【正文】 （三 ）原始憑證的審核 實(shí)例 ：注意抬頭和財(cái)務(wù)章是否一致，金額大小寫是否一致 ：注意日期天數(shù)的計(jì)算填寫，報(bào)銷費(fèi)用的紀(jì)錄不應(yīng)包含不予報(bào)銷的項(xiàng)目。原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏和省略；必須符合手續(xù)完 備的要求，經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和人員要認(rèn)真審核，簽名蓋章。 付款憑證的 編制 收款憑證 的編制 轉(zhuǎn)帳憑證 的編制 【實(shí)驗(yàn)環(huán)境】（使用的軟件） 1．計(jì)算機(jī)。 20 付款憑證的填制 根據(jù)支票存根、發(fā)票、出入庫(kù)單收據(jù)等原始憑證，填制付款憑證。 背景單據(jù)：領(lǐng)料單 填制轉(zhuǎn)賬憑證，日期為 2020 年 7 月 9 日，摘要為“生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料清洗設(shè)備”，制造費(fèi)用為借方科目，無(wú)明細(xì)科目，金額 38，原材料作為對(duì)方科目記在貸方，明細(xì)科目為“汽油”，金額欄為 38，合計(jì)“￥ 38”，附單據(jù) 1 張。加強(qiáng)對(duì)記賬憑證的審核，是保證會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，只有經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。 2．財(cái)會(huì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)平臺(tái)（廈門網(wǎng)中網(wǎng)軟件有限公司） 【實(shí)驗(yàn)內(nèi)容】（實(shí)驗(yàn)步驟、記錄、分析） 一、 會(huì)計(jì)憑證的整理 會(huì)計(jì)憑證的整理主要是指對(duì)憑證進(jìn)行排序、粘貼和折疊。憑證裝訂的各冊(cè)，一般以月份為單位，每月訂成一冊(cè)或若干冊(cè)。 （ 6）向后折疊，并將側(cè)面和背面的線繩扣粘上。 總分類賬的設(shè)置要點(diǎn) ： 總分類賬是按照總分類賬戶分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿 .在總分類賬中，應(yīng)按照會(huì)計(jì)科目的編碼順序分設(shè)賬戶，并為每個(gè)賬戶預(yù)留若干賬頁(yè) .任何單位都要設(shè)置總分類賬 .總分類賬一般采用借方、貸方、余額三欄式的訂本賬。請(qǐng)建立累計(jì)折舊總賬。各個(gè)單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要，為各種材料物資、應(yīng)收應(yīng)付賬款、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等有關(guān)總賬科目設(shè)置各種明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。為了清晰地反映現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，在 “ 摘要 ” 欄后，還專設(shè) “ 對(duì)方科目 ” 欄，登記對(duì)方科目名稱。 27 例： 根據(jù) 科目匯總表 登記 “ 銀行存款 ” 總賬。 【 結(jié)論 】 賬薄，是指以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，由具有專門格式、相互聯(lián)系的賬頁(yè)組成，用來(lái)序時(shí)地、分類地全面記錄和反映納稅人經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。 2．財(cái)會(huì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)平臺(tái)（廈門網(wǎng)中網(wǎng)軟件有限公司） 【實(shí)驗(yàn)內(nèi)容】（實(shí)驗(yàn)步驟、記錄、分析） 一、對(duì)賬 對(duì)賬是防止和避免編制記賬憑證和登記賬簿的差錯(cuò)， 確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。 進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。對(duì) 于錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)憑證，應(yīng)先再次填寫一張憑證，內(nèi)容按照錯(cuò)誤的憑證填寫，即借：管理費(fèi)用 30000，貸：應(yīng)收賬款 。