【正文】 先沖掉債務(wù)重組之初的“營(yíng)業(yè)外支出”3） 7（再倒擠出“資本公積”7） 武漢大學(xué)未來(lái)網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 ①累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝10（5／12+4／12+3／12）+20（2／12+1／12）＝10+5＝15（萬(wàn)元） ②加權(quán)資本化率＝（1006%+609%3／12）247。（100+603/12）100%＝247。115≈% ③當(dāng)年資本化額＝15%＝（萬(wàn)元） 二、多項(xiàng)選擇題 ：ADE ：BCE [解析]當(dāng)被投資方因政策變更而調(diào)整留存收益以及修正以前年度的折舊錯(cuò)誤時(shí)，投資方應(yīng)相應(yīng)地調(diào) 整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和年初留存收益，不會(huì)涉及到“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”的調(diào)整。 ：ABCE [解析] ①為了調(diào)整利潤(rùn)而修改固定資產(chǎn)的折舊方法是典型的會(huì)計(jì)造假； ②研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入各期“管理費(fèi)用”； ③乙公司的實(shí)收資本＝庫(kù)存商品的入賬成本 95 萬(wàn)元+進(jìn)項(xiàng)稅額 17 萬(wàn)元＝112 萬(wàn)元； ④在溢價(jià)不夠沖抵的前提下，股票發(fā)行費(fèi)用無(wú)論金額大小，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 ：ABCD [解析]票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)不附追索權(quán)的屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，附有追索權(quán)的屬于籌資活動(dòng)。 ：AB [解析]如果以租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值作為租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，承租方應(yīng)以最低租賃付款額 折現(xiàn)后恰好等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)利率作為分?jǐn)偫蕵?biāo)準(zhǔn)；在承租方以最低租賃付款額的折現(xiàn) 值與租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的 90%相比來(lái)判定租賃類(lèi)型時(shí)，其選擇的折現(xiàn)率應(yīng)有三種可能，一是合同約定 利率，二是出租方的內(nèi)含報(bào)酬率，三是同期銀行貸款利率。 ：ABCD ：AC [解析] 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢大學(xué)未來(lái)網(wǎng) Tel：68772026 68772387 Email：rsgws@ 武漢大學(xué)未來(lái)網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 （1）對(duì)應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法應(yīng)作會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。 （2）當(dāng)債券發(fā)行費(fèi)用高于發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入時(shí)，若發(fā)行債券是為購(gòu)建固定資產(chǎn)籌集資金 的，則按照借款費(fèi)用的處理原則處理；若屬于其他情況，如果差額較大，應(yīng)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”處理，如 果差額較小，則直接計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 （3）在接受外幣資本注資時(shí)，如果資本折算匯率采用的是投資當(dāng)日的市場(chǎng)匯率，而實(shí)收資本用的 是合同約定匯率，兩者不一致時(shí)會(huì)出現(xiàn)“資本公積外幣資本折算差額”。 ：ABCD [解析]經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)計(jì)入“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”。 ：ABD ：ABCD ：ABDE [解析] （1）在分次購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)，第一次現(xiàn)金支付應(yīng)列支于“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資 產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)，其后的現(xiàn)金支付則屬于籌資活動(dòng)中“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)。 （2）只要是償付借款利息，應(yīng)全部計(jì)入籌資活動(dòng)中“分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金” 項(xiàng)。 （3）短期投資的出售收入均應(yīng)列入投資活動(dòng)中“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)。 （4）補(bǔ)充資料中的“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)應(yīng)列支當(dāng)期所有的折舊費(fèi)用。 三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題 （一） [解析] （1）2002 年的抵銷(xiāo)分錄如下： ①對(duì)內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)： ：應(yīng)付賬款 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢大學(xué)未來(lái)網(wǎng) Tel：68772026 68772387 Email：rsgws@ 武漢大學(xué)未來(lái)網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 貸：應(yīng)收賬款 ：壞賬準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 [50（1－40％）] ②對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷(xiāo) ：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 固定資產(chǎn)原價(jià) ：累計(jì)折舊 貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1 1 50 40 10 ＝60 －60247。5247。2＝54（萬(wàn)元），相比期末可收回價(jià)值 萬(wàn) 元，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備 萬(wàn)元；而總集團(tuán)認(rèn)可的年末固定資產(chǎn)折余價(jià)值＝50－50247。5247。