【正文】 法規(guī)定“三稅”減免。則教育費附加也就相應地減免。2012年《》考試大綱——第四章 個人所得稅法律制度 　　[基本要求] 　?。ㄒ唬┱莆諅€人所得稅的納稅人和扣繳義務人 　　（二）掌握個人所得稅征稅對象、稅目和計稅依據 　?。ㄈ┱莆諅€人所得稅應納稅所得額、應納所得稅額的計算 　?。ㄋ模┦煜€人所得稅的稅率 　?。ㄎ澹┦煜€人所得稅稅收減免 　?。┝私鈧€人所得稅的特點 　　（七）了解個人所得稅納稅申報、納稅期限與納稅地點 　　[考試內容]第一節(jié) 個人所得稅的特點 　　一、個人所得稅 　　個人所得稅是對個人（即自然人）.的勞務和非勞務所得征收的一種稅。 　　二、個人所得稅的特點 　??； 　　； 　?。?　??； 　　。 第二節(jié) 個人所得稅納稅人和扣繳義務人 　　一、個人所得稅的納稅人 　　個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人，具體來講，是指中國境內有住所，或者雖無住所但在中國境內居住滿1年，以及無住所又不居住或居住不滿1年但有從中國境內取得所得的個人，包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、中國香港、中國澳門、中國臺灣同胞及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)等。 　?。ㄒ唬┚用窦{稅人和非居民納稅人 　　個人所得稅對納稅義務人的管轄權通常分為來源地稅收管轄權和居民管轄權。在界定兩者管轄權的標準上，常用住所標準和居住時間標準。我國的個人所得稅制在納稅義務人的界定上既行使來源地稅收管轄權，又行使居民管轄權，把個人所得稅的納稅義務人劃分為居民和非居民兩個部分。居民納稅義務人是指在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的個人；非居民納稅義務人是指在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿1年的個人。 　?。ǘ┚用窦{稅人和非居民納稅人的納稅義務 　　。 　　居民納稅人承擔無限納稅義務，應就其來源于中國境內和境外取得的所得，向中國政府履行全面納稅義務。 　　。 　　非居民納稅人承擔有限納稅義務，僅就其來源于中國境內取得的所得，向我國政府履行有限納稅義務。 　　二、個人所得稅的扣繳義務人 　　凡支付應納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務人。 第三節(jié) 個人所得稅征稅對象和稅目 　　一、個人所得稅的征稅對象 　　個人所得稅的征稅對象是個人取得的應稅所得，包括現(xiàn)金、實物、有價和其他形式的經濟利益。 　　二、所得來源的確定 　　、薪金所得，以納稅義務人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、團體、部隊、學校等單位的所在地作為所得來源地。 　　、經營所得，以生產、經營活動實現(xiàn)地作為所得來源地。 　　，以納稅義務人實際提供勞務的地點，作為所得來源地。 　　，以不動產坐落地為所得來源地；動產轉讓所得，以實現(xiàn)轉讓的地點為所得來源地。 　　，以被租賃財產的使用地作為所得來源地。 　　、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構、組織的所在地作為所得來源地。 　　，以特許權的使用地作為所得來源地。 　　三、個人所得稅稅目 　　按應納稅所得的來源劃分，現(xiàn)行個人所得稅的應稅項目，大致可以分為3類，共11個應稅項目。 　?。ㄒ唬┕べY、薪金所得 　　工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。 　?。ǘ﹤€體工商戶的經營所得 　　個體工商戶的生產、經營所得包括： 　　、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)取得的所得。 　　，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、以及其他有償服務活動取得的所得。 　　、經營有關的各項應稅所得。 　　、經營取得的所得。 　　。 　?。ㄈ┢髽I(yè)、事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得 　　企業(yè)、事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，是指個人承包經營或承租經營以及轉包、轉租取得的所得，還包括個人按月或按次取得的工資、薪金性質的所得。 　?。ㄋ模﹦趧請蟪晁?　　勞務報酬所得是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務所取得的所得。 　　（五）稿酬所得 　　稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。 　　（六）特許權使用費所得 　　特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。 　?。ㄆ撸├ⅰ⒐上?、紅利所得 　　利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。 　　（八）財產租賃所得 　　財產租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。 　?。ň牛┴敭a轉讓所得 　　財產轉讓所得是指個人轉讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。 　?。ㄊ┡既凰?　　偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。 　　（十一）經國務院財政部門確定征稅的其他所得 第四節(jié) 個人所得稅稅率 　　一、工資、薪金所得適用稅率 　　工資、薪金所得自2011年9月1日（含，下同）起，適用3%～45%的超額累進稅率。 　　二、個體工商戶生產、經營所得和企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得適用稅率 　　個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，適用5%～35%的超額累進稅率。 　　三、稿酬所得適用稅率 　　稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實際稅率為14%。 　　四、勞務報酬所得通用稅率 　　勞務報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。加成征稅采取超額累進辦法，即個人取得勞務報酬收入的應納稅所得額一次超過20000～50000元的部分，按照稅法規(guī)定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征5成；超過50000元的部分，加征10成。 　　五、特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產轉讓所得。偶然所得和其他所得適用稅率 　　特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。 　　自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲蓄存款利息所得的個人所得稅。 　　從2008年3月1日（含）起，對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。 第五節(jié) 個人所得稅計稅依據 　　一、個人所得稅計稅依據 　　個人所得稅的計稅依據是納稅人取得的應納稅所得額。應納稅所得額為個人取得的各項收人減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額后的余額。 　　（一）收入的形式 　　個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。 　　（二）費用扣除的方法 　　在計算應納稅所得額時，除特殊項目外，一般允許從個人的應稅收入中減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額，包括為取得收人所支出的必要的成本或費用，僅就扣除費用后的余額征稅。 　　