【正文】 本。 政府監(jiān)管理論經(jīng)濟(jì)學(xué)中的政府監(jiān)管理論，對公共事業(yè)組織的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督理論的形成與發(fā)展影響重大；也是對公共事業(yè)組織的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督進(jìn)行研究的基本理論前提。在國外，對政府監(jiān)管理論的研究，是伴隨著西方國家政府對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)開始的。自20世紀(jì)30年代以來，凱恩斯，斯蒂格勒等人從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度對監(jiān)管進(jìn)行了深入研究，形成了一系列不同的監(jiān)管理論；其中，最為著名的有：公共利益論、捕獲論、經(jīng)濟(jì)監(jiān)管論。在這三種監(jiān)管理論中，公共利益論解釋了政府介入公共事業(yè)組織財(cái)務(wù)監(jiān)督的原因。公共利益論主要闡明了監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)原因和利益。但該理論卻把監(jiān)管當(dāng)作免費(fèi)品，沒有考慮保護(hù)消費(fèi)者需求，因而受到實(shí)證研究的批評。該理論為公共事業(yè)組織的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督指明了出發(fā)點(diǎn)和歸結(jié)點(diǎn)就是維護(hù)公共事業(yè)組織外部利益相關(guān)者的利益。第三章 公共事業(yè)組織的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制維護(hù)外部利益相關(guān)者的利益，維護(hù)公共事業(yè)組織財(cái)務(wù)資源的公共性，防止組織異化是政府對公共事業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的最終目標(biāo)。但，這個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于政府財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)的合理分配。財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)在政府有關(guān)部門之間的配置與相應(yīng)法律保障體系的設(shè)計(jì)方式形成了政府財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。本章主要闡述公共事業(yè)組織的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督的內(nèi)涵、政府財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)成要素及主要模式。公共事業(yè)組織的財(cái)務(wù)，也即財(cái)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)關(guān)系，是指公共事業(yè)組織以現(xiàn)金收支為主的資金收支活動(dòng)以及進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中與各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。所謂監(jiān)督就是監(jiān)督主體為了實(shí)現(xiàn)某種目的而對監(jiān)督對象的行為進(jìn)行的控制和督促。因此，公共事業(yè)組織的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督是指政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)為了提高公共事業(yè)組織財(cái)政性資金或公益資金的使用效益，而依法對財(cái)政性資金或公益資金運(yùn)用的合法性與合規(guī)性進(jìn)行檢查、處理與意見反饋的一種過程，是實(shí)現(xiàn)政府行政監(jiān)督職能的一種重要手段；也是公共事業(yè)組織的一種重要的外部監(jiān)督形式，其工作范圍及其內(nèi)涵比單純公共事業(yè)組織內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督要廣泛得多。它與公共事業(yè)組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)密切相關(guān)，既源于管理者與監(jiān)督者職責(zé)相互分離的要求，又是圍繞著管理的內(nèi)容開展工作，并且為加強(qiáng)公共事業(yè)組織財(cái)務(wù)管理，防止組織發(fā)生財(cái)務(wù)腐敗，確保公共事業(yè)組織非營利性質(zhì)而服務(wù)的。 從本質(zhì)來看，政府對公共事業(yè)組織進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，主要是通過制定財(cái)務(wù)法規(guī)來規(guī)范公共事業(yè)組織的財(cái)務(wù)問責(zé)交代，因此，從根本上講，政府財(cái)務(wù)監(jiān)督是法制上的監(jiān)督，即以法律的形式確認(rèn)公共事業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范性。根據(jù)這個(gè)理解：第一，政府財(cái)務(wù)監(jiān)督的主體是政府相關(guān)監(jiān)管部門。第二，政府財(cái)務(wù)監(jiān)督主體的財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)是法律授予的，既法定性。第三，政府財(cái)務(wù)監(jiān)督的對象是公共事業(yè)組織公共資金或事業(yè)資金的使用本身。第四，政府財(cái)務(wù)監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)政府行政監(jiān)督職能的手段。比如，通過監(jiān)督公共事業(yè)組織財(cái)務(wù)支出是否具有合理的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，可以實(shí)現(xiàn)政府對公共事業(yè)組織公益資源是否得到合理配置的行政監(jiān)督職能。