【正文】 束包括在內(nèi)。但是，在具體工作中，設(shè)置會(huì)計(jì)崗位的時(shí)候，常常起不到彼此約束的作用，沒有分離崗位和職責(zé)間的關(guān)系，造成對諸多崗位承擔(dān)的狀況不斷出現(xiàn)，對下級(jí)約束，不對上級(jí)約束的狀況更是屢見不鮮。 通常情況下，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員對防范風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)和目標(biāo)高不清晰，因而，沒有對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，另外，某些會(huì)計(jì)人員缺乏專業(yè)技能，沒有對自己嚴(yán)格自律，從而使會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)隱患。 現(xiàn)在,商業(yè)銀行為了將市場份額占據(jù)，都采用了向外進(jìn)行擴(kuò)張的辦法，這造成對諸多銀行會(huì)計(jì)人員需求，然而，立足于實(shí)際發(fā)現(xiàn)，對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)擅長的人員卻非常少，某些剛剛從事會(huì)計(jì)工作的人員因?yàn)闆]有經(jīng)過崗位培訓(xùn)，對操作流程和規(guī)章制度缺乏認(rèn)識(shí)，致使防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力欠缺，致使增加了會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。 第4章 中國工商銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)證分析 工商銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法與模型 在既定的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的指導(dǎo)下，商業(yè)銀行往往會(huì)展開一系列的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)。會(huì)計(jì)管理活動(dòng)中所進(jìn)行的各種分析評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的一種方法。 想要對會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)更為科學(xué)而系統(tǒng)的把握，最重要的一個(gè)途徑便是建立并健全商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系。從這一角度來看，為了符合商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，構(gòu)建其評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的應(yīng)遵循以下原則：（1）指標(biāo)的科學(xué)性。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)定，只有使用科學(xué)的指導(dǎo)方針，才能將內(nèi)外部影響因素合理總結(jié)出來，設(shè)定出一套科學(xué)的指標(biāo)體系。（2）指標(biāo)的系統(tǒng)性。 商業(yè)銀行內(nèi)外部的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)成為影響因素，使得指標(biāo)之間既兼具了相關(guān)性和獨(dú)立性，通過指標(biāo)的綜合，能夠?qū)ζ鋾?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)狀況有一個(gè)更為深入的把握。（3）指標(biāo)的針對性。 應(yīng)該主要探討商業(yè)銀行會(huì)計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，有針對性地予以解決，從而發(fā)揮指標(biāo)體系在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方面的作用。（4）指標(biāo)的可操作性。為了使不同的指標(biāo)可以進(jìn)行分析、比較、匯總、整理，要將評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)量化，來評(píng)估商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（1）設(shè)立指標(biāo)體系圖41 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系（2）構(gòu)建評(píng)估模型矩陣 采用 19 標(biāo)度方法，對不同評(píng)比給出不同數(shù)量標(biāo)度。如圖 43 所示 圖43 判斷尺度表（3）一致性檢驗(yàn)①計(jì)算判斷矩陣的最大特征根： ②計(jì)算一致性指標(biāo)一致性指標(biāo)：設(shè)一致性比為CR,則一致性比率計(jì)算公式為： 當(dāng)時(shí),認(rèn)為矩陣能夠獲得一致性滿意程度，其權(quán)向量能夠用歸一化特征向量來表示。需要反復(fù)測驗(yàn)各判斷矩陣，最終完成一致性檢驗(yàn)。圖44隨機(jī)一致性指標(biāo)RI 圖45判斷矩陣XY 圖46 判斷矩陣圖47判斷矩陣圖48判斷矩陣圖49判斷矩陣圖410判斷矩陣（3）總體層次排序及一致性檢驗(yàn)圖411 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合排序權(quán)值計(jì)算結(jié)果 為了評(píng)價(jià)層次總體排序的計(jì)算結(jié)果的一致性,因此,以下進(jìn)行層次總排序一致性檢驗(yàn),按下表公式計(jì)算和檢驗(yàn)結(jié)果圖412 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合排序一致性檢驗(yàn)結(jié)果CR=0. 0090. 1,總排序具有滿意一致性,滿足檢驗(yàn)要求。 通過上述驗(yàn)證可知,各層級(jí)判斷矩陣都通過一致性檢驗(yàn),并且總體排序滿足了一致性檢驗(yàn)的要求。從模型的構(gòu)建角度是上看,銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系是符合當(dāng)前目標(biāo)分析的要求。此模型運(yùn)用層次分析法分析管理現(xiàn)狀,并且能夠準(zhǔn)確反映各準(zhǔn)則層和各方案層之間元素的相對權(quán)重。（4）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 根據(jù)圖411的計(jì)算結(jié)果，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系可以為圖413 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系根據(jù)圖411和413，可以得到工商銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，根據(jù)圖411計(jì)算結(jié)果，各指標(biāo)轉(zhuǎn)換成百分制后，如圖414圖414 評(píng)分表銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)圖415 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（4） 實(shí)證檢驗(yàn) 依據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的要求,由工商銀行相關(guān)人員組成專家小組進(jìn)行評(píng)分,評(píng)分分為五個(gè)級(jí)別V={非常理想,理想,基本理想,不太理想}，如圖416圖416工商銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)判矩陣 判斷綜合評(píng)價(jià)值 用各指標(biāo)所隸屬的函數(shù)值來計(jì)算各要素的綜合評(píng)價(jià)值，公式為B=W*R（R表示隸屬度，W表示權(quán)重向量） 圖417 綜合評(píng)價(jià)值① 設(shè)列向量C（c1,c2,c3...）