【正文】 。 受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。 如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。外地沒有機(jī)構(gòu)應(yīng)怎樣交稅？國稅發(fā)［1993］154號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅具體問題的規(guī)定》的通知增值稅若干具體問題的規(guī)定固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，回其機(jī)構(gòu)所在地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按6%的征收率征稅。其在銷售地發(fā)生的銷售額，回機(jī)構(gòu)所在地后,仍應(yīng)按規(guī)定申報納稅，在銷售地繳納的稅款不得從當(dāng)期應(yīng)納稅額中扣減。稅法規(guī)定：開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》；持稅務(wù)登記副本；將運抵的貨物到銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗。納稅方式：回機(jī)構(gòu)所在地交納增值稅和企業(yè)所得稅。經(jīng)營發(fā)票應(yīng)怎樣管理？國稅發(fā)[1995]87號國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶臨時外出經(jīng)營有關(guān)增值稅專用發(fā)票管理問題的通知現(xiàn)將固定業(yè)戶臨時到外地經(jīng)營有關(guān)專用發(fā)票使用管理的問題通知如下：固定業(yè)戶(指增值稅一般納稅人)臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)出示“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補(bǔ)開。對未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”的，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)按6%的征收率征稅。對擅自攜票外出，在經(jīng)營地開具專用發(fā)票的，經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定予以處罰并將其攜帶的專用發(fā)票逐聯(lián)注明“違章使用作廢”字樣。本規(guī)定自1995年7月1日起執(zhí)行，此前有關(guān)規(guī)定同時廢止。三、經(jīng)營地址的籌劃：對稅收政策的一種選擇。國家的優(yōu)惠政策。沿海開放城市優(yōu)惠、經(jīng)濟(jì)特區(qū)優(yōu)惠、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)優(yōu)惠、西部大開發(fā)優(yōu)惠等。地方的優(yōu)惠政策。上海普陀區(qū)稅收返還優(yōu)惠、深圳增值稅優(yōu)惠。地域的稅收差別。城鎮(zhèn)與農(nóng)村的差別。（土地使用稅、房產(chǎn)稅、城建稅）四、納稅身份的籌劃：一般納稅人：納稅方式：銷項稅－進(jìn)項稅＝應(yīng)交稅。稅率：基本稅率17%、低稅率13%、零稅率。申請的條件：商業(yè)企業(yè)銷售額180萬，工業(yè)企業(yè)銷售額100萬。達(dá)不到條件的企業(yè)，賬務(wù)健全，能夠準(zhǔn)確核算銷項稅和進(jìn)項稅的企業(yè)，也可申請辦理一般納稅人。發(fā)票使用：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票兩種。小規(guī)模納稅人：納稅方式：銷售額稅率＝應(yīng)交稅。稅率：工業(yè)6%、商業(yè)4%發(fā)票使用：普通發(fā)票?；I劃方法：確立增值率：增值率＝增值額247。銷售額。確立臨界點：臨界點＝小規(guī)模稅率247。一般納稅人稅率%、%當(dāng)增值率達(dá)不到臨界點時，選擇一般納稅人。當(dāng)增值率超過臨界點時，選擇小規(guī)模納稅人。注意稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管模式：國稅發(fā)［1998］183號國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)禁對增值稅一般納稅人實行定率征收增值稅問題的通知近期以來,納稅人紛紛反映一些地區(qū)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅一般納稅人采取定率計征增值稅的方法,核定征收,保底稅負(fù),核定增值率,還有的以按預(yù)征率征稅,年終結(jié)算為名,它不僅破壞了稅法的統(tǒng)一性,導(dǎo)致地區(qū)間企業(yè)稅負(fù)的不平衡,而且極易誘發(fā)虛開增值稅專用發(fā)票等違法犯罪行為的發(fā)生,大量侵蝕國家稅收收入,后果是嚴(yán)重的.上述錯誤做法之所以屢禁不止,根源在于一些地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)對這一做法的危害性認(rèn)識不足,依法治稅的觀念不強(qiáng),糾正錯誤的態(tài)度不堅定,措施不得力.為此,總局再次重申：：一,各省,自治區(qū),直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局要就擅自定率征收或變相定率征收增值稅問題認(rèn)真開展自查,凡搞定率征收的必須立即糾正,并將自查情況和結(jié)果于1998年12月1日以前上報總局.二,既要努力做到應(yīng)收盡收,又要堅持依法治稅,不得以任何名義或理由對增值稅一般納稅人實行定率征收,違者,將追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任. 哪些一般納稅人可以按照6%的征收率計算繳納增值稅？生產(chǎn)下列貨物的一般納稅人，除了按照上述方法計算繳納增值稅以外，也可以采用簡易辦法，按照6%的征收率計算繳納增值稅（但是計稅方法選定以后3年之內(nèi)不能改變），并且可以開具增值稅專用發(fā)票： （1）縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力； （2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料； （3）以自己采掘的砂、土、石料或者其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰； （4）原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤炭、燒煤鍋爐的爐底渣和其他廢渣生產(chǎn)的墻體材料； （5）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人和動物的血液或者組織制成的生物制品；（6）自來水。