【正文】 類或類似商品市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額為50 000元(假定與其計稅基礎(chǔ)不存在差異)。根據(jù)會計政策、會計估計變更和差錯更正準則規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進行處理。假定甲公司適用的所得稅率為33％。 (4)12月31日，A產(chǎn)品生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計算，該機器的可收回金額合計為2 500 000元，賬面價值為3 400 000元，以前年度未對該生產(chǎn)線計提過減值準備。要求：編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。五、參考資料 《中級財務(wù)會計》劉永澤編寫 東北財大出版社 2009年6月出版；《中級財務(wù)會計習(xí)題與案例》陳立軍編寫 東北財大出版社2009年7月出版。六、教學(xué)后記 第七章 投資性房地產(chǎn)一、教學(xué)內(nèi)容及要求教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)概述（）一定義投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售?！　《⑻卣魍顿Y性房地產(chǎn)主要有以下特征：　　投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營性活動　　持有目的是為了出租或資本增值后轉(zhuǎn)讓。　　投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營場所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn)　　投資性房地產(chǎn)有兩種后續(xù)計量模式　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行持續(xù)計量，即有確鑿證據(jù)表明其所有投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價值模式進行后續(xù)計量。第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認與計量（2學(xué)時）一、投資性房地產(chǎn)的確認條件　　將某個項目確認為投資性房地產(chǎn)，首先應(yīng)符合投資性房地產(chǎn)的概念，其次要同時滿足下列條件：　　與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；　　該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量?！　《⑼顿Y性房地產(chǎn)的初始計量　　總原則：投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。具體應(yīng)分別不同的取得渠道來掌握：　　外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出；　　外購的房地產(chǎn)，只有在購入的同時開始出租，才能作為投資性房地產(chǎn)加以確認。如果該企業(yè)所簽訂的租賃協(xié)議約定在購入后3個月再出租，則應(yīng)當(dāng)先作為固定資產(chǎn)加以確認，直至租賃期開始日才能從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)；　　在采用公允價值模式進行后續(xù)計量的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“投資性房地產(chǎn)”科目下設(shè)置“成本”和“公允價值變動”兩個明細科目。外購取得投資性房地產(chǎn)時：借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款 自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的所有必要支出構(gòu)成。三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量　　后續(xù)計量總原則：　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量?！　⊥ǔＧ闆r下，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式?！　⊥ǔＧ闆r下，采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)在滿足一定條件的情況下，可以轉(zhuǎn)為按照公允價值模式計量，但公允價值模式計量的不能轉(zhuǎn)為按照成本模式計量。 成本計量模式：　　企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量?！　】颇吭O(shè)置：　　投資性房地產(chǎn)；　 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）；　　投資性房地產(chǎn)減值準備?！　√幚碓瓌t：　　采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量：按固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定進行后續(xù)計量，按期（月）計提折舊，存在減值跡象的，按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定處理；　　采用成本模式計量的土地使用權(quán)的后續(xù)計量：按無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定進行后續(xù)計量，按期（月）攤銷，存在減值跡象的，按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定處理。 公允價值計量模式：　　采用公允價值模式后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。會計處理如下：　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　　　　貸：公允價值變動損益 　　或作相反分錄。第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換（1學(xué)時）　　一、轉(zhuǎn)換的依據(jù)和轉(zhuǎn)換日的確定?！　《?、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)的會計核算：　　成本模式：　　不存在損益的問題，相應(yīng)科目對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)即可?！　〖窗凑赵擁椡顿Y性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊、減值準備等分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等科目?！　