【正文】 ）營業(yè)外支出—經(jīng)營性—債務(wù)重組損失（借方差額）貸：應收賬款—經(jīng)營性（重組債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費用）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）10. 債務(wù)重組，以修改其他債務(wù)條件進行清償?shù)模航瑁簯召~款（修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值）壞賬準備 營業(yè)外支出—經(jīng)營性—債務(wù)重組損失（借方差額）貸：應收賬款—經(jīng)營性（應收債權(quán)的賬面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費用）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）. 預付賬款本科目用于核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應企業(yè)的款項，如預付的材料、商品采購貨款等，預付賬款應該按實際支付的金額入帳。本科目下設(shè)三個二級科目：“預付內(nèi)部關(guān)聯(lián)方”、“預付外部關(guān)聯(lián)方”、“預付非關(guān)聯(lián)方”，用于核算預付給企業(yè)集團內(nèi)部、外部關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方的貨款、工程款等款項。1. 企業(yè)因購貨、支付工程款等預付給供應商、施工方款項：借：預付賬款貸：銀行存款等2. 核銷預付賬款借：材料采購、原材料、庫存商品等應交稅費—應交增值稅—進項稅額銀行存款（退款）貸：預付賬款銀行存款（補差）3. 按工程進度結(jié)算的工程價款借：在建工程貸：預付賬款銀行存款. 內(nèi)部往來本科目用于核算集團合并范圍內(nèi)各成員單位間交易、暫墊暫欠的款項以及內(nèi)部的資金劃轉(zhuǎn)。. 內(nèi)部往來—應收賬款1. 集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方之間銷售商品、材料等，實現(xiàn)銷售收入時：借：內(nèi)部往來—應收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入應交稅費—應交增值稅—銷項稅額2. 回收款項借：銀行存款、現(xiàn)金、應收票據(jù)—銀行承兌匯票面值等貸：內(nèi)部往來—應收賬款等. 內(nèi)部往來—應付賬款1. 集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方之間結(jié)算材料價款和運雜費等款項時：借：材料采購應交稅費—應交增值稅—進項稅額貸：內(nèi)部往來—應付賬款2. 支付結(jié)算的款項等借：內(nèi)部往來—應付賬款 貸：銀行存款等. 內(nèi)部往來—其他應收款本科目用于核算集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方之間為他方暫時墊付的各種款項以及資金調(diào)撥時調(diào)出的資金。1. 暫借款項時：借：銀行存款等貸：內(nèi)部往來—其他應付款—經(jīng)營性2. 支付暫借款項時：借：內(nèi)部往來—其他應付款—經(jīng)營性 貸：銀行存款等3. 資金調(diào)入方收到資金時：借：銀行存款等貸：內(nèi)部往來—其他應付款—非經(jīng)營性4. 資金調(diào)入方返還資金時：借：內(nèi)部往來—其他應付款—非經(jīng)營性 貸：銀行存款等. 應收股利本科目用于核算企業(yè)因股權(quán)投資而應收取的現(xiàn)金股利以及應收其他單位的利潤，包括企業(yè)股票實際支付的款項中所包括的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和企業(yè)對外投資應分得的現(xiàn)金股利或利潤等。由于各二級明細科目會計核算相同，故不再一一列舉。本科目包括三個二級明細科目：應收內(nèi)部關(guān)聯(lián)方利息、應收外部關(guān)聯(lián)方利息、應收非關(guān)聯(lián)方利息。1. 企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等，若支付的價款中包含已到期但尚未領(lǐng)取的利息時：借：應收利息（已到期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款2. 交易性金融資產(chǎn)持有期間，資產(chǎn)負債表日確認應收利息，同時確認投資收益：借：應收利息貸：投資收益3. 資產(chǎn)負債表日，分期付息、到期還本的持有至到期投資確認應收利息：借：應收利息（票面利率計算確定的應收未收利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）（或貸記）貸：投資收益（攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）4. 資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資的：借：應收利息（票面利率計算確定的應收未收利息）貸：投資收益（攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）（或借記）5. 發(fā)生的其他應收利息，按合同約定的名義利率計算確定的應收取利息，分錄如下：借：應收利息貸：其他業(yè)務(wù)收入6. 實際收到利息時：借：銀行存款貸：應收利息. 其他應收款本科目主要核算企業(yè)為其他企業(yè)、個人或員工暫墊款項、費用等以及其他各種應收及暫付款項。由于各二級明細科目會計核算相同，故不再一一列舉。(1) 實際支付款項時：借：其他應收款（實際支付的金額）貸：銀行存款(2) 銷售價格與原購買價格之間的差額，應在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用：借：其他應收款財務(wù)費用（紅字）(3) 按合同約定返售商品時，借：銀行存款（實際收到的金額）貸：其他應收款. 備用金本科目主要用于核算企業(yè)備用金的收發(fā)使用情況。下設(shè)“備用金借款”和“員工暫借款”兩個二級明細科目。1. 企業(yè)借支備用金時：借：備用金貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等2. 