【正文】 （ 1+ 平均工資 增 長(zhǎng) % ） 直接工資 占成本 % （ 3）產(chǎn)量及 制造費(fèi)用 的變動(dòng)對(duì)可比產(chǎn)品成 本影響程度的測(cè)算 由于在相關(guān)范圍內(nèi)，固定性制造費(fèi)用不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，因此當(dāng)產(chǎn)量增加時(shí)，單位產(chǎn)品中分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用就會(huì)減少，從而形成固定性制造費(fèi)用的相對(duì)節(jié)約，由此對(duì)產(chǎn)品成本的總體影響用公式表示如下 : 固定性費(fèi)用制造費(fèi)用 和 變動(dòng)性費(fèi)用制造費(fèi)用 產(chǎn)量增長(zhǎng)而 形成固定費(fèi) 用節(jié)約影響 成本的降低率 = 1 1 1+ 產(chǎn)量增加 % 固定性 制造費(fèi) 用占成 本的 % 但是，通過采取各項(xiàng)節(jié)約措施，其增長(zhǎng)幅度一般也是小于生產(chǎn)增長(zhǎng)幅度的。所以，當(dāng)產(chǎn)量增加時(shí)，也會(huì)減少單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟淖儎?dòng)性制造費(fèi)用。它對(duì)產(chǎn)品成本的影響用公式表示如下 : 變動(dòng)性制造費(fèi)用隨產(chǎn) 量的變動(dòng)而正比例變動(dòng) 產(chǎn)量、變動(dòng)性制造 費(fèi)用變動(dòng)影響成本的降低率 1 1+變動(dòng)性制造費(fèi)用增加 % 1+產(chǎn)量增加 % 變動(dòng)性制 造費(fèi)用占 成本的 % （ 4）廢品損失的變動(dòng)對(duì)可比產(chǎn)品成 本影響程度的測(cè)算 生產(chǎn)中發(fā)生的廢品，意味 著人力、物力、財(cái)力的浪 費(fèi) , 它最終由合格品的成本承擔(dān)，廢品損失增加，合格品成本也就提高，反之則降低。 廢品損失減少影 響成本的降低率 = 廢品損失 減 少 % 廢品損失 占成本的 % 其計(jì)算公式如下： 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品 , 有關(guān)資料如下 : 原材料消耗降低 5% 直接材料 58% 原材料價(jià)格平均降低 2% 直接工資 25% 產(chǎn)品產(chǎn)量平均增長(zhǎng) 20% 變動(dòng)性制造費(fèi)用 10% 生產(chǎn)工人平均工資增長(zhǎng) 10% 固定性制造費(fèi)用 5% 勞動(dòng)生產(chǎn)率提高 15% 廢品損失 2% 變動(dòng)性制造費(fèi)用增加 18% 廢品損失減少 10% 基期各成本項(xiàng)目占產(chǎn) 品成本的比重分別 各項(xiàng)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì) 指標(biāo)的變動(dòng)情況 預(yù)測(cè)計(jì)劃期甲產(chǎn)品成本的總降低率的計(jì)算過程如下 : 材料消耗定額和 材料價(jià)格 同時(shí)變動(dòng) 影響成本的降低率 =[1(15%)(12%)] 58% =40. 02% 勞動(dòng)生產(chǎn)率和平均工資變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響率 =[1(1+10%) 247。 (1+15%)] 25%=10. 87% 產(chǎn)量、變動(dòng)性制造費(fèi)用 對(duì)產(chǎn)品成本的影響率 : [1(1+18%) 247。 (1+20%)] 10%=% 產(chǎn)量增長(zhǎng)形成固 定性費(fèi)用節(jié)約對(duì) 產(chǎn)品成本的影響率 =[11247。 (1+20%)] 5% =% 廢品損失變動(dòng)對(duì) 產(chǎn)品成本的影響率 =10% 2%=% 總成本降低率=%+%+%+%+%=% 二、成本決策方法 的實(shí)際運(yùn)用 （ 一）差量損益分析法在： 新產(chǎn)品開發(fā)、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)、半成品是否繼續(xù)加工和聯(lián)產(chǎn)品是否繼續(xù)加工中的決策。 當(dāng)新產(chǎn)品開發(fā)的品種 決策方案中不涉及追加專屬成本（ 即只有變動(dòng)成本 ）時(shí)，可以用貢獻(xiàn)邊際總額分析法直接進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。 (1)不追加專屬成本條件下的品種決策 A B C 產(chǎn)銷量（件） 4000 200 1000 單價(jià) (元 /件 ) 10 40 15 單位變動(dòng)成本（元） 4 9 固定成本（元） 20230 產(chǎn)品 項(xiàng)目 舉例 :某企業(yè)原來只生產(chǎn) A產(chǎn)品 ,現(xiàn)準(zhǔn)備開發(fā)新產(chǎn)品 B或 C,有關(guān)資料如下表所示 . 預(yù)計(jì) B、 C產(chǎn)品銷路不成問 題，但由于生產(chǎn)能力有限， 只允許投產(chǎn)一種產(chǎn)品。 要求 :（ 1）做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策？ 解： 由于相關(guān)成本只有變動(dòng)成本， 因此可以直接進(jìn)行貢獻(xiàn)邊際的比較： B產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際 =40 200 =3900(元 ) C產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際 =15 10009 1000 =6000(元 ) 在保證功能的前提下（不需要考慮固定成本），最終選擇邊際貢獻(xiàn)更大的產(chǎn)品。 可見 ,應(yīng)生產(chǎn) C產(chǎn)品 ,這 樣可多獲利 2100元 . 因此 ,開發(fā)新產(chǎn)品在不增加追加專屬成本的前提下 ,其決策原則 舉例 :以前例資料 .如果生產(chǎn)產(chǎn)品 B或 C必須追加成本支出，購置專用工具，價(jià)值分別為 1000元、 5000元，做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策 ? （ 2）追加專屬成本 的品種決策 在這種情況下，可以考慮使用 差量損益分析法 進(jìn)行決策。 差量損益分析表 方案項(xiàng)目 開 發(fā) B產(chǎn)品 開 發(fā) C產(chǎn)品 差異額 相關(guān)收入 相關(guān)成本 其中 。變動(dòng)成本 專屬成本 8000 5100 4100 1000 15000 14000 9000 5000 7000 8900 差量損益 +1900 虧損產(chǎn)品按其虧損情況分為兩類，一類是 實(shí)虧損產(chǎn)品； 另一類是 虛虧產(chǎn)品。 即銷售收入低于變動(dòng)成本 ,這種產(chǎn)品生產(chǎn)越多 ,虧損越多 ,必須停產(chǎn) 。但如果是國計(jì)民生急需的產(chǎn)品 ,應(yīng)從宏觀角度出發(fā) ,即使虧損仍應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn) . 即銷售收入高于變動(dòng)成本 ,這種產(chǎn)品對(duì)企業(yè)還是有貢獻(xiàn)的 ,應(yīng)分別不同情況進(jìn)行決策 . 的決策分析 下面就虛虧產(chǎn)品分 兩種情況討論： （ 1）在虧損產(chǎn)品閑置的能力無法轉(zhuǎn)移（即既不能轉(zhuǎn)產(chǎn)，也不能將有關(guān)設(shè)備對(duì)外出租）的條件下 “只要虧損產(chǎn)品能夠提供大于零的貢獻(xiàn)邊際，就不應(yīng)停止虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)”。 (2）在虧損產(chǎn)品閑置的能力能夠被用于其他方面，如用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，或?qū)⒂嘘P(guān)設(shè)備對(duì)外出租等。 只要該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際大于相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，就不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)。反之，就應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。 在這種情況下 : 產(chǎn)品項(xiàng)目 甲 乙 丙 合計(jì) 銷售收入 30000 20230 25000 75000 減：變動(dòng)成本 1000 10000 20230 51000 貢獻(xiàn)邊際 9000 10000 5000 24000 減：固定成本 7200 4800 6000 18000 利 潤(rùn) 1800 5200 1000 6000 例如：某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表： 解：由于生產(chǎn)丙產(chǎn)品將獲得貢獻(xiàn)邊際5000元，所以應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)丙產(chǎn)品。 