【正文】 規(guī)、由市場(chǎng)機(jī)制決定的工資薪金水平。 對(duì)國(guó)有控股等壟斷企業(yè)的管理者和雇員利用壟斷地位，或者私人控股企業(yè)的股東和在企業(yè)任職的直系親屬利用工資與股息分配存在稅負(fù)差別支出不合理工資避稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)不符合行業(yè)合理水平及明顯不合理的工資扣除進(jìn)行調(diào)整。 關(guān)注點(diǎn)： ? （二）符合下列情況的工資薪金，屬于合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除： 。 在全部社會(huì) 職工平均工資水平 3倍 以內(nèi)的部分。 企業(yè)職工 平均工資 15倍 以內(nèi)的部分。 五、三項(xiàng)費(fèi)用扣除的稅收待遇分析 ? 一、職工教育經(jīng)費(fèi)： ? 條例第四十二條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè) 發(fā)生 的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 ％的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 探討： ? 企業(yè)高管人員的 EMBA培訓(xùn)是否屬于開支范圍： ? 財(cái)建 [2023]317號(hào)規(guī)定的使用范圍來(lái)看，“經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國(guó)家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。 探討： ? 職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用可以在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，假設(shè)職工通過(guò)自學(xué)取得了本科文憑，如果企業(yè)對(duì)該職工的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用大于職工自學(xué)的學(xué)費(fèi)， 那么這項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)支出應(yīng)該如何處理呢？ 探討： ? 企業(yè)與院校簽訂協(xié)議委托培訓(xùn)涉稅風(fēng)險(xiǎn) ? 有些企業(yè)與某些院校簽訂了長(zhǎng)期委托培養(yǎng)合同，委托某院校每年培養(yǎng)若干符合條件的職工，取得學(xué)歷或者某種資格，對(duì)這種情況的培訓(xùn)費(fèi)用如何處理？ 職工福利費(fèi) ? 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14％的部分，準(zhǔn)予扣除。 開支范圍分析 ? 、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等①集體福利設(shè)施，其固定資產(chǎn)折舊及維修保養(yǎng)費(fèi)用，以及福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等②人工費(fèi)用 開支范圍： ? ①住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，②供暖費(fèi)補(bǔ)貼，③職工防暑降溫費(fèi)，周轉(zhuǎn)房的折舊、租金、維護(hù)等支出，以及與職工住房相關(guān)的其他補(bǔ)貼和補(bǔ)助。 ，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的用于幫助、救濟(jì)困難職工的 基金支出 。 開支范圍 ? 星福利支出，如喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、 獨(dú)生子女費(fèi) 、探親假路費(fèi)、誤餐費(fèi)、午餐費(fèi)或職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼及救濟(jì)費(fèi)、離休人員的醫(yī)療費(fèi)及節(jié)日慰問(wèn)費(fèi)、離退休人員統(tǒng)籌項(xiàng)目外費(fèi)用等。 2023年未用部分如何處理？ ? 三、關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問(wèn)題 2023年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的 14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。 2023年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。 ? 國(guó)稅函〔 2023〕 264號(hào) 思考： ? 職工食堂大樓等資產(chǎn)的計(jì)提折舊如何處理？ 六、借款費(fèi)用及利息的納稅處理 ? 見：利息支出表 關(guān)聯(lián)方處理 ? 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 財(cái)稅 [2023]121號(hào) ? 一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 續(xù)： ? 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方 債權(quán)性投資 與其權(quán)益性投資 比例為： (一 )金融企業(yè)，為 5： 1； (二 )其他企業(yè)，為 2： 1。 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 關(guān)聯(lián)方定義： ? 實(shí)施條例第一百零九條： 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人： （一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系； （二）直接或者間接地同為第三者控制； （三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 權(quán)益性投資定義： ? 按《條例》釋義 P370解釋，權(quán)益性投資包括股本，資本公積，盈余公積，和未分配利潤(rùn) ? 權(quán)益性融資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上會(huì)計(jì)記錄的所有者權(quán)益數(shù)額，當(dāng)所得者權(quán)益小于實(shí)收資本與資本公積之和，則權(quán)益性融資為實(shí)收資本與資本公積之和；當(dāng)實(shí)收資本與資本公積之和小于實(shí)收資本，則權(quán)益性融資為實(shí)收資本。 債權(quán)性投資 定義 ? 債權(quán)性投資，是指為取得債權(quán)所作的投資，如購(gòu)買國(guó)庫(kù)券、公司債券等。債券是一種定約證券，它以契約的形式明確規(guī)定投資企業(yè)與被投資企業(yè)的權(quán)利與義務(wù) ,無(wú)論被投資企業(yè)有無(wú)利潤(rùn) ,投資企業(yè)均享有定期收回本金 ,獲取利息的權(quán)利。 ? 企業(yè)進(jìn)行債權(quán)性投資，一般是為了取得高于銀行存款利率的利息，并保證按期收回本息。 獨(dú)立交易原則 ? 實(shí)施條例第一百一十條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。 關(guān)注點(diǎn)： ? 實(shí)際支付 121文里面四次提到了實(shí)際支付這個(gè)詞，實(shí)際上在實(shí)施條例里面也多次提到這個(gè)詞。一定要注意。 ? 思索：與權(quán)責(zé)發(fā)生制的聯(lián)系與區(qū)別！ 