國稅發(fā)[2002]56號 關(guān)于自來水行業(yè)增值稅政策問題的通知近接部分地區(qū)反映，由于深化企業(yè)改革，許多地區(qū)的自來水企業(yè)進(jìn)行了改組改制，將水廠從原自來水公司分離出來，進(jìn)行獨立核算。為了減輕自來水行業(yè)因改制后增加的稅收負(fù)擔(dān)，現(xiàn)就有關(guān)稅收政策問題明確如下：自2002年6月1日起，對自來水公司銷售自來水按6%的征收率征收增值稅的同時，對其購進(jìn)獨立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款(按6%征收率開具)予以抵扣。自來水公司2002年6月1日之前購進(jìn)獨立核算水廠自來水取得普通發(fā)票的，可根據(jù)發(fā)票金額換算成不含稅銷售額后依6%的征收率計算進(jìn)項稅額，經(jīng)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)核實后予以抵扣。不含稅銷售額的計算公式： 不含稅銷售額＝發(fā)票金額247。(1＋征收率)（7）一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土，也可以按照6％的征收率計算繳納增值稅，但是不能開具增值稅專用發(fā)票。（8）經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的單位和個人從事加工、修理、修配勞務(wù)，或者批發(fā)、零售貨物給本特區(qū)內(nèi)的單位、個人的，無論是否是一般納稅人，都應(yīng)當(dāng)按照6％的征收率計算繳納增值稅。五、企業(yè)融資的納稅籌劃假如：某公司需上一工程項目，需要1000萬的資金方式一：發(fā)行股票1000萬，年終分紅100萬。方式二：銀行借款1000萬，利息支出100萬。六、企業(yè)投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃一、外資企業(yè)投資： 有形資產(chǎn)投資（投資總額內(nèi)的） 免進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅外商投資企業(yè) 無形資產(chǎn)投資（投資總額內(nèi)的） 免交20%預(yù)提所得稅 投資總額以外的進(jìn)口設(shè)備和技術(shù) 沒有優(yōu)惠國稅發(fā)[1997]37號文件規(guī)定：《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（一）進(jìn)口設(shè)備免稅的范圍(1)（外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，免征關(guān)稅和增值稅）對符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵類和限制乙類，并轉(zhuǎn)讓技術(shù)的外商投資項目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除《外商投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。外國政府貸款和國際金融組織貸款項目進(jìn)口的自用設(shè)備、加工貿(mào)易外商提供的不作價進(jìn)口設(shè)備，比照上款執(zhí)行，即除《外商投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。(2)對符合《當(dāng)前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的國內(nèi)投資項目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除《國內(nèi)投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。(3)對符合上述規(guī)定的項目，按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，也免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。(4)在上述規(guī)定范圍之外的進(jìn)口設(shè)備減免稅，由國務(wù)院決定。由于企業(yè)進(jìn)口的設(shè)備的監(jiān)管期為5年，在5年內(nèi)對此設(shè)備不準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓，必須企業(yè)自己使用。很多企業(yè)在5年內(nèi)將設(shè)備進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，由于稅已經(jīng)免征，再追繳稅款難度很大，因此國家為了加強(qiáng)征管又出臺了新政策。財稅[2002]143號文件第二條第一款規(guī)定：從2002年10月1日起，新成立的全部出口項目項下的進(jìn)口設(shè)備，一律照章征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。自項目投產(chǎn)之日起，由有關(guān)部門進(jìn)行核查，核查期為5年。經(jīng)核查后情況屬實，每年可以返還20%，5年內(nèi)全部返還。如果情況不實，不予返還，并依法予以處罰。（二）外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退增值稅：國稅發(fā)[1999]171號：（1）中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)。（2）外商投資企業(yè)的外資比例必須達(dá)到25%以上的。（3）設(shè)備范圍必須符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的鼓勵類設(shè)備。：（1）必須用貨幣購買未使用過的國產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方投資的設(shè)備。（2）必須是投資總額內(nèi)購買的設(shè)備。（3）必須在1999年9月1日以后購買的設(shè)備。比如：一中方企業(yè)想與外方合資，中方以設(shè)備投資，怎樣投資？如果直接用設(shè)備投資，企業(yè)將得不到購買國產(chǎn)設(shè)備退增值稅的優(yōu)惠政策。如果企業(yè)先以現(xiàn)金投資后，成立一外商投資企業(yè)，再去購買設(shè)備，企業(yè)將得到購買國產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的優(yōu)惠政策。（三）關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅（財稅字[2000]49號）A：抵免企業(yè)的范圍：1.