用發(fā)票報銷備用金款時：借：管理費用、銷售費用等貸：備用金3. 現(xiàn)金還款時：借：庫存現(xiàn)金等貸：備用金. 壞賬準備本科目主要用于核算企業(yè)對應收賬款等應收款項計提的壞賬準備。期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準備。本科目下設(shè)兩個二級明細科目：“應收賬款”和“其他應收款”。1. 壞賬準備應提數(shù)大于賬面余額的差額，應按其差額提取壞賬準備: 借：資產(chǎn)減值損失—壞賬貸：壞賬準備2. 壞賬準備應提數(shù)小于賬面余額的差額：借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失—壞賬3. 企業(yè)對于確實無法收回的應收款項，經(jīng)批準作為壞賬損失，應沖銷提取的壞賬準備：借：壞賬準備貸：應收賬款、內(nèi)部往來—應收賬款、其他應收款 等4. 已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，做如下分錄：借：應收賬款、內(nèi)部往來—應收賬款、其他應收款 等貸：壞賬準備5. 企業(yè)回收貨款時，壞賬準備隨同應收賬款一并轉(zhuǎn)銷。視同買斷方式代銷商品，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別，但收取手續(xù)費方式受托代銷商品，受托方應在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入，并將受托代銷商品沖銷。1. 企業(yè)收到委托方送來的代銷商品時：借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款2. 企業(yè)收到增值稅專用發(fā)票時，應將受托代銷商品沖銷：借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品. 材料采購本科目核算企業(yè)購入材料的采購成本。依據(jù)經(jīng)營的性質(zhì)，下設(shè)“經(jīng)營性”和“非經(jīng)營性”兩個二級明細科目。1. 一般納稅人企業(yè)支付材料價款和運雜費等時，按應計入材料采購成本的金額計入本科目。借：材料采購（購買價款的現(xiàn)值）應交稅費——應交增值稅—進項稅額未確認融資費用（按其差額）貸：長期應付款（應支付的價款總額）3. 向供應單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他應沖減材料采購成本的賠償款項，應根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，沖減材料采購的成本。下設(shè)“普通住宅”和“底商”兩個二級明細科目。1. 將企業(yè)的開發(fā)成本轉(zhuǎn)至開發(fā)產(chǎn)品中時：借：開發(fā)產(chǎn)品貸：開發(fā)成本2. 針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，由存貨轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)項目：(1) 投資性房地產(chǎn)采用成本法進行后續(xù)計量借：投資性房地產(chǎn)存貨跌價準備貸：開發(fā)產(chǎn)品(2) 投資性房地產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量借：投資性房地產(chǎn)（成本）存貨跌價準備公允價值變動損益（借方差額）貸：開發(fā)產(chǎn)品資本公積—其他資本公積（貸方差額）. 原材料本科目用于核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原材料的入庫、盤盈、領(lǐng)用、盤虧等經(jīng)濟業(yè)務(wù)。由于各二級明細科目會計核算相同，此處不再一一列舉。庫存商品科目下設(shè)3個二級科目，分別是“產(chǎn)成品”、“外購商品”和“寄存在外商品”。1. 庫存商品入庫(1) 將已結(jié)算材料采購結(jié)轉(zhuǎn)至原材料、庫存商品等科目借：庫存商品等貸：材料采購—經(jīng)營性(2) 將未結(jié)算的材料采購暫估入庫：借：庫存商品等貸：應付賬款—暫估應付款(3) 在材料采購結(jié)算時，將原計提暫估沖銷：借：庫存商品等（紅字）貸：應付賬款—暫估應付款（紅字）(4) 企業(yè)通過進一步加工取得的庫存商品，其成本由生產(chǎn)成本和結(jié)轉(zhuǎn)的制造費用組成。借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本2. 盤盈、盤虧的庫存商品借：庫存商品等貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理產(chǎn)流動資產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理產(chǎn)流動資產(chǎn)損溢貸：庫存商品 應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出3. 投資者投入的庫存商品：應當按照投資合同約定的價值確定庫存商品的取得成本：借：庫存商品（公允價值）應交稅費—應交增值稅—進項稅額（取得增值稅專用發(fā)票時）貸：實收資本或股本4. 企業(yè)職能部門、在建工程項目領(lǐng)用庫存商品，應視同銷售：借：管理費用、銷售費用、在建工程等本科目下設(shè)兩個二級科目：“產(chǎn)成品”和“外購商品”。1. 對于不滿足收入確認條件的發(fā)出商品，應按發(fā)出商品的實際成本借：發(fā)出商品貸：庫存商品2. 發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品3. 發(fā)出商品如發(fā)生退回，應按退回商品的實際成本借：庫存商品貸：發(fā)出商品. 委托加工物資本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。由于各二級明細科目會計核算相同，故不再一一列舉。借：委托加工物資貸：原材料、庫存商品等2. 支付委托加工物資加工費、運雜費等費用時：借：委托加工物資貸：銀行存款等3. 由受托方代收代交的消費稅：借：委托加工物資（收回后用于直接銷售的）應交稅費—應交消費稅（收回后用于繼續(xù)加工的）貸：應付賬款、銀行存款等4. 加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本：借：原材料、庫存商品等貸：委托加工物資. 