【正文】 利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。 ? 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 ? 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。 ? 不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 ? 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 ? 個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 適用一般計(jì)稅方法的納稅人 ,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： ? 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額 +非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額 +免征增值稅項(xiàng)目銷售額）247。（當(dāng)期全部銷售額 +當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額） ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 ? 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 ? 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。 ? 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： ? 用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。 ? 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。 ? 與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 ? 與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 ? 上述非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指《增值稅暫行條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到 2023年 7月 31日 前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? ③扣稅要求不合法的不得抵扣 ? 扣稅憑證開具不符合規(guī)定要求的不得抵扣。 對(duì)不按規(guī)定開具的專用發(fā)票（包括項(xiàng)目填寫不全，未蓋有財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章等），不得作為稅款的抵扣憑證；對(duì)納稅人取得虛開代開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 扣稅憑證不符合認(rèn)證或稽核比對(duì)規(guī)定要求的不得抵扣。 增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票未在規(guī)定的期限（ 180日）內(nèi)認(rèn)證或經(jīng)認(rèn)證不符；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 例外情況 ? 2023年 1月 1日以后開具的增值稅扣稅憑證，增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證或者稽核比對(duì)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 增值稅一般納稅人由于客觀原因以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ? （國(guó)家稅務(wù)總局于 2023年 9月 14日下發(fā)的《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》〈 2023年第 50號(hào)〉） 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 客觀原因包括如下類型： ? 因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期； ? 增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期； ? 有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期； 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期； ? 由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期； ? 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 扣稅憑證不符合申報(bào)抵扣期限要求的不得抵扣。 ? 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票 已認(rèn)證，但未在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣的不得抵扣。 ? 我省對(duì)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書實(shí)行“先抵扣后比對(duì)”，不存在申報(bào)抵扣逾期的問題。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 例外情況 ? 自 2023年 1月 1日起，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對(duì)結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報(bào)抵扣，屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 增值稅一般納稅人發(fā)生規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣的，仍按照現(xiàn)行增值稅扣稅憑證申報(bào)抵扣有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ? （國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告〈 2023年第 78號(hào)〉） 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 客觀原因包括如下類型： ? 因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣； ? 有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù)； ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時(shí)取得認(rèn)證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時(shí)辦理申報(bào)抵扣； ? 由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報(bào)抵扣； ? 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ? 實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣” 的一般納稅人，取得增值稅扣稅憑證稽核比對(duì)結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報(bào)抵扣， 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資料不全的不得抵扣。 ? 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ? 全額抵減增值稅應(yīng)納稅額增值稅專用發(fā)票，不得抵扣。 ? 一般納稅人支付購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備以及繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)全額抵減增值稅應(yīng)納稅額的，其取得的增值稅專用發(fā)票不作為增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不的抵扣。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? (3)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減（轉(zhuǎn)出） ? 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? ? （ 1）計(jì)算公式： ? 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? （ 2）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)全額抵減增值稅應(yīng)納稅額 ? 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn) ， 自 2023年 12月 1日起 ， 增值稅納稅人購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減 。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，增值稅納稅人 2023年 12月 1日（含）以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 (包括分開票機(jī) )支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng) 、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng) 、 機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路 、 內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng) 。 ? 增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡 、IC卡 、 讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報(bào)稅盤；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路 、 內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤 。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 增值稅一般納稅人支付的 增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi) 在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? （二）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 ? 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情形 ? 財(cái)稅 [2023]37號(hào)文件附件 2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定： ? （ 1）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。其中，班車是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? （ 2）試 點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以 2023年7月 31日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 ? 一般納稅人一經(jīng)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 特別提示 ： ? 營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人與原增值稅一般納稅人適用的基本稅率不同（營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人交 通運(yùn)輸業(yè) 11%，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 6%；原增值稅一般納稅人17%、 13%）， 選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅適用的征收率也不同。 ? 營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的，適用 3%的征收率。 ? 而原增值稅一般納稅人選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的，適用的征收率 有 6%、 4%。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 原增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照 6%征收率計(jì)算繳納增值稅： ①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為 5萬千瓦以下（含 5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 ②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 ③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。 ④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。 ⑤自來水。 ⑥商品混