第五，政府財(cái)務(wù)監(jiān)督必須具有前瞻性。政府財(cái)務(wù)監(jiān)督不僅僅在于發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是要分析出現(xiàn)問題的原因，然后通過適當(dāng)?shù)姆答仚C(jī)制，使得政府各相關(guān)監(jiān)管部門能夠不斷完善規(guī)章制度并提高管理水平，進(jìn)而促進(jìn)公共事業(yè)組織的健康發(fā)展。為了行文方便，除非特別說明，本文中的“政府財(cái)務(wù)監(jiān)督”指的是“公共事業(yè)組織的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督”。財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)如何安排才能有效的實(shí)現(xiàn)政府的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能是政府財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制解決的問題。公共事業(yè)組織的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制是一種利用激勵(lì)與約束，權(quán)利與責(zé)任制衡原理，通過政府財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)、公共事業(yè)組織財(cái)務(wù)監(jiān)督規(guī)范和財(cái)務(wù)監(jiān)督人員三方面的影響實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)監(jiān)督職能作用的一種管理活動(dòng)。一套完善的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制主要由組織機(jī)制和運(yùn)行機(jī)制構(gòu)成。組織機(jī)制解決的是政府監(jiān)管部門財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)如何分配問題。它具體包括政府財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置及相應(yīng)職責(zé)權(quán)限及制約等內(nèi)容。在公共事業(yè)組織的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制中，財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)的分配是一種基礎(chǔ)性的制度安排。因此，組織機(jī)制是政府監(jiān)管部門財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)分配的結(jié)構(gòu)性制度安排，它支配著財(cái)務(wù)監(jiān)督的過程和行為，從而決定著財(cái)務(wù)監(jiān)督的性質(zhì)和效率。當(dāng)然，政府財(cái)務(wù)監(jiān)督組織機(jī)制沒有運(yùn)行機(jī)制來保障也是空中樓閣。運(yùn)行機(jī)制主要解決靠什么來執(zhí)行政府財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。其主要包括制定公共事業(yè)行業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范，強(qiáng)制性的審計(jì)制度以及事后懲戒制度等內(nèi)容。財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范設(shè)定了公共事業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)的方向。強(qiáng)制性的審計(jì)則監(jiān)督公共事業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)是否方向正確，有沒有出現(xiàn)偏差。事后懲戒則對公共事業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)中的違法違規(guī)行為實(shí)施制裁，這三方面有機(jī)結(jié)合形成公共事業(yè)組織的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制。政府財(cái)務(wù)監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制的主要作用就是保障政府對公共事業(yè)組織財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)的有效行使。政府財(cái)務(wù)監(jiān)督組織機(jī)制結(jié)構(gòu)如下圖所示。會計(jì)監(jiān)督權(quán)執(zhí)行機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)安排結(jié)構(gòu)稅務(wù)監(jiān)督權(quán)執(zhí)行機(jī)關(guān)組織機(jī)制公共事業(yè)組織的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制審計(jì)監(jiān)督權(quán)執(zhí)行機(jī)關(guān)公共事業(yè)組織會計(jì)規(guī)范如何行使財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)運(yùn)行機(jī)制強(qiáng)制性審計(jì)監(jiān)督制度違法財(cái)務(wù)行為的懲戒制度圖21：公共事業(yè)組織的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制結(jié)構(gòu)圖政府相關(guān)監(jiān)管部門或特殊授權(quán)組織是公共事業(yè)組織的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督的主體，或者說是公共事業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)法主體。