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）　　　　投資性房地產(chǎn)減值準備　　　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　累計折舊　　　　　　固定資產(chǎn)減值準備　　如果是土地使用權(quán)，即無形資產(chǎn)，道理與此一樣?！　」蕛r值模式：　　應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。　　借：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)（公允價值）　　　　貸：投資性房地產(chǎn)――成本　　　　　　投資性房地產(chǎn)――公允價值變動（或借記）　　　　　　公允價值變動損益（或借記） 三、非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計核算　　成本模式　　不會涉及到損益，對應(yīng)科目結(jié)轉(zhuǎn)?！　∽鳛榇尕浀姆康禺a(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)　　借：投資性房地產(chǎn)（存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價值）　　　　存貨跌價準備（已計提的跌價準備）　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品（賬面余額）　　自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　累計折舊或累計攤銷　　　　固定資產(chǎn)減值準備或無形資產(chǎn)減值準備　　　　貸：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)　　　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）　　　　　　投資性房地產(chǎn)減值準備　　公允價值模式：　　投資性房地產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價；　　轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益；　　借：投資性房地產(chǎn)――成本（公允價值） 　　　　累計折舊或累計攤銷　　　　固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備或存貨跌價準備　　　　貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品　　　　　　資本公積——其他資本公積　　轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益?！　〗瑁和顿Y性房地產(chǎn)――成本（公允價值） 　　　　累計折舊或累計攤銷　　　　固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備或存貨跌價準備　　　　公允價值變動損益　　　　貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品 第四節(jié) 投資性房地產(chǎn)的處置（）　　一、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置　　借：銀行存款（實際收到的金額）　　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）　　　　　投資性房地產(chǎn)減值準備　　　　　貸：投資性房地產(chǎn)　　二、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置　　借：銀行存款（實際收到的金額）　　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　貸：投資性房地產(chǎn)――成本　　　　　　?。ɑ蚪栌洠┩顿Y性房地產(chǎn)――公允價值變動　　若存在原轉(zhuǎn)換日（自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時）計入資本公積的金額，則：　　借：資本公積――其他資本公積　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　借：公允價值變動損益　　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 （或相反分錄）教學(xué)要求： 第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)概述（了解）第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認與計量（掌握）第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（掌握）第四節(jié) 投資性房地產(chǎn)的處置（掌握）二、教學(xué)重點、難點及解決辦法重點：投資性房地產(chǎn)的確認與計量和投資性發(fā)地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。解決辦法：通過講授啟發(fā)學(xué)生思考，讓學(xué)理解會計核算，課后通過習(xí)題，加強對所學(xué)知識的理解和掌握。三、教學(xué)設(shè)計多媒體PPT講授投資性房地產(chǎn)確認、計量、轉(zhuǎn)換和處置的會計核算。結(jié)合例子分析啟發(fā)學(xué)生思考，加深學(xué)生對投資性房地產(chǎn)核算的理解和掌握。四、作業(yè)，用于本企業(yè)辦公。2008年1月1日，甲企業(yè)與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將該寫字樓經(jīng)營租賃給乙公司，租賃期為1年，年租金為300萬元，租金于每年年末結(jié)清。租賃期開始日為2008年1月1日。租賃期間，由甲企業(yè)提供該寫字樓的日常維護。該寫字樓的原造價為3 000萬元，按直線法計提折舊，使用壽命為30年，預(yù)計凈殘值為零，已計提折舊1 000萬元，賬面價值為2 000萬元。甲企業(yè)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。2008年12月，該辦公樓發(fā)生減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為1 700萬元；2008年共發(fā)生日常維護費用40萬元，均以銀行存款支付。 2009年1月1日，甲企業(yè)決定于當(dāng)日開始對該寫字樓進行再開發(fā)，開發(fā)完成后將繼續(xù)用于經(jīng)營租賃。 2009年4月20日，甲企業(yè)與丙公司簽訂經(jīng)營租賃合同，約定自2009年7月1日起將寫字樓出租給丙公司。租賃期為2年，年租金為500萬元，租金每半年支付一次。 