存貨跌價準備本科目核算企業(yè)計提的存貨跌價準備。當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，按期差額計入存貨跌價準備，計入當期損益。由于各二級明細科目會計核算相同，故不再一一列舉。3. 存貨因銷售等轉(zhuǎn)出時，存貨跌價準備也一并結(jié)轉(zhuǎn)：借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備貸：庫存商品、原材料等. 持有至到期投資本科目核算企業(yè)的持至到期投資的取得、后續(xù)計量、處置和轉(zhuǎn)換等，期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。1. 持有至到期投資的初始計量借：持有至到期投資—成本（面值）應收利息（支付的價款中包含的已到付息期，但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實際支付的金額）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）（或借記）2. 期末確認應收利息(1) 持有至到期投資為分期付息，到期一次還本：借：應收利息（票面利率計算確定的應收未收利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）（或貸記）貸：投資收益（攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）(2) 持有至到期投資為到期一次還本付息：借：持有至到期投資—應計利息（票面利率計算確定的應收未收利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）（或貸記）貸：投資收益（攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）3. 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)：借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類后剩余部分的公允價值）持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資—成本—利息調(diào)整—應計利息資本公積—其他資本公積（倒擠數(shù)據(jù)）4. 出售持有至到期投資：借：銀行存款持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資—成本—利息調(diào)整—應計利息投資收益（倒擠數(shù)據(jù)）. 持有至到期減值準備本科目用于核算由于投資環(huán)境變化，且有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生了減值，并對其減值損失進行計提準備的一個科目。1. 資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的借：資產(chǎn)價值損失（按應減記的金額）貸：持有至到期投資減值準備2. 已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借：持有至到期投資減值準備資產(chǎn)價值損失（紅字）3. 出售持有至到期投資時，應將計提的減值準備一同轉(zhuǎn)銷借：銀行存款持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資—成本 —利息調(diào)整 —應計利息投資收益（倒擠數(shù)據(jù)）4. 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，計提的減值準備一同轉(zhuǎn)銷。分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應計利息”、“公允價值變動”等4個科目進行2級明細核算。1. 企業(yè)取得的可供出售的金融資產(chǎn)為股票時：借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價值與交易費用之和）應收股利（支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（按實際支付的金額）2. 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為債券投資時：借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（債券的面值）應收利息（支付的價款中包含的已到付息期，但尚未領(lǐng)取的利息）貸:銀行存款（實際支付的金額）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）（或借記）3. 資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資時：借：應收利息（票面利率計算確定的應收未收利息）貸：投資收益（攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）（或借記）4. 資產(chǎn)負債表日可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資時：借：可供出售金融資產(chǎn)—應計利息（票面利率計算確定的應收未收利息）貸：投資收益（攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）（或借記）5. 資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額時：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：資本公積—其他資本公積注：公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。. 長期股權(quán)投資本科目主要核算長期股權(quán)投資的取得、后續(xù)計量、減值、處置等經(jīng)濟內(nèi)容。一、 同一控制下合并長期股權(quán)投資1. 以銀行存款投資借：長期股權(quán)投資—成本（合并方占被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）應收股利（已宣告未分配的股利或者利潤）貸：銀行存款資本公積—資本或股本溢價（倒擠數(shù)額）（或借方）2. 以無形資產(chǎn)投資借：長期