【正文】 1. 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資：借：長期股權(quán)投資—成本（實際支付的購買價款）應(yīng)收股利（如有已宣告未分配的股利或者利潤）貸：銀行存款2. 以無形資產(chǎn)投資借：長期股權(quán)投資—成本累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)收股利（如有已宣告未分配的股利或者利潤）營業(yè)外支出—非經(jīng)營性—處置非流動資產(chǎn)損失（借方差額）貸：無形資產(chǎn) 營業(yè)外收入—非經(jīng)營性—無形資產(chǎn)處置利得（貸方差額）銀行存款（支付的手續(xù)費等）3. 以存貨投資，以存貨的公允價值確認(rèn)收入，視同銷售。借：長期股權(quán)投資—成本應(yīng)收股利（如有已宣告未分配的股利或者利潤）貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額銀行存款（支付的手續(xù)費等）4. 以固定資產(chǎn)投資借：長期股權(quán)投資—成本應(yīng)收股利（如有已宣告未分配的股利或者利潤） 貸：固定資產(chǎn)清理—清理收入 銀行存款（支付的手續(xù)費等）注：“固定資產(chǎn)清理”。5. 以本單位股票投資借：長期股權(quán)投資—成本應(yīng)收股利（如有已宣告未分配的股利或者利潤）貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積—資本或股本溢價（差額）（或借方）銀行存款（支付的手續(xù)費等）四、 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量及處置長期股權(quán)投資后續(xù)計量分為成本法和權(quán)益法兩種方法。(一) 成本法1. 借：應(yīng)收股利（享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）貸：投資收益2. 計提減值準(zhǔn)備如果長期股權(quán)投資可收回價值低于長期股權(quán)投資的賬面價值，則應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備注：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。3. 資產(chǎn)處置借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資—成本投資收益（倒擠數(shù)據(jù)）(二) 權(quán)益法1. 初始投資成本的調(diào)整(1) 初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額不要求對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。(2) 初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時：借：長期股權(quán)投資—成本貸：營業(yè)外收入—其他2. 被投資單位取得利潤或虧損借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整（如果為虧損則為貸方）貸：投資收益3. 如果被投資企業(yè)虧損比較嚴(yán)重，一般以長期股權(quán)投資的賬面價值為限，其余的虧損另外登記。但如果投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)，實質(zhì)上構(gòu)成被投資投資的除外，這種情況的會計處理：借：投資收益貸：長期應(yīng)收款4. 被投資企業(yè)其他權(quán)益變動被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)應(yīng)按照投資比例相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，對應(yīng)調(diào)整資本公積借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動貸：資本公積—其他資本公積5. 宣告發(fā)放股利為投資后形成的利潤分配借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整6. 計提減值準(zhǔn)備與成本法下計提減值準(zhǔn)備相同。7. 資產(chǎn)處置借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資本公積—其他資本公積 貸：長期股權(quán)投資—成本長期股權(quán)投資—損益調(diào)整投資收益（倒擠數(shù)據(jù)）（或借方）. 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1. 如果長期股權(quán)投資可收回價值低于長期股權(quán)投資的賬面價值，應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失—長期股權(quán)投資減值貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備注：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。2. 成本法下，長期股權(quán)投資處置，減值準(zhǔn)備一并轉(zhuǎn)銷：借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資—成本投資收益（倒擠數(shù)據(jù)）3. 權(quán)益法下，長期股權(quán)投資處置，減值準(zhǔn)備一并轉(zhuǎn)銷：借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資本公積—其他資本公積 貸：長期股權(quán)投資—成本—損益調(diào)整 投資收益（倒擠數(shù)據(jù)）（或借方）. 投資性房地產(chǎn)本科目主要用于核算為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括初始計量、后續(xù)計量、轉(zhuǎn)為自有和處置等內(nèi)容。下設(shè)“房屋建筑物”和“土地使用權(quán)”兩個二級科目。由于各二級明細(xì)科目會計核算相同，故不再一一列舉。一、 初始計量(一) 初始確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)1. 外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)，無論后續(xù)計量采用成本模式還是公允價值模式，均按照取得時的實際成本進行初始計量：借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款等2. 自行建造投資性房地產(chǎn)：借：投資性房地產(chǎn)貸：在建工程—在建工程轉(zhuǎn)固等(二) 存貨轉(zhuǎn)入（針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）1. 投資性房地產(chǎn)采用若成本法進行后續(xù)計量，轉(zhuǎn)入時的分錄是：借：投資性房地產(chǎn)存貨跌價準(zhǔn)備貸：開發(fā)產(chǎn)品2. 投資性房地產(chǎn)若采用公允價值進行后續(xù)計量，轉(zhuǎn)入時的分錄是：借：投資性房地產(chǎn)（成本）存貨跌價準(zhǔn)備公允價值變動損益（借方差額）貸：開發(fā)產(chǎn)品資本公積—其他資本公積（貸方差額）(三) 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入1. 