金融企業(yè) 參照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的定義，中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)，包括銀行（含信用社，下同）、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司等。 關(guān)注點(diǎn)： ? 境外利息 規(guī)定：“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除?！? 思索： 這句話有一個(gè)問(wèn)題，對(duì)于“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，其實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息支出”，如何扣除？ 七：勞動(dòng)保護(hù)支出中的稅收待遇 ? 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十八條所稱合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，是指確因 特殊工作環(huán)境 需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、 防暑降溫用品 等所發(fā)生的支出。 ? 注意與國(guó)稅發(fā) [2023]84號(hào)文件的對(duì)接： 注意事項(xiàng)： ? 在實(shí)踐中要注意區(qū)分： ? 。 ? 福利費(fèi)有限額比例規(guī)定，因此要防止將福利費(fèi)作為勞保在稅前扣除。 ? 。 ? 勞保不能發(fā)放現(xiàn)金，否則將被視作工資薪金支出，雖然可以全額扣除，但是需要繳納個(gè)人所得稅。 注意： ? 根據(jù)財(cái)政部財(cái)工字［ 1997］ 469號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)女職工婦科疾病檢查應(yīng)視同企業(yè)職工一般的體檢，檢查費(fèi)用由企業(yè)職工福利費(fèi)開支，不得列入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用。 ? 有的地方有限額扣除問(wèn)題 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題 政策鏈接： ? 第十條 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買方開具專用發(fā)票。 ? 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。 ? 增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。 ? 《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》 國(guó)稅發(fā)〔 2023〕156號(hào) 注意事項(xiàng)： ? 判斷勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是否能夠稅前扣除的關(guān)鍵是 : ? (1)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是物品而不是現(xiàn)金 。 ? (2)勞動(dòng)保護(hù)用品是因工作需要而配備的 ,而不是生活用品 。 ? (3)從數(shù)量上看 ,能滿足工作需要即可 ,超過(guò)工作需要的量而發(fā)放的具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)的用品就是福利用品了 ,應(yīng)在應(yīng)付福利費(fèi)中開支 ,而不是在管理費(fèi)用中開支 . 案例：夏季高溫補(bǔ)貼是否繳納個(gè)稅？ ? 請(qǐng)問(wèn)：?jiǎn)挝唤o職工發(fā)放的夏季高溫補(bǔ)貼是否要繳納個(gè)人所得稅？ ? 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第八條第（一）款規(guī)定，“工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！钡谑畻l規(guī)定，“個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額?！? ? 因此，企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費(fèi)等都要并入個(gè)人應(yīng)納稅所得，依法繳納個(gè)人所得稅。 八、股權(quán)投資業(yè)務(wù)的涉稅處理 ? 增資擴(kuò)股的稅務(wù)處理案例 ? 案例：長(zhǎng)江房地產(chǎn)開發(fā)公司由甲乙丙三公司投資成立，甲出 500萬(wàn)，乙出 500萬(wàn)，丙出資 500萬(wàn)，現(xiàn)需要進(jìn)行增資擴(kuò)股，引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，決定由戰(zhàn)略投資者丁公司出資5000萬(wàn)購(gòu)買公司股權(quán)，占公司股份 25%，其中 500萬(wàn)做為實(shí)收資本，另 4500做為股本溢價(jià)處理。在此業(yè)務(wù)中涉稅如何處理？ 增資擴(kuò)股的定義 ? 增資擴(kuò)股是企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，出于戰(zhàn)略發(fā)展的需要，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，拓展業(yè)務(wù)，提高公司的資信程度，在企業(yè)原有股權(quán)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，引進(jìn)新投資者出資人股，依法增加企業(yè)的注冊(cè)資本，改變?cè)械墓蓹?quán)結(jié)構(gòu)的行為。企業(yè)進(jìn)行增資擴(kuò)股前需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，以評(píng)估值作為雙方增資擴(kuò)股的一個(gè)重要參考依據(jù)。 分析： ? 關(guān)于印發(fā)《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定》的通知 國(guó)稅發(fā) [1998]097號(hào) ? 三、股權(quán)重組的稅務(wù)處理 ? 股權(quán)重組是指股份制企業(yè)的股東 (投資者 )或股東持有的股份發(fā)生變更。股權(quán)重組主要包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓和增資擴(kuò)股兩種形式。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其擁有的股 權(quán)或股份，部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人。增資擴(kuò)股是指企業(yè)向社會(huì)募集股份、發(fā)行股票、新股東投資入股或原股東增加投資擴(kuò)大股權(quán)，從而增加企業(yè)的資本金。 ? 股權(quán)重組一般不須經(jīng)清算程序，其債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，在股權(quán)重組后繼續(xù)有效。 企業(yè)股權(quán)重組后，有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)按以下規(guī)定處理： 分析： ? (一 )股票發(fā)行溢價(jià)的稅務(wù)處理 ? 股票發(fā)行溢價(jià)是企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅，企業(yè)清算時(shí)，亦不計(jì)入清算所得。 ? (二 )資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅務(wù)處理 ? 企業(yè)股權(quán)重組后的各