2 ＝45（萬(wàn)元）， 相比期末可收回價(jià)值 萬(wàn)元，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備 萬(wàn)元；乙公司的減值計(jì)提口徑相比總集團(tuán)顯然多 提了 9 萬(wàn)元，所以，應(yīng)作如下抵銷(xiāo)： 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：營(yíng)業(yè)外支出 （2）2003 年的抵銷(xiāo)處理： ①對(duì)于內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)處理： ：壞賬準(zhǔn)備 貸：年初未分配利潤(rùn) ：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備 9 9 ②對(duì)于固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)處理： ：年初未分配利潤(rùn) 10 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢大學(xué)未來(lái)網(wǎng) Tel：68772026 68772387 Email：rsgws@ 武漢大學(xué)未來(lái)網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) ：累計(jì)折舊 貸：年初未分配利潤(rùn) 10 1 1 2003 年初的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 萬(wàn)元，所以雙方認(rèn)定的當(dāng)年折 舊額均為 9 萬(wàn)元（＝247。），并不存在差異，也就無(wú)需對(duì)此抵銷(xiāo)了。 ：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：年初未分配利潤(rùn) 9 9 年末乙公司和總集團(tuán)的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值均為 萬(wàn)元（＝－247。），相比期末 可收回價(jià)值 萬(wàn)元，乙公司作了如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：累計(jì)折舊 營(yíng)業(yè)外支出 3 而總集團(tuán)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：累計(jì)折舊 營(yíng)業(yè)外支出 兩相比較應(yīng)作如下抵銷(xiāo)： 借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 （3）2004 年抵銷(xiāo)分錄如下： 由于乙公司與總集團(tuán)均認(rèn)可固定資產(chǎn)的期初賬面價(jià)值為 萬(wàn)元，則無(wú)論是當(dāng)年的折舊口徑還是 出售的損益口徑均相同，無(wú)需對(duì)此抵銷(xiāo)。又因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)在當(dāng)年出售后，固定資產(chǎn)的各項(xiàng)指標(biāo)均在合并 報(bào)表時(shí)不存在，其各自與總集團(tuán)的差異相互抵銷(xiāo)，當(dāng)年就不存在抵銷(xiāo)分錄了。 （二）[解析] 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢大學(xué)未來(lái)網(wǎng) Tel：68772026 68772387 Email：rsgws@ 1 2 武漢大學(xué)未來(lái)網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 （1）2001 年 12 月 18 日債務(wù)重組時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外支出 應(yīng)收賬款――重組后 2340 20 1150 貸：應(yīng)收賬款――重組前 3510 （2）2003 年收回余額時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1180 1150 30 2. 甲公司 2003～2005 年設(shè)備折舊及減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下： （1）2003 年的折舊處理如下： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 466 貸：累計(jì)折舊 466 （2）2003 年計(jì)提減值準(zhǔn)備 198 萬(wàn)元： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 198 198 （3）2004 年、2005 年的折舊處理如下： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 400 400 （4）2005 年的減值準(zhǔn)備處理如下： 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 172 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢大學(xué)未來(lái)網(wǎng) Tel：68772026 68772387 Email：rsgws@ 武漢大學(xué)未來(lái)網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 貸：累計(jì)折舊 營(yíng)業(yè)外支出 132 40 2003～2005 年的所得稅會(huì)計(jì)處理如下： （1）2003 年的所得稅處理： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 ［＝（800＋233＋198）33%］ （2）2004 年的所得稅處理： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 （3）2005 年的所得稅處理： 借：所得稅 ［＝（800＋167）33%］ 貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 ［＝（800＋167－40）33%］ ： （1）補(bǔ)價(jià)所占比重＝12247。300100%＝4%＜25%，所以，該交易屬于非貨幣性交易。 （2）補(bǔ)價(jià)收益＝12－12247。300（330－40）－125%＝－（萬(wàn)元）； （3）換入固定資產(chǎn)的入賬成本＝330－40－12＋（－）＋3005%＝（萬(wàn)元）； （4）會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 銀行存款 營(yíng)業(yè)外支出――非貨幣性交易損失 貸：無(wú)形資產(chǎn) 武漢大學(xué)工學(xué)部行政樓二樓武漢大學(xué)未來(lái)網(wǎng) 40 12 330 Tel：68772026 68772387 Email：rsgws@ 武漢大學(xué)未來(lái)網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)中心 應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ： （1） 甲公司換入專(zhuān)利權(quán)的入賬成本＝ （2340－466－466－400－400－132－26－220） ＋12＝242 （萬(wàn) 元）； 其中：26 是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額；220 是 06 年半年折舊額。 （2）甲公司本應(yīng)于 2006 年攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值 萬(wàn)元（≈242247。47／12）； （3）甲公司在 2007 年作如下差錯(cuò)更正： ①借：以前年度損益調(diào)整 貸：無(wú)形資產(chǎn) ②借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 ③借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 ④借：盈余公積――法定盈余公積 ――法定公益金 貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 四、綜合題 （一）[解析] 巨