就是填寫一張新的憑證，其中金額為少計(jì)的部分。 在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的賬戶采用不同的方法。 每月結(jié)賬時(shí) ，應(yīng)將期末余額寫在本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi) .但有兩點(diǎn)要注意： ①現(xiàn)金、銀行存款日記賬和其他需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的賬戶 ,如產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本，各種費(fèi)用明細(xì)賬等 ,每月結(jié)賬時(shí) ,還應(yīng)將月末余額與本月發(fā)生額寫在同一行內(nèi) ,在摘要欄內(nèi)注明 “ 本月合計(jì) ” 字樣 ,這樣做的目的是為了稽核賬戶記錄 ,因?yàn)樵鲁跤囝~加 (減 )本月發(fā)生額等于月末余額 ； ②需要結(jié)計(jì)本月累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶 ,每月結(jié)賬時(shí) ,“ 本年合計(jì) ” 已有余額的 ,“ 本年 35 累計(jì) ” 行就不再寫余額了 。首先應(yīng)根據(jù)對(duì)賬的結(jié)果，將錯(cuò)賬進(jìn)行分類，分為金額錯(cuò)記、會(huì)計(jì)科目錯(cuò)記或是金額和會(huì)計(jì)科目同時(shí)錯(cuò)記等不同類型。其中，沒(méi)有發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或只發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶 ,不辦理結(jié)賬 ,只需在此行下面劃一單紅線 ,表 示與下月的發(fā)生額分開(kāi)即可 。又稱為靜態(tài)報(bào)表 。 。 實(shí)驗(yàn)中反映出的重點(diǎn)和難點(diǎn)是涉及多個(gè)科目計(jì)算的問(wèn)題。 營(yíng)業(yè)成本是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本之和，要根據(jù)這兩個(gè)賬戶計(jì)算填列。 在編制資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表時(shí)，要保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，保證計(jì)算的準(zhǔn)確性，努力培養(yǎng)自己對(duì)數(shù)字的敏感力，否則從眾多賬目中找到登記錯(cuò)誤是相當(dāng)困難的。未達(dá)賬項(xiàng)有四種情況：⑴、銀行已經(jīng)收款記賬，而企業(yè)尚未收款記賬的款項(xiàng)；⑵、銀行已經(jīng)付款記賬，而銀行尚未收款記賬的收入款項(xiàng)；⑶、企業(yè)已經(jīng)收款記賬，而銀行尚未收款記賬的收入款項(xiàng)；⑷、企業(yè)已經(jīng)付款記賬，而銀行尚未付款記賬的款項(xiàng)。 企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票 45000 元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。請(qǐng)作出審批前處理 。 例： 廈門南方股份有限公司 2020 年 12 月 31 日進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，在清查中發(fā)現(xiàn) :盤虧?rùn)C(jī)器一臺(tái) ,原價(jià) 15200元 ,賬面已提折舊 9120元 .經(jīng)查明原因是自然災(zāi)害造成的。 廈門南 方股份有限公司 2020 年 12月 31日進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，在清查中發(fā)現(xiàn)：庫(kù)存現(xiàn)金短缺 100 元，請(qǐng)作出相應(yīng)的處理。 科目匯總表賬務(wù)處理 科目匯總表每月匯總一次，登記科目匯總表之前，首先要計(jì)算所有總賬相應(yīng)時(shí)段的借方發(fā)生額之和和貸方發(fā)生額之和，再將科目和與之相對(duì)的借貸方發(fā)生額登記到科目匯總表中，再計(jì)算出所有科目本期借貸方發(fā)生額之和，注意借貸方發(fā)生額是一定是相等的，最后在“記表”后登記自己的名字。 3． 12 月 1 日，收到氨綸股份前欠的貨款 6000 元。 10． 10 日，職工王明出差，借款 2020 元。 18． 18 日，以現(xiàn)金支付公司總經(jīng)理手機(jī)費(fèi) 70 元 (附件略）。 26． 