【正文】 ②需要結(jié)出本年發(fā)生額的賬戶 ,應(yīng)當在摘要欄內(nèi)注明 本月合計 字樣 ,并在下面畫一道通欄單紅線。 ③需要結(jié)出本年發(fā)生額的賬戶 ,應(yīng)在 本月累計 行下結(jié)計自年初起至本月末止的累計發(fā)生額 ,登記在月份發(fā)生額下面 ,在摘要欄內(nèi)注明 本年累計 字樣 ,并在下面劃一通欄單紅線 .12月的 本年累計 就是本年的累計發(fā)生額 ,全年累計發(fā)生額下面應(yīng)劃通欄雙紅線。 ④總賬賬戶平時只需結(jié)計月末余額，年終結(jié)賬時，要將所有總賬賬戶結(jié)計全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明 本年合計 字樣，并在合計數(shù)下面劃一通欄雙紅線。采用棋盤式總賬和科目匯總表代替總賬的單位，年終對賬，應(yīng)編一張全年合計的科目匯總表和棋盤式總賬。 (2)劃線方法 按規(guī)定，月結(jié)劃單紅線，年結(jié)劃雙紅線；劃線應(yīng)劃通欄紅線，即從賬頁左端到賬頁右端，不能只在賬頁中的金額部分劃線。 (3)賬戶余額的填寫方法。 每月結(jié)賬時 ，應(yīng)將期末余額寫在本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi) .但有兩點要注意： ①現(xiàn)金、銀行存款日記賬和其他需要按月結(jié)計發(fā)生額的賬戶 ,如產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本，各種費用明細賬等 ,每月結(jié)賬時 ,還應(yīng)將月末余額與本月發(fā)生額寫在同一行內(nèi) ,在摘要欄內(nèi)注明 “ 本月合計 ” 字樣 ,這樣做的目的是為了稽核賬戶記錄 ,因為月初余額加 (減 )本月發(fā)生額等于月末余額 ； ②需要結(jié)計本月累計發(fā)生額的某些明細賬戶 ,每月結(jié)賬時 ,“ 本年合計 ” 已有余額的 ,“ 本年 35 累計 ” 行就不再寫余額了 。 對于留有余額的賬戶 ,要在“借”或“貸”字，表示余額的歸屬方 。 (4)年結(jié)方法 (年終余額的結(jié)轉(zhuǎn)方法 ) 年度終了，要把各種賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度，并在摘要欄注明＂結(jié)轉(zhuǎn)下年＂字樣；在 下一會計年度新會計賬簿的第一行內(nèi)填寫結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。結(jié)轉(zhuǎn)方法是直接把賬戶余額記入新賬頁余額欄內(nèi)，不需要編制記賬憑證，也不必將余額以相反的方向再計入本年賬戶的借方或貸方。 (5)新會計年度建賬問題 一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應(yīng)每年初更換一次，但有些財產(chǎn)物資明細賬和債權(quán)債務(wù)明細賬，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍工作量大，因此，可以跨年度使用，不必 每年更換一次；各種備查簿也可以連續(xù)使用。 【 結(jié)論 】 在進行對賬、錯賬更賬與結(jié)賬時，對賬是最關(guān)鍵也是最基礎(chǔ)的一步。在進行對賬，一定要確保帳帳相符、賬實相符、賬證相符，對會計科目、金額、內(nèi)容、數(shù)量等業(yè)務(wù)信息進行全面、準確的對照與核實。 在進行錯賬更正時，要針對不同的錯賬類型采用不同的更正方法。首先應(yīng)根據(jù)對賬的結(jié)果，將錯賬進行分類，分為金額錯記、會計科目錯記或是金額和會計科目同時錯記等不同類型。其中，金額多計、會計科目錯誤、金額多計和會計科目填錯同時出現(xiàn)時，要用紅字更正法；金額少計時用補充更正法。注意，在用紅 字更正法時，如果先沖銷再更正的話，應(yīng)先填制一張錯誤的憑證，其中金額要用紅字填寫，然后再用藍字填寫一張科目和金額都正確的憑證；或是直接填寫一張科目正確，但是金額為差額的憑證，金額要用紅字填寫。金額一定不能弄錯。用補充更正法時，金額應(yīng)填寫少計的差額，用藍字。同時也要注意在填寫摘要的時候注明“沖銷 **憑證”或是“更正 **憑證”的字樣。 結(jié)賬時 ，注意結(jié)賬程序和結(jié)賬方法。對于期末余額的結(jié)轉(zhuǎn)，要根據(jù)不同性質(zhì)的賬 戶采用不同的方法。其中，沒有發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)或只發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶 ,不辦理結(jié)賬 ,只需在此行下面劃一單紅線 ,表 示與下月的發(fā)生額分開即可 ?？