在我國，對公共事業(yè)組織進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的政府部門主要是財(cái)政部門、審計(jì)部門、稅務(wù)部門、行業(yè)主管部門、人民銀行等。由于這些部門均屬于政府系統(tǒng)，因此本文在論述我國“政府財(cái)務(wù)監(jiān)督”時(shí)，其中的“政府”是做狹義的政府概念理解的（即指行政機(jī)關(guān)）。在國外，政府財(cái)務(wù)監(jiān)督的主體有些不是行政機(jī)關(guān)，比如美國的最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于國會（立法機(jī)關(guān)），而不是屬于政府系統(tǒng)。為了研究的方便，本文在闡述國外的公共事業(yè)組織的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督時(shí)，這里的“政府”是做廣義理解的（即包含行政機(jī)關(guān)、立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)）。這樣做，最主要的目的是通過對比，從更大的范圍發(fā)現(xiàn)對方的優(yōu)勢和自己的短處，以尋求某些有用的東西予以借鑒。財(cái)務(wù)監(jiān)督主體要開展有效監(jiān)督，必須擁有相應(yīng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。公共事業(yè)組織的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)是國家為了保障政府監(jiān)管部門有效履行對公共事業(yè)組織進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的職責(zé)而賦予的法定權(quán)力。從本質(zhì)上看，政府財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)與國家強(qiáng)制力相聯(lián)系，因而具有強(qiáng)制性，其權(quán)限由國家法律規(guī)定的，由國家機(jī)關(guān)或授權(quán)組織行使，所以政府財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)又具有法定性和專屬性。根據(jù)公共事業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，政府財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)主要包括會計(jì)監(jiān)督權(quán)、審計(jì)監(jiān)督權(quán)和稅務(wù)監(jiān)督權(quán)。會計(jì)監(jiān)管權(quán)主要是指政府相關(guān)監(jiān)管部門（我國主要是財(cái)政部門）依據(jù)相關(guān)會計(jì)制度對公共事業(yè)組織的日常會計(jì)核算和財(cái)務(wù)收支行為進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力。稅務(wù)監(jiān)督權(quán)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法對公共事業(yè)組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合稅法優(yōu)惠規(guī)定及財(cái)務(wù)會計(jì)資料是否真實(shí)性、合法性所進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力。審計(jì)監(jiān)督權(quán)是國家審計(jì)機(jī)關(guān)依照相關(guān)法規(guī)對公共事業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力。在政府財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)中，會計(jì)監(jiān)督權(quán)確保公共事業(yè)組織各項(xiàng)財(cái)務(wù)事項(xiàng)按照既定規(guī)則準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的記錄與處理。稅務(wù)監(jiān)督權(quán)確保公共事業(yè)組織各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合非營利宗旨，否則剝奪其稅收優(yōu)惠待遇。審計(jì)監(jiān)督權(quán)對公共事業(yè)組織各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)是否合規(guī)與合法進(jìn)行鑒證。傳統(tǒng)的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督認(rèn)為監(jiān)督的目的是為了發(fā)現(xiàn)并且確認(rèn)缺點(diǎn)、錯(cuò)誤、偏差或是給公共財(cái)產(chǎn)造成的損失。這是一種表層化監(jiān)督也是典型的事后監(jiān)督。當(dāng)然，發(fā)現(xiàn)和確認(rèn)偏差以及舞弊行為，也是政府財(cái)務(wù)監(jiān)督的目標(biāo)之一，但不是最終的目標(biāo)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，公共事業(yè)組織利益相關(guān)者主要包括政府、社會捐助者，其他投資者、部分受益公眾。他們更為關(guān)心的是公共事業(yè)組織事業(yè)資金的公益用途，而不是事業(yè)資金的增殖程度。顯然，傳統(tǒng)的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督僅僅局限于確認(rèn)和消滅以及單純預(yù)防發(fā)生錯(cuò)弊行為的具體工作方法上，易于導(dǎo)致政府財(cái)務(wù)監(jiān)督工作短視化。因此，隨著公共事業(yè)管理體制改革的不斷深入以及公共財(cái)政體制的逐步確立，我們有必要改變對政府財(cái)務(wù)監(jiān)督目標(biāo)的傳統(tǒng)看法。將政府財(cái)務(wù)監(jiān)督的目標(biāo)定位于確保公共事業(yè)組織非營利性質(zhì)不被異化上（組織異化特指公共事業(yè)組織蛻變成營利組織）。