29 日，接上級(jí)指示，上月發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)原材料盤虧，應(yīng)由過(guò)失人王浩賠償 580 元。（ PDC 產(chǎn)品完工 2702 千克， CAD 產(chǎn)品完工 1488 千克 36． 31 日，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本。 4579．登記各類總賬 8082． 庫(kù)存現(xiàn)金及銀行存款日記賬登記 83．原材料數(shù)量金額式明細(xì)賬登賬 84．應(yīng)收賬款三欄式明細(xì)賬登賬 85．管理費(fèi)用明細(xì)賬登記 86．資產(chǎn)負(fù)債表編制 87．利潤(rùn)表編制 首先，根據(jù)以上各業(yè)務(wù)的背景資料填制原始憑證，制作相應(yīng)的收、付、轉(zhuǎn)賬憑證和增值稅發(fā)票等，注意事項(xiàng)與前七個(gè)實(shí)驗(yàn)中相同，在此不再贅述。登賬時(shí) 要注意，一旦出錯(cuò)后面的計(jì)算都會(huì)受到影響。 83．原材料數(shù)量金額式明細(xì)賬登賬 84．應(yīng)收賬款三欄式明細(xì)賬登賬 52 86．資產(chǎn)負(fù)債表 53 87．利潤(rùn)表編制 【 結(jié)論 】 我對(duì)企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)工作流程的全貌有一個(gè)初步的、比較 全面的感性認(rèn)識(shí)， 訓(xùn)練了自己運(yùn)用已學(xué)過(guò)的專業(yè)知識(shí)理論聯(lián)系實(shí)際，運(yùn)用所學(xué)知識(shí)來(lái)觀察、分析和解決問(wèn)題的能力， 以豐富、完善、深化已學(xué)到的理論、方法和原則。 第六步，編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。填制時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間分為 110 日、 1120 日、 2131 日三個(gè)階段，對(duì)應(yīng)各業(yè)務(wù)的時(shí)間和對(duì)方賬戶進(jìn)行填寫。 41． 31 日，計(jì)算并編制應(yīng)交所得稅的記賬憑證（ 假設(shè)該企業(yè)本月不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)，所得稅稅率為 33%）。 30． 31 日，計(jì)提折舊。 22． 21 日， 向廈門百貨銷售產(chǎn)品 PDC 計(jì) 30000 元，按規(guī)定收取增值稅 5100 元，款項(xiàng)尚未收到。 14． 15 日， 收到魯光公司前欠貨款 2020 元。 6． 12 月 6 日，收到陳紅上月的借款 20 元。 實(shí)驗(yàn)八 【實(shí)驗(yàn)要求】 掌握整個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的賬務(wù)處理； 學(xué)會(huì)正確使用財(cái)會(huì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)軟件。請(qǐng)作出帳務(wù)處理。若 發(fā)現(xiàn)一完工工程還掛在在建工程科目 ，借記“固定資產(chǎn)”和“以前年度損益調(diào)整 ” ，貸記“在建工程”和“累計(jì)折舊”，按照已提的折舊，進(jìn)行賬務(wù)處理，再將“以前年度損益調(diào)整”賬戶借方金額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”和“盈余公積”賬戶的貸方。 固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”。該企業(yè)開(kāi)戶銀行：中國(guó)銀行湖里支行，賬號(hào)：3862319。換言之，便是將“銀行存款日記賬余額”加上銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng)，再減去銀行已付，企業(yè)未付款項(xiàng)得到“調(diào)整后存款 42 余 額”，同時(shí)，將“銀行對(duì)賬單余額”加上企業(yè)已收，銀行未收款項(xiàng)，再減去企業(yè)已付，銀行未付款項(xiàng)得到“調(diào)整后存款余額”。企業(yè)至少每月將“銀行存款日記賬”的記錄與“銀行對(duì)賬單” 核對(duì)一次。 填寫所得稅費(fèi)用，用利潤(rùn)總額減所得稅費(fèi)用得到凈利潤(rùn)。