投資性房地產(chǎn)若采用成本法進行后續(xù)計量，轉(zhuǎn)入時的分錄是：借：投資性房地產(chǎn)累計折舊（或累計攤銷）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備2. 投資性房地產(chǎn)若采用公允價值進行后續(xù)計量，轉(zhuǎn)入時的分錄是：借：投資性房地產(chǎn)—成本累計折舊（或累計攤銷） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）公允價值變動損益（借方差額）貸：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）資本公積—其他資本公積二、 后續(xù)計量(一) 成本模式1. 投資性房地產(chǎn)按期收取租金，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入的同時，結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊（或攤銷）：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（或攤銷）2. 投資性房地產(chǎn)減值計提借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備注：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，持有期間不許轉(zhuǎn)回。(二) 公允價值模式借：投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）貸：公允價值變動損益(三) 投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)化為公允價值模式核算投資性房地產(chǎn)的核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。除非在房地產(chǎn)市場比較成熟，能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許轉(zhuǎn)換。這個轉(zhuǎn)變應(yīng)該視為會計政策變更處理，并按照變更模式變更時公允價值與賬面價值的差額調(diào)整期初留存收益。借：投資性房地產(chǎn)—成本投資性房地產(chǎn)折舊（攤銷）貸：投資性房地產(chǎn) 利潤分配—未分配利潤（根據(jù)轉(zhuǎn)換時賬面價值和公允價值確定方向） 盈余公積 （根據(jù)轉(zhuǎn)換時賬面價值和公允價值確定方向）三、 轉(zhuǎn)化為自有固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)(一) 從以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，應(yīng)按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值，做如下分錄：借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日公允價值）貸：投資性房地產(chǎn)（成本）投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）（或借方）公允價值變動損益（倒擠數(shù)據(jù)）（或借方）(二) 從以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：累計折舊（或累計攤銷）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）投資性房地產(chǎn)四、 處置(一) 采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置1. 確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入同時，結(jié)轉(zhuǎn)其成本：借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計折舊（或攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)銀行存款（支付的稅金等）(二) 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）資本公積—其他資本公積（原計入到資本公積中的數(shù)額）其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)（成本）投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）銀行存款（支付的手續(xù)費等）其他業(yè)務(wù)收入公允價值變動損益（根據(jù)余額確定借貸方向） . 長期應(yīng)收款本科目主要核算企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項和采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項。依據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，下設(shè)“經(jīng)營性”和“非經(jīng)營性”兩個二級明細(xì)科目。由于各二級明細(xì)科目會計核算相同，故不再一一列舉。1. 企業(yè)銷售商品采用遞延方式分期收款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)時：(1) 銷售實現(xiàn)時：借：長期應(yīng)收款（應(yīng)收的合同或協(xié)議價款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值） 未實現(xiàn)融資收益（差額）(2) 資產(chǎn)負(fù)債表日，取得收入和增值稅稅額時：借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額2. 融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(1) 在租賃期開始日，借：長期應(yīng)收款（最低租賃收款額與初始直接費用之和）未擔(dān)保余值貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的公允價值，即最低租賃收款額的現(xiàn)值和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和）銀行存款（發(fā)生的初始直接費用）未實現(xiàn)融資收益（倒擠數(shù)據(jù)）(2) 出租人每期收到租金時：借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款 . 未實現(xiàn)融資收益本科目與長期應(yīng)收款對應(yīng)，下設(shè)“應(yīng)收融資租賃”、“應(yīng)收分期銷售”、“應(yīng)收融資商品”3個二級明細(xì)科目。由于各二級明細(xì)科目會計核算相同，故不再一一列舉。1. 采用遞延方式分期收款，實質(zhì)具有融資性質(zhì)：(1) 企業(yè)銷售實現(xiàn)時：借：長期應(yīng)收款（應(yīng)收的合同或協(xié)議價款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值） 未實現(xiàn)融資收益（倒擠數(shù)據(jù)）(2) 資產(chǎn)負(fù)債表日，將未確認(rèn)融資收益抵減財務(wù)費用，處理如下：借：未實現(xiàn)融資收益（應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額）財務(wù)費用（紅字）2. 