（已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)購買的規(guī)定）已設(shè)立的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購買的國產(chǎn)設(shè)備，符合國家的規(guī)定的設(shè)備范圍之內(nèi)的，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。2.（新設(shè)立的企業(yè)購買的規(guī)定）對在中國境內(nèi)新設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的外國企業(yè)比照本辦法執(zhí)行。3.（用投資總額以外的資金購買的規(guī)定）企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和三廢治理，勞保安全等目的，采用先進(jìn)的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造而在投資總額以外購買的國產(chǎn)設(shè)備，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40％也可以從設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。B：抵免設(shè)備的要求：、機(jī)械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。不包括未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等。、且以貨幣購進(jìn)的未使用過的國產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方作為注冊資本投資的設(shè)備（直接用于投資的設(shè)備不適用此規(guī)定）。C：抵免的有關(guān)規(guī)定：增設(shè)備當(dāng)年比上年新增的所得稅，按設(shè)備款的40%進(jìn)行抵免。上年虧損，先彌補(bǔ)，后抵免。上年基數(shù)為0。此設(shè)備可按原值計提折舊。對未抵免完的設(shè)備款，延續(xù)5年抵免。兩免三減政策未執(zhí)行完，可延長到7年。5年內(nèi)發(fā)生出租、轉(zhuǎn)讓、應(yīng)補(bǔ)交已抵免的所得稅。（四）外商投資企業(yè)再投資退稅的規(guī)定（國稅發(fā)[2001]86號） 外國投資者從企業(yè)分得的利潤再投資于中國境內(nèi)的企業(yè)直接增加本企業(yè)的注冊資本或興辦其他企業(yè)。（這里重點強(qiáng)調(diào)的是：必須增加注冊資本，沒有增加注冊資本的不享受此優(yōu)惠政策） 三種方式：直接用于再投資新辦其他外商投資企業(yè)，且其再投資額構(gòu)成新企業(yè)的注冊資本；直接用于再投資增加已存在外商投資企業(yè)的注冊資本。外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤，再投資購買其他投資者在已存在的企業(yè)的股權(quán)，未增加該企業(yè)的注冊資本和經(jīng)營資金，不得享受再投資退稅優(yōu)惠。再投資興辦擴(kuò)建一般的企業(yè)，退稅率為40%。興辦擴(kuò)建出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，退稅率為100%。從海南特區(qū)企業(yè)獲得的利潤直接再投資到海南特區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)項目，退100%。（五）外商投資企業(yè)追加投資的優(yōu)惠政策：（財稅[2002]56號）追加投資的優(yōu)惠政策：外商投資企業(yè)在原合同以外追加投資的部分取得的利潤，可以重新享受外商投資企業(yè)的“兩免三減”的所得稅優(yōu)惠政策。追加投資的條件：追加投資形成的新增注冊資本額達(dá)到或者超過6000萬美元的。追加投資形成的新增注冊資本額達(dá)到或者超過1500萬美元，并且達(dá)到或者超過原注冊資本50%的。追加投資的部分，企業(yè)必須要于原企業(yè)的投資進(jìn)行區(qū)分，分別設(shè)立賬簿、憑證等，否則，不能享受優(yōu)惠政策。二、內(nèi)資企業(yè)投資： 設(shè)備（一）內(nèi)資投資方式 現(xiàn)金[案例一]開發(fā)公司成立攪拌站案例某房地產(chǎn)開發(fā)商，為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，準(zhǔn)備成立一家混凝土攪拌站與其配套使用?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　。ǘ┘夹g(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法財稅字[1999]290號文件規(guī)定：1.（抵免企業(yè)所得稅的比例）凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。2.（抵免企業(yè)所得稅的范圍）允許抵免的國產(chǎn)設(shè)備是指國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營（包括生產(chǎn)必需的測試、檢驗）性設(shè)備，不包括從國外直接進(jìn)口的設(shè)備、以“三來一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備。3.（財政撥款的不執(zhí)行此優(yōu)惠政策）本辦法所稱的投資是指除財政撥款以外的其他各種資金，即銀行貸款和企業(yè)自籌資金等。：增設(shè)備當(dāng)年比上年新增的所得稅，按設(shè)備款的40%進(jìn)行抵免。上年虧損，先彌補(bǔ)，后抵免。上年基數(shù)為0。此設(shè)備可按原值計提折舊。對未抵免完的設(shè)備款，延續(xù)5年抵免。5年內(nèi)發(fā)生出租、轉(zhuǎn)讓、應(yīng)補(bǔ)交已抵免的所得稅。[案例二]內(nèi)資企業(yè)設(shè)備改造抵免所得稅籌劃案例假如：企業(yè)由于設(shè)備落后，技術(shù)含量低虧損2000萬，為了提高設(shè)備的技術(shù)含量，對設(shè)備進(jìn)行更新改造，銀行借款2000萬，可按40%抵免。第一年 第二年 第三年 第四年 第五年利潤 200萬 800萬 1000萬 1000萬 1200萬操作：用1—3年的利潤200+800+1000=2000萬彌補(bǔ)虧損。4—5年應(yīng)交所得稅1000+1200=2200萬，220033%=726萬，2000萬的40%抵免額為800萬，因此應(yīng)交稅726萬就不用交，直接用于抵免所得稅?？扇康置?，達(dá)到5年不交稅。三、企業(yè)對外投資：國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定：投資企業(yè)取得的股息收入，如果被投資企業(yè)的所得稅稅率低于投資企業(yè)，投資企業(yè)對取得的股息收入要還原為稅前所得，補(bǔ)交企業(yè)所得稅。如果被投資企業(yè)享受國家稅收