2009年6月30日，該寫字樓再開發(fā)完成，共發(fā)生支出200萬元，均以銀行存款支付?，F(xiàn)預(yù)計該項投資性房地產(chǎn)尚可使用年限為25年，預(yù)計凈殘值為零，折舊方法仍為直線法。 要求： （1）編制2008年1月1日甲企業(yè)出租寫字樓的有關(guān)會計分錄。 （2）編制2008年12月31日該投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄。 （3）編制2009年甲企業(yè)該投資性房地產(chǎn)再開發(fā)的有關(guān)會計分錄。 （4）編制2009年12月31日該投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄。五、參考資料 《中級財務(wù)會計》劉永澤編寫 東北財大出版社 2009年6月出版；《中級財務(wù)會計習(xí)題與案例》陳立軍編寫 東北財大出版社2009年7月出版。六、教學(xué)后記 第八章 無形資產(chǎn)一、教學(xué)內(nèi)容及要求教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié) 無形資產(chǎn)（1學(xué)時）一、無形資產(chǎn)的概念和特征二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)（不一定達到申請專利的程度，如企業(yè)自身的商業(yè)秘密、特長等）、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)（也可能作為投資性房地產(chǎn)或固定資產(chǎn)）、特許權(quán)等。三、無形資產(chǎn)的確認無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：　　與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；　　該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量?！　∑髽I(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，也不屬于本章所指無形資產(chǎn)。四、無形資產(chǎn)的初始計量外購：　　其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。　　注意：下列三項不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本：　　為產(chǎn)品的宣傳、推廣發(fā)生的廣告費、宣傳費等間接費用；　　企業(yè)為非專利技術(shù)所發(fā)生的管理費用；　　無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途之后所發(fā)生的費用。　　購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法攤銷，計入當(dāng)期損益。 投資者投入:　　其成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬，所確認初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積?！　⊥ㄟ^非貨幣性資產(chǎn)交換取得:　　應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定其成本。　　五、無形資產(chǎn)的核算外購取得的無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)　　貸：銀行存款投資者投入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)　　貸：實收資本六、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量和核算使用壽命有限的無形資產(chǎn)涉及到以下四個規(guī)定：　　攤銷起止時間：　　無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用（即其達到預(yù)定用途）時起至終止確認時止。當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月停止攤銷?！　堉档拇_定：　　除下列情況例外，無形資產(chǎn)的殘值一般為零：　　有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該項無形資產(chǎn)；　　可以根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)預(yù)計殘值信息，并且該市場在項無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。　　攤銷方法：　　應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的未來經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式來選擇，并一致地運用于不同會計期間。無法可靠確定經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷?！　備N的會計處理：　　攤銷時，應(yīng)當(dāng)考慮該項無形資產(chǎn)所服務(wù)的對象，并以此為基礎(chǔ)將其攤銷價值計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益?！　∽杂玫臒o形資產(chǎn)：　　借：管理費用、制造費用等　　　　貸：累計攤銷　　出租的無形資產(chǎn)：　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　貸：累積攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：　　對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，需要計提減值準備的，相應(yīng)計提有關(guān)的減值準備。會計分錄：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準備　　第二節(jié) 其他資產(chǎn)（）一、長期待攤費用租入固定資產(chǎn)的改良支出：發(fā)生改良支出時：借：長期待攤費用—租入固定資產(chǎn)改良支出 貸：銀行存款開辦費：發(fā)生開辦費時：借：長期待攤費用 貸：銀行存款攤銷時：借：管理費用 貸：長期待攤費用二、其他長期資產(chǎn) 第三節(jié) 商譽（）一、商譽的含義二、商譽的初始確認和計量三、商譽的后續(xù)確認和計量教學(xué)要求：第一節(jié) 無形資產(chǎn)（掌握）第二節(jié) 其他資產(chǎn)（熟悉）第三節(jié) 商譽（熟悉）二、教學(xué)重點、難點及解決辦法難點：無形資產(chǎn)解決辦法：通過講授讓學(xué)生理解無形資產(chǎn)的核算，并要求學(xué)生練習(xí)，加強對重點知識的掌握和理解。三、教學(xué)設(shè)計多媒體PPT講授無形資