我國現(xiàn)行的個人所得稅采取分項確定、分類扣除，根據其所得的不同情況分別實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法。 　　二、個人所得項目的具體扣除標準 　　、薪金所得，以每月收入額減除費用標準（自2011年9月1日起為3500元）后的余額，為應納稅所得額。 　　、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。 　　、事業(yè)單位的承包、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。 　　、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。 　　，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。 　　、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。 　　三、其他費用扣除規(guī)定 　　稅法規(guī)定了一些其他費用扣除標準。 　　四、每次收入的確定 　　納稅義務人取得的勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，偶然所得和其他所得等7項所得，都按每次取得的收入計算征稅。 　　，根據不同勞務項目的特點，分別規(guī)定為： 　　（1）只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。 　?。?）屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內取得的收入為一次。 　　，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。 　　，以一項特許權的一次許可使用所取得的收入為一次。 　　，以1個月內取得的收入為一次。 　　、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。 　　，以每次收入為一次。 　　，以每次收入為一次。 第六節(jié) 個人所得稅應納稅額的計算 　　一、個人所得稅應納稅額的計算 　　（一）工資、薪金所得應納稅額的計算 　　應納稅額＝應納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)＝（每月收入額－費用標準）適用稅率－速算扣除數(shù) 　　納稅義務人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳。 　?。ǘ﹤€體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算 　　應納稅額＝應納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù) 　　或者： ＝（全年收入總額－成本、費用及損失）適用稅率－速算扣除數(shù) 　　個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)應納稅額的計算比照執(zhí)行。 　?。ㄈζ笫聵I(yè)單位的承包經營、承租經營所得應納稅額的計算 　　應納稅額＝應納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù) 　　或者：＝（納稅年度收入總額－必要費用）適用稅率－速算扣除數(shù) 　?。ㄋ模﹦趧請蟪晁脩{稅額的計算 　　： 　　應納稅額＝應納稅所得額適用稅率 　　或者：＝（每次收入額－800）20% 　?。?　　應納稅額＝應納稅所得額適用稅率＝每次收入額（1—20%） 　?。?　　應納稅額＝應納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù) 　　或者：＝每次收入額（1—20%）適用稅率－速算扣除數(shù) 　?。ㄎ澹└宄晁脩{稅額的計算 　　稿酬所得應納稅額的計算公式為： 　?。?　　應納稅額＝應納稅所得額適用稅率（1—30%）＝（每次收入額－800）20%（1—30%） 　　 000元以上的： 　　應納稅額＝應納稅所得額適用稅率（1—30%）＝每次收入額（1—20%）20%（1—30%） 　?。μ卦S權使用費所得應納稅額的計算 　?。?　　應納稅額＝應納稅所得額適用稅率＝（每次收入額－800）20% 　?。?　　應納稅額＝應納稅所得額適用稅率＝每次收入額（1—20%）20% 　?。ㄆ撸├ⅰ⒐上?、紅利所得應納稅額的計算 　　應納稅額＝應納稅所得額適用稅率＝每次收入額適用稅率 　?。ò耍┴敭a租賃所得應納稅額的計算 　　（月）收入不足4000元的： 　　應納稅額＝[每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）－800元]20% 　?。ㄔ拢┦杖朐?000元以上的： 　　應納稅額＝{[每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800而為限）]（1—20%）}20% 　　（九）財產轉讓所得應納稅額的計算 　?。?　　應納稅額＝應納稅所得額適用稅率＝（收入總額－財產原值－合理費用）20% 　?。?　　（1）受贈人取得贈與人無償贈與的不動產后，再次轉讓該項不動產的，在繳納個人所得稅時，以財產轉讓收入減除受贈、轉讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額為應納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。 　?。?）個人在受贈和轉讓住房過程中繳納的稅金，按相關規(guī)定處理。 　?。ㄊ┡既凰脩{稅額的計算 　　應納稅額＝應納稅所得額適用稅率＝每次收入額20% 　?。ㄊ唬┢渌脩{稅額的計算 　　應納稅額＝應納稅所得額適用稅率＝每次收入額20% 　　二、個人所得稅應納稅額計算的特殊規(guī)定 　　個人所得稅法律制度對個人所得稅應納稅額的計算做了一些特殊規(guī)定。 第七節(jié) 個人所得稅稅收減免 　　一、免稅項目 　　、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金； 　?。?　　、津貼； 　　、撫恤金、救濟金； 　??； 　　、復員費； 　　、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費； 　　、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得； 　　、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； 　　，但是在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅； 　　。 　　二、減稅項目 　　、孤老人員和烈屬的所得； 　??； 　　。 　　上述減稅項目的減征幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。 　　三、暫免征稅項目 　　、伙食補貼、搬遷費、洗衣費； 　　、境外出差補貼； 　　、子女教育費等，經當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分； 　　、紅利所得； 　　、薪金所得，可免征個人所得稅： 　?。?）根據世界專項借款協(xié)議，由世界銀行直接派往我國工作的外國專家； 　?。?）聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家； 　?。?）為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家； 　?。?）援助國派往我國專為該國援助項目工作的專家； 　?。?）根據兩國政府簽訂的文化交流項目來華工作兩年以內的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的； 　?。?）根據我國大專院校國際交流項目來華工作兩年以內的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的； 　?。?）通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機構負擔的。 　　。 第八節(jié) 個人所得稅納稅申報、納稅期限和納稅地點 　　一、個人所得稅納稅申報 　　個人所得稅的征收方式主要有兩種：一是代扣代繳；二是自行納稅申報。此外，一些地方為了提高征管效率