)單號：12位，由報關(guān)單右上角“海關(guān)編號”后9位碼＋0＋商品項號組成。注意：當報關(guān)單上只有一條記錄時，錄入“9位碼＋0＋商品項號01”；當報關(guān)單上有多條記錄時，有幾條記錄要逐條錄入幾次，在9位碼后面第一條加“001”，第二條加“002”，以此類推；進貨明細申報數(shù)據(jù)錄入 出口日期：輸入報關(guān)單中的出口日期。美元離岸價：錄入實際離岸價，計算換匯成本的依據(jù)，如報關(guān)不是FOB成交價，就換算成FOB價后錄入。核銷單號：7位碼，見核銷單右上角或報關(guān)單內(nèi)的批準文號，如“069956703”，數(shù)字間不得留空格。委托代理出口的，此欄也應(yīng)錄入，否則審核出錯。代理證明號：若是委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，輸入外貿(mào)企業(yè)提供的“代理出口貨物證明”右上角12位碼（即2位年份+4位地區(qū)碼+4位順序碼+2位項號）；項號錄入規(guī)則同報關(guān)單項號；若自營出口的，此項為空遠期收匯證明：屬遠期收匯的，錄入外經(jīng)貿(mào)主管部門出具的遠期收匯證明號；非遠期收匯的，此項為空，不得錄入任何內(nèi)容；出口備注：可錄可不錄。商品代碼：見關(guān)單商口明細中“商品編號”，區(qū)分以下情況錄入：1，8位商品碼①商品編碼僅為8位的，錄入8位商品編碼后補加“00”補足10位碼；以上完畢后，點擊“保存”，按提示進行確認或確認并繼續(xù)追加。在所有數(shù)據(jù)錄入結(jié)束后，進行數(shù)據(jù)分解，數(shù)據(jù)分解后在出口錄入“序號重排”、“審核認可”。進貨明細申報數(shù)據(jù)錄入在所有數(shù)據(jù)錄入結(jié)束后，進行數(shù)據(jù)分解，數(shù)據(jù)分解后分別在進貨錄入中進行“序號重排”、“審核認可”第二步、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集企業(yè)經(jīng)營情況——出口貨物備案單證目錄錄入——生成備案——辦稅人員——設(shè)置標志——退出第三步、退稅申報數(shù)據(jù)檢查進貨出口數(shù)量關(guān)聯(lián)檢查換匯成本檢查第四步、生成預申報數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)號：10個9關(guān)閉生成軟盤（本地申報）(預申報ysb)第五步、預審信息處理退稅申報預審信息讀入、處理第六步、確認正式申報數(shù)據(jù)出口明細申報數(shù)據(jù)查詢（打?。┻M貨明細申報數(shù)據(jù)查詢（打印）（擴展功能）