6重要性和審計風(fēng)險(已改無錯字)
2023-02-10 08:22:36 本頁面
【正文】 斯庫希再次成為美國大眾眼中的超重量級 “ 口水人物 ” 。 斯庫?？赡芤?450年監(jiān)獄已經(jīng)不是什么熱點(diǎn)新聞了。 Start/981005/SHFR(97GB) Auditing 南方保健使用的最主要造假手段是通過 “ 契約調(diào)整” （ Contractual Adjustment）這一收入備抵賬戶進(jìn)行利潤操縱 。 “ 契約調(diào)整 ” 是營業(yè)收入的一個備抵賬戶， 用于估算南方保健向病人投保的醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)開出的賬單與醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)預(yù)計將實(shí)際支付的賬款之間的差額，營業(yè)收入總額減去 “ 契約調(diào)整 ”的借方余額，在南方保健的收益表上反映為營業(yè)收入凈額。這一賬戶的數(shù)字需要南方保健高管人員進(jìn)行估計和判斷，具有很大的不確定性。南方保健的高管人員恰恰利用這一特點(diǎn)，通過毫無根據(jù)地貸記“ 契約調(diào)整 ” 賬戶，虛增收入，蓄意調(diào)節(jié)利潤。而為了不使虛增的收入露出破綻，南方保健又專門設(shè)立了 “AP 匯總 ” 這一科目以配合收入的調(diào)整。 “AP匯總 ” 作為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的次級明細(xì)戶存在，用以記錄 “ 契約調(diào)整 ” 對應(yīng)的資產(chǎn)增加額。 Start/981005/SHFR(97GB) Auditing 警惕熟諳審計流程的舞弊分子對重要性水平的規(guī)避 在南方保健舞弊案中，舞弊分子對重要性水平的規(guī)避很大程度上源于安永在執(zhí)業(yè)過程中的疏忽大意。眾所周知， “ 四大 ” 會計師事務(wù)所都有一套令人羨慕的 “完美 ” 審計流程。一般而言，只要獲取被審計單位當(dāng)期和前期的報表數(shù)據(jù)，這套流程便能自動執(zhí)行設(shè)定的分析性復(fù)核程序，確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域，初步評估報表層次和各個賬戶的重要性水平并確定抽樣樣本量。 南方保健的會計人員中不乏曾在安永執(zhí)業(yè)的注冊會計師。在他們的指導(dǎo)下，結(jié)合會計人員長年對注冊會計師們的觀察和與他們博弈的經(jīng)驗(yàn)，別有用心的舞弊分子不難了解注冊會計師在各個科目上所能容忍的最大誤差，甚至可以知曉注冊會計師們習(xí)慣的抽樣起點(diǎn)金額。 如果審計小組的成員比較固定，舞弊者做到這一點(diǎn)就更容易了 。 Start/981005/SHFR(97GB) Auditing 安永的失?。? 安永僅依靠特定的比率計算重要性水平和因循多年的審計使用的重要性水平，而讓諳熟審計流程的舞弊分子規(guī)避了重要性水平以 “ 少吃多餐 ” 的方法蒙騙過關(guān)。 Start/981005/SHFR(97GB) Auditing 注冊會計師評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同。 ?環(huán)境變化 ?注冊會計師對被審計單位了解的增加 ?有意識地規(guī)定 當(dāng)評價結(jié)果時重要性水平大大低于計劃重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分（數(shù)量） 四、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮 Start/981005/SHFR(97GB) Auditing Start/981005/SHFR(97GB) Auditing （一）錯報或漏報的匯總 Start/981005/SHFR(97GB) Auditing ?匯總數(shù)低于重要性水平 一是應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍 二是提請被審計單位調(diào)整會計報表 ?匯總數(shù)接近重要性水平 由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施 追加審計程序 ，或 提請被審計單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風(fēng)險。 ?匯總數(shù)超過重要性水平 可發(fā)表無保留意見 Start/981005/SHFR(97GB) Auditing Start/981005/SHFR(97GB) Auditing 風(fēng)險就是一種遭受損失的可能性 風(fēng)險是指在某一特定環(huán)境下，在某一特定時間段內(nèi)，某種損失發(fā)生的可能性 再向我解釋一遍你的工作完成 的很棒，但是公司卻破產(chǎn)了 第三節(jié) 審計風(fēng)險 Start/981005/SHFR(97GB) Auditing 一、審計風(fēng)險 指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性 重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險 指財務(wù)報表在審
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