企業(yè)重組的所得稅處理(已改無錯字)
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【正文】 應以放棄的“舊股”的成本為基礎確定。 2023/3/29 39 國家稅務總局講師團 辛連珠 企業(yè)清算所得稅政策與管理 ? 企業(yè)清算的 管理 ? 營業(yè)期限屆滿 ? 股東會或者股東大會決議解散； ? 重組解散 ? 依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照 、 責令關閉或者被撤銷 ? 依照公司法規(guī)定予以解散的 。 ? 清算 所得的 確認 2023/3/29 40 國家稅務總局講師團 辛連珠 2023/3/29 41 非貨幣性資產交易 與 免稅重組 非貨幣性資產交換， 是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價， 25%以內）。 貨幣性資產， 是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。 國家稅務總局講師團 辛連珠 2023/3/29 42 非貨幣資產交換會計處理 具有商業(yè)性質的： 應當以 換入資產公允價值 和應支付的 相關稅費 作為換入資產的成本，換出資產 公允價值 與 賬面價值 的 差額 計入 當期損益 不具有商業(yè)性質的： 應當以 換出資產賬面價值 和應支付的 相關稅費 作為換入資產的成本，不確認損益。 國家稅務總局講師團 辛連珠 2023/3/29 43 不具有商業(yè)性質的交易發(fā)生補價時 支付補價的 ， 應當以換出資產的賬面價值 ， 加上支付的補價和應支付的相關稅費 ， 作為換入資產的成本 ， 不確認損益 。 收到補價的 ， 應當以換出資產的賬面價值 ， 減去收到的補價并加上應支付的相關稅費 ， 作為換入資產的成本 ， 不確認損益 。 國家稅務總局講師團 辛連珠 2023/3/29 44 非貨幣交易的稅收待遇 ? 除另有規(guī)定外，一律視為 “以物易物” 處理，即 銷售 一項資產 購買 另一項資產。 ? 其中 另有 規(guī)定 是指： 企業(yè)整體資產轉讓的所得稅處理 企業(yè)整體資產置換的所得稅處理 企業(yè)合并與分立 結論：對交易過程中補價所對應的增值部分征稅 國家稅務總局講師團 辛連珠 2023/3/29 45 企業(yè)改組實例分析 武漢天利公司置換前資產情況 ? 項 目 賬面價值 評估價值 ? 存貨 420 490 ? 長期股權投資 100 190 ? 固定資產 500 600 ? 無形資產 180 190 ? 總資產 1200 1470 武漢順捷集團置換前資產情況 ? 項 目 賬面價值 評估價值 ? 存貨 340 570 ? 長期股權投資 180 210 ? 固定資產 280 330 ? 無形資產 200 240 ? 總資產 1000 1350 國家稅務總局講師團 辛連珠 2023/3/29 46 免稅改組稅收與會計差異 ? 交易屬性的判斷 是否屬于免稅改組、是否具有商業(yè)性質 ? 對補價的確認 稅收對補價對應的增值確定應納稅所得額 會計將換出資產的補價收入沖減換入資產的入賬成本 ? 換入資產成本的確認（稅法大、會計小） 國家稅務總局講師團 辛連珠 免稅改組的增值與計稅基礎的確認 天利公司收取補價部分的實際成本為： 成本為 1 470： 1 200=120： X 增值為 1 470： 270=120： Y 換入資產的入賬價值 = 2023/3/29 47 國家稅務總局講師團 辛連珠 免稅改組資產計稅基礎的確定 武漢天利公司置換后資產情況 ? 項 目 置換后資產計稅成本 ? 存貨 ? 長期股權投資 ? 固定資產 ? 無形資產 ? 總資產 1 1200 = 武漢順捷集團置換后資產情況 ? 項 目 置換后資產計稅成本 ? 存貨 ? 長期股權投資 ? 固定資產 ? 無形資產 ? 總資產 1 120 1 000 +120 = 1120 2023/3/29 48 國家稅務總局講師團 辛連珠 免稅改組企業(yè)的會計處理 2023 天利公司會計處理： 借：資產 1 銀行存款 120 貸：資產 1 200 收益 順捷集團會計處理： 借：資產 1 120 貸：資產 1 000 銀行存款 120 2023/3/29 49 國家稅務總局講師團 辛連珠 2023/3/29 50 免稅改組資產會計成本的確定 武漢天利公司置換后資產情況 ? 項 目 置換后資產計稅成本 ? 存貨
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