企業(yè)重組的所得稅處理(存儲(chǔ)版)
【正文】 國(guó)家稅務(wù)總局講師團(tuán) 辛連珠 靜夜四無(wú)鄰，荒居舊業(yè)貧。 2023/3/29 39 國(guó)家稅務(wù)總局講師團(tuán) 辛連珠 企業(yè)清算所得稅政策與管理 ? 企業(yè)清算的 管理 ? 營(yíng)業(yè)期限屆滿 ? 股東會(huì)或者股東大會(huì)決議解散； ? 重組解散 ? 依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照 、 責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷(xiāo) ? 依照公司法規(guī)定予以解散的 。 2023/3/29 36 國(guó)家稅務(wù)總局講師團(tuán) 辛連珠 零收購(gòu) ? 如被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為零，合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被合并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。 ? 商譽(yù)處理 合并成本大于或小于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值凈額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)。 ? 稅收 政策 ： 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán) 投資成本 后的 余額 。 2023/3/29 11 國(guó)家稅務(wù)總局講師團(tuán) 辛連珠 稅法對(duì)企業(yè)特殊性重組的技術(shù)處理 ? 第一，重組之際不存在稅收的課征 ? 第二，重組完成后，對(duì)并購(gòu)企業(yè)應(yīng)稅利潤(rùn)的計(jì)算是以被收購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)重組之前的稅收要素為基礎(chǔ)，沒(méi)有因重組行為使并購(gòu)企業(yè)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)變化。 ? 2023年 4月 30日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅 【 2023】 59號(hào)）和關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅 【 2023】 60號(hào)）（新重組條例） 。 被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價(jià)值） X （被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)） 稅務(wù)虧損及稅務(wù)事項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn) 在合并和分立中，不得結(jié)轉(zhuǎn) 在合并和分立中允許結(jié)轉(zhuǎn)，但有限額 2023/3/29 14 國(guó)家稅務(wù)總局講師團(tuán) 辛連珠 股權(quán)收購(gòu) 非股權(quán)支付 基本含義：股權(quán)收購(gòu)就是股東變更 收購(gòu)方式：非股權(quán)支付 基本原理：錢(qián) 資產(chǎn) (股權(quán) ) 錢(qián) 稅收待遇：確認(rèn)損益 典型事件： 上市公司大小非解禁 、 非居民企業(yè)收購(gòu)居民企業(yè)股權(quán) 上市公司收購(gòu)非上市公司 、 非上市公司收購(gòu)上市公司 2023/3/29 15 國(guó)家稅務(wù)總局講師團(tuán) 辛連珠 股權(quán)收購(gòu) 股權(quán)支付 基本含義：股權(quán)收購(gòu)就是股東變更 收購(gòu)方式：股權(quán)支付 基本原理：錢(qián) 資產(chǎn) (股權(quán) ) 股權(quán) 稅收待遇：計(jì)稅基礎(chǔ)不變 ， 不確認(rèn)損益 2023/3/29 16 國(guó)家稅務(wù)總局講師團(tuán) 辛連珠 資產(chǎn)收購(gòu) 非股權(quán)支付 基本含義：資產(chǎn)換取股權(quán) 收購(gòu)方式：非股權(quán)支付 基本原理：錢(qián) 資產(chǎn) (股權(quán) )錢(qián) (投資 ) 稅收待遇：確認(rèn)損益 2023/3/29 17 國(guó)家稅務(wù)總局講師團(tuán) 辛連珠 資產(chǎn)收購(gòu) 股權(quán)支付 基本含義：資產(chǎn)換取股權(quán) （ 投資公司 ） 收購(gòu)方式：股權(quán)支付 基本原理：錢(qián) 資產(chǎn) (股權(quán) )投資 稅收待遇：計(jì)稅基礎(chǔ)不變且不確認(rèn)損益 2023/3/29 18 國(guó)家稅務(wù)總局講師團(tuán) 辛連珠 2023/3/29 19 資產(chǎn)增值、減值與稅收 ?企業(yè) 持有 資產(chǎn) 期間資產(chǎn)增值與減值問(wèn)題 ?重組 過(guò)程中 增值 或 損失 問(wèn)題 ?資產(chǎn) 評(píng)估損失的稅收待遇 流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題 國(guó)家稅務(wù)總局講師團(tuán) 辛連珠 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資的持有 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 長(zhǎng)期股權(quán)投資所得稅政策與管理 2023/3/29 20 國(guó)家稅務(wù)總局講師團(tuán) 辛連珠 長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得 ? 以 支付 現(xiàn)金 取得的長(zhǎng)期股權(quán) 投資 ? 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 通過(guò) 非 貨幣 性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 會(huì)計(jì) 與 稅收 規(guī)定 結(jié)論：除另有規(guī)定者外，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確認(rèn)，會(huì)計(jì)與稅收沒(méi)有差異，另有規(guī)定是指免稅改組活動(dòng)。 2023年 12月 16日，經(jīng)雙方協(xié)定，紅光廠以其生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還其全部欠款，該產(chǎn)品的不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為 20萬(wàn)元， 實(shí)際成本 16萬(wàn) 元，雙方均為 增值稅一般納稅人 。換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。 ? 被分立企業(yè)納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)繼承。 國(guó)家稅務(wù)總局講師團(tuán) 辛連珠 2023/3/29 43 不具有商業(yè)性質(zhì)的交易發(fā)生補(bǔ)價(jià)時(shí) 支付補(bǔ)價(jià)的 ， 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ， 加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ， 作為換入資產(chǎn)的成本 ， 不確認(rèn)損益 。 :04:5820:04:58March 29, 2023 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國(guó)見(jiàn)青山。 20:04:5820:04:5820:04Wednesday, March 29, 2023 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 :04:5820:04Mar2329Mar23 1越是無(wú)能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。 2023年 3月 29日星期三 8時(shí) 4分 58秒 20:04:5829 March 2023 1一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。 , March 29, 2023 閱讀一切好書(shū)如同和過(guò)去最杰出的人談話。 20:04:5820:04:5820:043/29/2023 8:04:58 PM 1成功就是日復(fù)一日那一點(diǎn)點(diǎn)小小努力的積累。 :04:5820:04Mar2329Mar23
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