傎~賬戶平時只需計算月末余額，在填寫賬 戶余額時，注意現(xiàn)金、銀行存款日記賬和其他需要按月結(jié)計發(fā)生額的賬戶每月結(jié)賬時 ,還應(yīng)將月末余額與本月發(fā)生額寫在同一行內(nèi) ,在摘要欄內(nèi)注明 “ 本月合計 ” 字樣 。需要結(jié)計本月累計發(fā)生額的相應(yīng)明細賬戶 ,每月結(jié)賬時 ,“ 本年合計 ” 已有余額的 ,“ 本年累計 ” 行就不再寫余額 。 對于留有余額的賬戶 ,要在 “ 借 ” 或 “ 貸 ” 字 ,表示余額的歸屬方 。 在年度終了時，要對年終余額進行結(jié)轉(zhuǎn)。 36 實驗六 【實驗要求】 掌握資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表編制的基本方法；學會正確使用財會實訓教學軟件。 掌握會計報表編制方法 了解資產(chǎn)負債表、利潤表及利潤分配表的構(gòu)成 學會正確編制資產(chǎn)負債表和利潤表及利潤分配表 【實驗環(huán)境】（使用的軟件） 1．計算機。 2．財會實訓教學平臺（廈門網(wǎng)中網(wǎng)軟件有限公司） 【實驗內(nèi)容】（實驗步驟、記錄、分析） 一、資產(chǎn)負債表的編制 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。又稱為靜態(tài)報表 。 在資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)按流動性大小進行列示，負債也按流動性大小進行列示，所有者權(quán)益則按實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。 資產(chǎn)負債表的表首 中填寫 報表名稱、 編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。正表是資產(chǎn)負債表的主體，列示了用以說明企業(yè)財務(wù)狀況的各個項目。 正表包含期末余額和年初余額兩欄，可供報表使用者進行比較。 在本實驗中，根據(jù)背景資料填制資產(chǎn)負債表。資產(chǎn)負債表的編制方法如下： 。如 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 項目，根據(jù) “ 應(yīng)收票據(jù) ” 總賬科目的期末余額直接填列； “ 短期借款 ” 項目，根據(jù) “ 短期借款 ” 總賬科目的期末余額直接填列。 。如 “ 貨幣資金 ” 項目，根據(jù) “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 其他貨幣資金 ” 科目的期末余額合計數(shù) 計算填列。 。如 “ 應(yīng)付賬款 ” 項目，根據(jù) “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 預付賬款 ” 科目所屬相關(guān)明細科目的期末貸方余額計算填列。 。如 “ 長期借款 ” 項目，根據(jù) “ 長期借款 ” 總賬科目期末余額，扣除 “ 長期借款 ” 科目所屬明細科目中反映的、將于一年內(nèi)到期的長期借款部分，分析計算填列。 。如 “ 短期投資 ” 項目，根據(jù) “ 短期投資 ” 科目的期末余額，減去 “ 短期投資跌價準備 ” 備抵科目余額后的凈額填列；又如， “ 無形資產(chǎn) ”項目，根據(jù) “ 無形資產(chǎn) ” 科 目的期末余額，減去 “ 無形資產(chǎn)減值準備 ” 備抵科目余額后的凈額填列。 實驗中反映出的重點和難點是涉及多個科目計算的問題。如貨幣資金、存貨、應(yīng)收應(yīng)付賬款、預收預付賬款、固定資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負債等，在計算時一定要清楚哪些科目或哪些科目的借貸方對應(yīng)什么資產(chǎn)項目或負債。另外，計算合計時計算量很大，一定要細心，否則很容易出現(xiàn)錯誤，只能重頭計算。 37 38 39 二、利潤表及利潤分配表的編制 利潤表是反映企業(yè)在一定時期（如月份、季度、半年度、年度）經(jīng)營成果的會計報表。該表反映企業(yè)在一定會計期間的所有收入（ 包括營業(yè)收入、投資收益、營業(yè)外收入等）與所有費用（包括營業(yè)成本、期間費用、營業(yè)外支出等），并主要依據(jù)會計的收入實現(xiàn)原則和收入與費用配比原則計算企業(yè)在該會計期間的利潤或虧損。由此可見，利潤表是根據(jù)編制期間的損益類賬戶的本期發(fā)生額合計填列的。 