在此目標(biāo)下，政府財(cái)務(wù)監(jiān)督不僅在于發(fā)現(xiàn)問題，而且在于將監(jiān)督行為作為一種完善管理活動(dòng)和改進(jìn)約束手段的指導(dǎo)性活動(dòng)，為公共事業(yè)組織未來發(fā)展提出改進(jìn)措施。因此，它遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了對于公共事業(yè)組織具體財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的監(jiān)督。從而使其成為一種深層次的監(jiān)督。這種深層次的監(jiān)督不僅能夠有效防止公共事業(yè)組織非營利性質(zhì)發(fā)生異化，而且能夠有效的維護(hù)公共事業(yè)組織外部利益相關(guān)者的利益。 公共事業(yè)組織的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督的范圍根據(jù)上文對政府財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)的分析，公共事業(yè)組織的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督范圍，大致可以分為以下幾個(gè)方面：一是對會計(jì)行為的監(jiān)督。監(jiān)督公共事業(yè)組織是否依法設(shè)置會計(jì)帳簿、會計(jì)資料是否真實(shí)與完整、會計(jì)核算是否符合法定要求及監(jiān)督公共事業(yè)組織會計(jì)從業(yè)人員是否符合從業(yè)資格。二是對財(cái)務(wù)管理行為的監(jiān)督。主要包括對公共事業(yè)組織財(cái)務(wù)預(yù)算的監(jiān)督、對公共事業(yè)組織預(yù)算外資金收支的監(jiān)督、對國有資產(chǎn)的監(jiān)督、對財(cái)務(wù)收支管理的監(jiān)督、盈余分配行為的監(jiān)督等。三是對財(cái)務(wù)行為是否符合非營利宗旨的監(jiān)督（稅務(wù)監(jiān)督）。由于符合非營利宗旨的財(cái)務(wù)收益可以享受國家的稅收優(yōu)惠，因此對公共事業(yè)組織財(cái)務(wù)行為是否符合非營利宗旨的監(jiān)督，最主要的是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過行使稅務(wù)監(jiān)督權(quán)來實(shí)現(xiàn)。四是對整個(gè)財(cái)務(wù)行為是否合規(guī)合法的審計(jì)監(jiān)督。這主要是由國家審計(jì)機(jī)關(guān)或授權(quán)組織對公共事業(yè)組織涉及公共資金所有財(cái)務(wù)事項(xiàng)合規(guī)合法實(shí)施的監(jiān)督。由于歷史傳統(tǒng)習(xí)慣和國情不同，國內(nèi)外對公共事業(yè)組織財(cái)務(wù)監(jiān)督所持的態(tài)度、制定的法律和采取的監(jiān)督管理方法有一定的差異，從而形成了三種不同的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督類型。 這種機(jī)制主要是政府通過制定公共事業(yè)組織財(cái)務(wù)監(jiān)督法規(guī)，設(shè)立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，履行公共事業(yè)組織財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，政府積極參與公共事業(yè)組織的財(cái)務(wù)監(jiān)管，比如日本就是施行這種機(jī)制的國家。集中型的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制具有二個(gè)顯著特點(diǎn)：一是全國性的公共事業(yè)組織財(cái)務(wù)監(jiān)督法規(guī)體系完備嚴(yán)密。二是設(shè)立有全國性的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。這種機(jī)制的優(yōu)點(diǎn)是：由于具有統(tǒng)一的權(quán)威性財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和專門的財(cái)務(wù)監(jiān)督法規(guī)，一般能較公平、公正、客觀、有效、嚴(yán)格地發(fā)揮政府財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，并且能起到協(xié)調(diào)的作用。另外由于監(jiān)管者的超脫地位，較注重保護(hù)利益相關(guān)者的利益。不過這種機(jī)制也有其缺陷：一是容易產(chǎn)生對公共事業(yè)組織過多的行政干預(yù)。二是在監(jiān)督過程中，自律組織與政府主管機(jī)構(gòu)的配合有時(shí)難以完全協(xié)調(diào)。三是當(dāng)公共事業(yè)組織財(cái)務(wù)狀況惡化時(shí)，有時(shí)不能作出迅速反應(yīng)，并采取有效措施。 這種機(jī)制的主要特點(diǎn)是政府除了一些必要的國家立法之外，很少干預(yù)公共事業(yè)組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)，對公共事業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督主要由自律組織進(jìn)行。它一般不設(shè)專門的財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。也不制定單行法律。英國是實(shí)行這種政府財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的典型國家。自律型的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制有二個(gè)特點(diǎn)：一是沒有系統(tǒng)的公共事業(yè)組織財(cái)務(wù)監(jiān)督法規(guī)。二是無全國性財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。其優(yōu)點(diǎn)主要有：第一，它能充分發(fā)揮公共事業(yè)組織的創(chuàng)新和獨(dú)立意識，從而有利于公共事業(yè)組織的快速發(fā)展。第二，它充許公共事業(yè)組織參與制訂行業(yè)管理?xiàng)l例。