為分?jǐn)?shù)集，n=1,2,3...② =(n+1h)/n*100 為第h級(jí)評(píng)語集，h=1,2,3...③ 以工商銀行數(shù)據(jù)，滿分100分，n=5，則分?jǐn)?shù)向量級(jí)C=(100,80,60,40,20)④ 運(yùn)用向量的乘積計(jì)算得到F=C*B=（5）商業(yè)銀行綜合評(píng)價(jià)等級(jí)圖45評(píng)判等級(jí) 結(jié)果分析 從實(shí)證分析來看,中國工商銀行的得分等級(jí)在7080之間,處在基本理想的程度,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性比較小,但仍應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。具體分析如下：（1） 內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn) 占比54% 內(nèi)控因素在專家打分中所占的權(quán)重最高，占到了 54%，說明專家認(rèn)為內(nèi)部控制管理對會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響是很大的，最值得關(guān)注和管理的因素。我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的頻發(fā)很大程度上與內(nèi)部控制的不健全有直接關(guān)系。（2） 人員風(fēng)險(xiǎn) 占比19% 人員素質(zhì)”對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)有一定的影響,占比19%。（3） 技術(shù)風(fēng)險(xiǎn) 占比6% “技術(shù)狀況”因素被認(rèn)為是對會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響比較的因素,比重只占到6%,專家認(rèn)為“財(cái)務(wù)狀況”對風(fēng)險(xiǎn)影響比不太大。（4） 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 占比4% “財(cái)務(wù)狀況”因素被認(rèn)為是對會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響最弱的因素,比重只占到4%,專家認(rèn)為“財(cái)務(wù)狀況”對風(fēng)險(xiǎn)并不起到直接的影響作用。（5） 業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 占比17%。系統(tǒng)設(shè)施”因素也是對操作風(fēng)險(xiǎn)很有影響的因素之一,這一因素占比達(dá)到了 17。銀行業(yè)務(wù)流程在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中得到了全面的應(yīng)用,雖然這樣可以提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的辦公效率,提供便捷的服務(wù),但其本身也存在不可避免的風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)該致力于三級(jí)核算管理體制的建設(shè)。從當(dāng)前形勢來看，國內(nèi)商業(yè)銀行仍然沿用集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)授權(quán)管理的核算管理體制，這種模式下，核算層次以及部門會(huì)計(jì)較為冗雜，間接的增加了潛在的核算風(fēng)險(xiǎn)。在這個(gè)背景下，必須要盡快構(gòu)建銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，進(jìn)而逐步推廣三級(jí)核算新體制，即“大集中、管理型”，具體而言，這種新體制指的是，充分發(fā)揮總行、大區(qū)核算中心以及基層分行這三級(jí)核算主體的作用，明確各級(jí)主體的權(quán)限與職能，總行主要負(fù)責(zé)統(tǒng)一的核算與管理，大區(qū)核算中心主要擔(dān)任了基層分行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的管理與處理工作，借助這種模式，能夠令會(huì)計(jì)信息的一致性得以增強(qiáng)，大大提升了決策的有用性。從客觀上來講，這種模式的優(yōu)越性突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算與管理職能的徹底分離；其次，有效的防止了會(huì)計(jì)報(bào)表或會(huì)計(jì)信息被人為篡改的可能性，全面提升商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的安全性與可靠性，全面提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，避免發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真的情況；最后，這種模式下，各個(gè)機(jī)構(gòu)間職責(zé)分明，減少了職能重疊的發(fā)生率，有利于銀行服務(wù)效率的全面提升。,提高會(huì)計(jì)治理效率 想要對會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)科學(xué)而合理的把控，必須要關(guān)注銀行業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)問題，對于治理人員而言，必須要積極的參與到流程再造活動(dòng)中，與此同時(shí)，還應(yīng)該在全銀行范圍內(nèi)營造一個(gè)良好的風(fēng)險(xiǎn)防范氛圍，讓每位員工認(rèn)識(shí)到自身的責(zé)任。業(yè)務(wù)流程再造工作的作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)出表路徑的集中優(yōu)化，逐步從“自下而上”的路徑過渡到“自上而下”的路徑；其次，對高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)操作進(jìn)行集中處理，且賦予網(wǎng)點(diǎn)以及分支一定的自由操作空間，另外現(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)控制方法大多為事后監(jiān)督以及檢查輔導(dǎo)的模式，時(shí)效性欠缺且覆蓋面不夠；最后，積極的參考國際上先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，逐步推廣前中后臺(tái)流水處理的業(yè)務(wù)處理模式，業(yè)務(wù)處理以及控制風(fēng)險(xiǎn)的任務(wù)分別落實(shí)到了前臺(tái)與中臺(tái)頭上，后臺(tái)主要承擔(dān)起手工復(fù)核前臺(tái)交易數(shù)據(jù)以及賬務(wù)處理的任務(wù)。業(yè)務(wù)流程再造以后，克服了分行職能重合率高的傳統(tǒng)弊病，使得專業(yè)力量被有效的集中起來，避免發(fā)生操作風(fēng)險(xiǎn)，有效的控制了成本支持。,構(gòu)建會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督體系和預(yù)警機(jī)制（1）加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的建立,綜合使用多種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法首先，應(yīng)該充分發(fā)揮組織控制以及考核輪換機(jī)制的優(yōu)越性，展開定期考核活動(dòng)，利用輪換崗位的方式來形成有效的內(nèi)部控制與約束作用，與此同時(shí)，還應(yīng)該科學(xué)的完成離職審計(jì)工作；其次，應(yīng)該充分發(fā)揮授權(quán)控制方法的作用，通過相應(yīng)的