融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(1) 在租賃期開始日，借：長期應(yīng)收款（最低租賃收款額與初始直接費用之和）未擔(dān)保余值貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的公允價值，即最低租賃收款額的現(xiàn)值和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和）銀行存款（發(fā)生的初始直接費用）未實現(xiàn)融資收益（差額）(2) 租賃每期采用合理方法分配未實現(xiàn)融資收益時，借：未實現(xiàn)融資收益（應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額） 貸：其他業(yè)務(wù)收入. 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指同時具備下列特征的有形資產(chǎn)：1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；2）使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)分為“經(jīng)營性”和“非經(jīng)營性”2個二級明細(xì)科目，又細(xì)分為“房屋”、“建筑物”、“構(gòu)筑物”、“機械設(shè)備”、“電子設(shè)備”、“管理用具”、“運輸工具”和“其他”等8個三級明細(xì)科目。由于各二、三級明細(xì)科目會計核算相同，故不再一一列舉。1. 取得固定資產(chǎn)(1) 外購固定資產(chǎn)，成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的各項費用等。進項稅額依據(jù)固定資產(chǎn)的用途確認(rèn)是否抵扣。借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額（根據(jù)固定資產(chǎn)用途確定是否抵扣）貸：應(yīng)付賬款—非經(jīng)營、銀行存款等(2) 外購的固定資產(chǎn)，若超過正常信用條件延期付款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值計量其成本：借：固定資產(chǎn)（購買價款的現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費用（倒擠數(shù)據(jù)）貸：長期應(yīng)付款（應(yīng)支付價款的總額）(3) 融資租賃租入的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用）未確認(rèn)融資費用（差額）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）銀行存款（初始發(fā)生的直接費用）(4) 在建工程轉(zhuǎn)入對于需要安裝或建造的固定資產(chǎn)，在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前即由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算。借：固定資產(chǎn)貸：在建工程—在建工程轉(zhuǎn)固(5) 投資者投入投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。借：固定資產(chǎn)（公允價值）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額（依據(jù)實際情況確定）貸：實收資本或股本資本公積—資本或股本溢價(6) 盤盈固定資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)盤盈以后及時入賬，以重置成本作為資產(chǎn)的入賬價值：借： 固定資產(chǎn)貸：累計折舊以前年度損益調(diào)整(7) 非通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)；且該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能夠可靠計量的，以無形資產(chǎn)為例，分錄入下：借：固定資產(chǎn) （倒擠數(shù)據(jù)）銀行存款 （收到補價）累計攤銷（無形資產(chǎn)已計提的攤銷）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備）營業(yè)外支出—非經(jīng)營性—處置非流動資產(chǎn)損失（無形資產(chǎn)公允與賬面借方差）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）營業(yè)外收入—非經(jīng)營性—無形資產(chǎn)處置利得（無形資產(chǎn)公允與賬面貸方差）應(yīng)交稅費（繳納的相關(guān)稅費）銀行存款（支付補價）注：其他資產(chǎn)比照無形資產(chǎn)處理，此處不再一一列舉。(8) 通過債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)以公允價值入賬：借：固定資產(chǎn)（公允價值）壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備）營業(yè)外支出—經(jīng)營性—債務(wù)重組（借方差額）貸：應(yīng)收賬款—經(jīng)營性（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費用）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）(9) 企業(yè)合并取得1) 同一控制下企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)，按照合并方的賬面價值入賬：借： 固定資產(chǎn)（合并方的賬面余額） 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額貸：累計折舊（合并方的賬面余額）實收資本或股本資本公積—資本溢價或股本溢價（倒擠數(shù)據(jù)）2) 非同一控制下企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)的公允價值入賬：借： 固定資產(chǎn)（公允價值）貸：實收資本或股本資本公積—資本溢價或股本溢價（倒擠數(shù)據(jù)）(10) 融資租賃租入固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用）未確認(rèn)融資費用（差額） 貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）銀行存款（初始發(fā)生的直接費用） (11) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除，具體分錄為：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款、原材料等2. 固定資產(chǎn)處置(1) 除固定資產(chǎn)盤虧，其他固定資產(chǎn)的處置一律轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目：借：固定資產(chǎn)清理—