要求：就以下不同情 況進(jìn)行決策。 （ 1）虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力不能用于其它方面，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)？ 如果停產(chǎn)，固定成本只能轉(zhuǎn)由其它產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，在這種情況下 利潤(rùn)不僅不能增加，反而會(huì)減少，如下表所示： 項(xiàng) 目 甲 乙 合計(jì) 銷售收入 30000 20230 50000 減：變動(dòng)成本 21000 10000 31000 貢獻(xiàn)邊際 9000 10000 19000 減：固定成本 7200+3600 4800+2400 18000 利潤(rùn) 1800 2800 1000 固定成本按銷售收入比例分?jǐn)偅? 6000247。（ 30000+20230） = 甲產(chǎn)品分?jǐn)?:30000 =3600 乙產(chǎn)品分?jǐn)?:20230 =2400 解：由于虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn) 5000元小于 閑置的生產(chǎn)能力用于對(duì)外出租獲得的租金收入 10000元。因此，虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)并將其閑置的能力對(duì)外出租，這樣可多獲利 5000元。 (2)如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的生產(chǎn)能力可用外出租，預(yù)計(jì)全年可獲租金收入10000元，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn) ? 加工的決策分析 當(dāng)進(jìn)一步加工后增加的收入超過進(jìn)一步加工過程中追加的成本（如變動(dòng)成本、專屬固定成本）時(shí)，應(yīng)選擇繼續(xù)加工方案；反之，則應(yīng)選擇直接出售半成品的方案。 決策原則 這種決策與半成品是否繼續(xù)加工的決策類似 聯(lián)產(chǎn)品分離前的聯(lián)合成本屬于沉沒成本，決策中不予考慮，只有繼續(xù)加工發(fā)生的可分成本才是與決策有關(guān)的成本 某企業(yè)對(duì)一種原料進(jìn)行加 工，可同時(shí)生產(chǎn)出 A、 B兩 種產(chǎn)品，年產(chǎn)量分別為 180噸和 360噸 ,共發(fā)生聯(lián)合成本 300000元，聯(lián)合成本按銷售收入比重分配。 B聯(lián)產(chǎn)品可以深加工為 C產(chǎn)品， B、 C產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比是 2:1。每深加工一噸 B要發(fā)生可分成本 30元，同時(shí)還需追加專用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值 2023元。若 A、 B、C的售價(jià)分別為 150元、 200元、 480元 . 要求：做出是否深加工的決策？ 繼續(xù)加工為 C 直接出售 B 差異額 相關(guān)收入 480 180 360 200 14400 相關(guān)成本 12800 12800 其中 :可分成本 360 30 專屬成本 2023 差量損益 +1600 由于 B:C=2:1 所以 ,C的產(chǎn)量=360247。 2=180(件 ) （ 三）相關(guān)成本在零部 件自制和外購中的決策 零部件自制或外購的決策，屬于“互斥方案”的決策類型。這類問題的決策不需考慮原有的固定成本，它屬于沉沒成本，與決策無關(guān)，只要比較兩個(gè)不同方案的相關(guān)成本即可。 （四）成本無差別點(diǎn)法在 采用幾種工藝中的決策 當(dāng)選擇比較先進(jìn)的生產(chǎn)方案時(shí)，一般設(shè)備比較先進(jìn)，其單位變動(dòng)成本可能較低，但固定成本會(huì)很高；而選擇比較落后的生產(chǎn)工藝方案時(shí)，雖然固定成本較低，但單為變動(dòng)成本卻較高。對(duì)此，可采用 成本無差別點(diǎn)