第三，由公共事業(yè)組織行業(yè)協(xié)會參與者制訂和修訂行業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理?xiàng)l例比由政府機(jī)關(guān)制訂具有更大的靈活性，效率更高。第四，自律組織對現(xiàn)場發(fā)生的違法行為能作出迅速而有效的反應(yīng)。這種機(jī)制也有許多缺陷：一是自律組織易于陷入保護(hù)會員的狹隘利益上，對外部利益相關(guān)者提供的保障往往不充分。二是監(jiān)督者的非超脫地位，使自律監(jiān)督的公正性原則難以得到充分的體現(xiàn)。三是權(quán)威性不夠。 即政府財(cái)務(wù)監(jiān)督與自律財(cái)務(wù)監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制，既強(qiáng)調(diào)立法管理，又十分突出自律監(jiān)管，是集中型和自律型兩種政府財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制相互協(xié)調(diào)、互相滲透的產(chǎn)物。實(shí)行這種機(jī)制較典型的國家主要有德國等。在長期的財(cái)務(wù)監(jiān)督實(shí)踐中，越來越多的國家認(rèn)識到，無論是采用集中型政府財(cái)務(wù)監(jiān)督還是自律型政府財(cái)務(wù)監(jiān)督，都有其固有的缺陷。于是，有些國家就開始結(jié)合上述兩種體制相互融合，逐步形成了中間型政府財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。但由于各國國情不同，因此在實(shí)行時(shí)側(cè)重點(diǎn)有所不同，有的較傾向于政府立法管理，有的較傾向于行業(yè)自律管理。中間型的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制模式是我國當(dāng)前公共事業(yè)組織的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制改革的主要方向，關(guān)于這方面的討論將在本文最后一章集中論述，這里不作展開。第四章 國外公共事業(yè)組織的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制分析國外公共事業(yè)組織的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制受到各國特有的社會政治、經(jīng)濟(jì)、文化發(fā)展水平和人民價(jià)值觀念的顯著影響，是在經(jīng)歷了公共事業(yè)組織財(cái)務(wù)錯(cuò)弊迭出、監(jiān)管失靈、加強(qiáng)監(jiān)管的循環(huán)過程中逐步形成和完善的；并為防止公共事業(yè)組織異化，確保公益資金的公益用途，促進(jìn)公共事業(yè)組織健康發(fā)展發(fā)揮著愈來愈大的作用。本章重點(diǎn)研究了美國公共事業(yè)組織的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，對其先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和做法作了初步總結(jié)。 國外公共事業(yè)組織的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督組織機(jī)制，因各國國情、政體的不同，也各有各自的特點(diǎn)。從總的情況來看，國外對公共事業(yè)組織會計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，主要是通過制定公共事業(yè)組織會計(jì)準(zhǔn)則來實(shí)現(xiàn)的。有權(quán)制定會計(jì)準(zhǔn)則的部門有的是政府部門，有的是政府授權(quán)組織和民間組織。稅務(wù)機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)限受各國的政體制約明顯。特別是審計(jì)機(jī)關(guān)，由于各國政體和國情不同，國外審計(jì)體制一般可分為四種模式[31]，即立法模式（即審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法機(jī)關(guān)美國等）、司法模式（即審計(jì)機(jī)關(guān)屬于司法體系，擁有司法權(quán)，如法國等）、行政模式（即審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府，如瑞典等）、獨(dú)立模式（即審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于立法、司法和行政體系之外，獨(dú)立開展審計(jì)工作，如德國等）。相應(yīng)的審計(jì)機(jī)關(guān)對公共事業(yè)組織財(cái)務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)督的方式及權(quán)限也因各國審計(jì)體制的不同而有所不同。在對公共事業(yè)組織的會計(jì)監(jiān)督權(quán)、稅務(wù)監(jiān)督權(quán)、審計(jì)監(jiān)督權(quán)行使主體的劃分上，主要有三種類型：一是將這三種權(quán)力全部由國家機(jī)關(guān)來行使，比如日本等國家，這屬于高度集中型的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督組織體制。將這三種權(quán)力中某一種權(quán)力部分或全部授予民間組織行使，但總體仍由政府掌握財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)，比如美國，公共事業(yè)組織的會計(jì)監(jiān)督權(quán)大部分則由民間組織財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則基金會行使，但該基金會屬于特殊授權(quán)組織，因而從總體上看，公共事業(yè)組織的財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)仍掌握在政府部門手中。即這種政府財(cái)務(wù)監(jiān)督組織體制從本質(zhì)上屬于集中型的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督組織體制。二是將會計(jì)監(jiān)督權(quán)、審計(jì)監(jiān)督權(quán)交由民間組織行使，比如英國等國家，這屬于自律型的政府財(cái)務(wù)監(jiān)督