利潤表設(shè)有 “ 本月 金額 ” 和 “ 上期金額 ” 兩欄 ， “ 本月 金額 ” 欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù) 。具體實驗步驟 如下： 營業(yè)收入是主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入之和，要根據(jù)這兩個賬戶計算填列。 營業(yè)成本是主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本之和，要根據(jù)這兩個賬戶計算填列。 根據(jù)各損益賬戶填 寫營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失等項目。 用營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失等項目，計算得到營業(yè)利潤，填寫在第二項中。 根據(jù)損益賬戶填寫營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，用營業(yè)利潤加營業(yè)外收入減營業(yè)外支出，得到利潤總額，填寫在第三項。 填寫所得稅費用，用利潤總額減所得稅費用得到凈利潤。 編制利潤表時，主要注意營業(yè)收入和營業(yè)成本的計算，以及營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤的計算。 40 【 結(jié)論 】 資產(chǎn)負債表中要注意應(yīng)收賬款與預收賬款 、應(yīng)付賬款與預付賬款、其他應(yīng)收款與其他應(yīng) 41 付款、待攤費用與預提費用為重分類的對應(yīng)科目，填列時要進行分析計算。 編制資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表時，要注意資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表相應(yīng)賬戶之間的聯(lián)系，例如庫存現(xiàn)金、銀行存款等的余額與資產(chǎn)負債表上相應(yīng)科目余額必相等等。 在編制資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表時，要保持嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，保證計算的準確性，努力培養(yǎng)自己對數(shù)字的敏感力，否則從眾多賬目中找到登記錯誤是相當困難的。 實驗七 【實驗要求】 掌握特殊項目賬務(wù)處理的基本方法；學會正確使用財會實訓教學軟件。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的 編制： 存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 庫存現(xiàn)金結(jié)果的賬務(wù)處理 匯總付款憑證的賬務(wù)處理 匯總收款憑證的賬務(wù)處理 匯總轉(zhuǎn)賬憑證的賬務(wù)處理 科目匯總表賬務(wù)處理 記賬憑證 — 總賬賬務(wù)處理 【實驗環(huán)境】（使用的軟件） 1．計算機。 2．財會實訓教學平臺（廈門網(wǎng)中網(wǎng)軟件有限公司） 【實驗內(nèi)容】（實驗步驟、記錄、分析） 一、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 為了防止記賬差錯，掌握銀行存款的實存數(shù)，應(yīng)定期對銀行存款進行清查。企業(yè)至少每月將“銀行存款日記賬”的記錄與“銀行對賬單” 核對一次。企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對賬單之間如有差額，必須逐筆查明原因。導致“銀行存款日記賬”的賬存數(shù)與“銀行對賬單”的實存數(shù)不一致的最主要的原因便是存在未達賬項。 未達賬項是指企業(yè)或銀行一方已經(jīng)記賬，而另一方尚未收到有關(guān)結(jié)算憑證而未記賬的款項。未達賬項有四種情況：⑴、銀行已經(jīng)收款記賬，而企業(yè)尚未收款記賬的款項；⑵、銀行已經(jīng)付款記賬，而銀行尚未收款記賬的收入款項；⑶、企業(yè)已經(jīng)收款記賬，而銀行尚未收款記賬的收入款項；⑷、企業(yè)已經(jīng)付款記賬，而銀行尚未付款記賬的款項。以上（ 1）、（ 4）兩種情況會使企業(yè)銀行存款日記賬賬存 小于銀行對賬單所列示的存款數(shù)；（ 2）、（ 3）兩種情況會使企業(yè)銀行存款日記賬賬存數(shù)大于銀行對賬單所列示的存款數(shù)。 如果企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單余額不一致，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，將其調(diào)節(jié)相符。編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”最常用的一種方法，叫“補記式”余額調(diào)節(jié)法，其原理是：在雙方現(xiàn)有余額的基礎(chǔ)上，加上對方已收款入賬而本方未收款入賬的款項，減去對方已付款入賬，而本方未付款入賬的款項，得出實存數(shù)。換言之，便是將“銀行存款日記賬余額”加上銀行已收，企業(yè)未收款項，再減去銀行已付，企業(yè)未付款項得到“調(diào)整后存款 42 余 額”，同時，將“銀行對賬單余額”加上企業(yè)已收，銀行未收款項，再減去企業(yè)已付，銀行未付款項得到“調(diào)整后存款余額”。 在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制過程中，根據(jù)實例中給出的具體背景文件，通過對比“銀行存款日記賬”和“銀行對賬單”的記錄，找到銀行已收，企業(yè)未收、銀行已付，企業(yè)未付、企業(yè)已收，銀行未收和企業(yè)已付，銀行未付的款項，填寫到相應(yīng)的欄中，得到最終平衡的調(diào)整后存款余額。 例： 廈門南方股份有限公司 2020 年 5 月 31 日銀行存款日記賬余額為 70500 元，銀行轉(zhuǎn)來的對賬單余 額為 127500 元，經(jīng)過逐筆校對，發(fā)現(xiàn)以 下未達賬項。 企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票 60000 元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。 企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票 45000 元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。 企業(yè)委托銀行代收某企業(yè)購貨款 75000 元，銀行已收妥登記入賬，但企業(yè)尚未 收到收款通知。 銀行代企業(yè)支付養(yǎng)路費 3000 元，銀行已登記企業(yè)銀行存 款減少，但企業(yè)尚未收到銀行付款通知，尚未記賬。 要求：請編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。該企業(yè)開戶銀行：中國銀行湖里支行，賬號：3862319。假設(shè)你是出納員：張紅 43 二、財產(chǎn)清查 存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理 發(fā)生存貨盤盈和盤虧，應(yīng)及時辦理調(diào)賬手續(xù)，發(fā)生存貨盤虧時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”，貸記“原材料”和“應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”，“原材料”科目按照種類設(shè)置明細賬，經(jīng)有關(guān)部門批準后，若為定額內(nèi)損耗和收發(fā)錯誤，借記“管理費用”，若為保管人員失職造成的損失等，借記“其他應(yīng)收款”，若為非常損失，借記“管理費用 — 非常支出”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”。 例： 廈門南方股份有限公司（增值稅一般納稅人） 2020 年 12 月 31 日底進行財產(chǎn)清查，在清查中發(fā)現(xiàn)： PU 材料（增值稅稅率為 17%）賬面 余額 4550 千克，價值 27300 元。盤點實際存量為 4500 千克，經(jīng)查明其中 10 千克為定額內(nèi)損耗， 40千克為日常收發(fā)計量差錯。請作出審批前處理 。 44 例： 廈門南方股份有限公司（增值稅一般納稅人） 2020 年 12 月 31 日底進行財產(chǎn)清查，在清查中發(fā)現(xiàn)： PU 材料（增值稅稅率為 17%）賬面余額 4550 千克，價值 27300 元。盤點實際存量為 4500 千克，經(jīng)查明其中 10 千克為定額內(nèi)損耗， 40千克為日常收發(fā)計量差錯。請作出審批后處理 。 固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值 ，借記“待處理財產(chǎn)損溢”，按已提折舊，借記“累計折