該表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的所有收入（ 包括營(yíng)業(yè)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入等）與所有費(fèi)用（包括營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等），并主要依據(jù)會(huì)計(jì)的收入實(shí)現(xiàn)原則和收入與費(fèi)用配比原則計(jì)算企業(yè)在該會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)或虧損。 。 正表包含期末余額和年初余額兩欄，可供報(bào)表使用者進(jìn)行比較。 在年度終了時(shí)，要對(duì)年終余額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。用補(bǔ)充更正法時(shí)，金額應(yīng)填寫少計(jì)的差額，用藍(lán)字。 (5)新會(huì)計(jì)年度建賬問(wèn)題 一般來(lái)說(shuō)，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年初更換一次，但有些財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，由于材料品種、規(guī)格和往來(lái)單位較多，更換新賬，重抄一遍工作量大，因此，可以跨年度使用，不必 每年更換一次；各種備查簿也可以連續(xù)使用。 ④總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)計(jì)月末余額，年終結(jié)賬時(shí)，要將所有總賬賬戶結(jié)計(jì)全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明 本年合計(jì) 字樣，并在合計(jì)數(shù)下面劃一通欄雙紅線。 結(jié)賬程序 (1)查明本期所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已全部登記入賬。金額記錄錯(cuò)誤分兩種情況，一種是記錄金額多于實(shí)際金額另一種是記錄金額少于實(shí)際金額。對(duì)于會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤的賬目要用紅字更正法更正。 29 (1)通過(guò)編制試算平衡表 對(duì)總分類帳戶的記錄 進(jìn)行檢查 。在進(jìn)行日記賬的登記時(shí)，要逐日逐筆序時(shí)地進(jìn)行登記，進(jìn)行總賬登記時(shí)要充分完整地利用本期所有的記賬憑證。 （ 2）數(shù)量金額式明細(xì)賬的登記 數(shù)量金額式明細(xì)賬適用于要求同時(shí)核算數(shù)量和金額的科目，如庫(kù)存商品、原材料等。應(yīng)注意經(jīng)管人員不止要簽字，也必須蓋章，不應(yīng)忘記。 日記賬的設(shè)置要點(diǎn) ： 日記賬可以用來(lái)連續(xù)記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況，也可以用來(lái)連續(xù)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況。請(qǐng)建立盈余公積總賬。請(qǐng)建立庫(kù)存現(xiàn)金 總賬。 實(shí)驗(yàn)四 【實(shí)驗(yàn)要求】 掌握賬簿設(shè)置和登記的基本方法；學(xué)會(huì)正確使用財(cái)會(huì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)軟件。 （ 3）用大針引線繩穿過(guò)兩個(gè)眼兒。以便裝訂后還可以展開(kāi)查閱。 【 結(jié)論 】 記賬憑證是重要的會(huì)計(jì)核算資料 ， 它 是本單位財(cái)會(huì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制的 ,載有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄及簡(jiǎn)要內(nèi)容 ,直接作為記賬依據(jù)的書面文件。 背景單據(jù)： 借款借據(jù) 填制通用記賬憑證，日期為 2020年 5月 1 日，摘要為“借入短期借款”，銀行存款為借方科目，明細(xì)科目為工行湖里支行，金額 5000，短期借款作為對(duì)方科 目記在貸方，無(wú)明細(xì)科目，金額欄為 5000，合計(jì)“￥ 5000”，附單據(jù) 1 張。 背景單據(jù)：出庫(kù)單、入庫(kù)單、商業(yè)企業(yè)專用發(fā)票 填制現(xiàn)金付款憑證，日期為 2020 年 7 月 5 日，庫(kù)存現(xiàn)金為貸方科目，摘要為“ 購(gòu)買辦公用品”，管理費(fèi)用作為對(duì)方科目記在借方，明細(xì)科目為“辦公費(fèi) ”，金額欄為 50，合計(jì)“￥ 50”，附單據(jù) 3 張。編制收款憑證。如小寫金額為￥ ，大寫金額應(yīng)寫成 “ 壹仟零捌元整 ” 。相關(guān)人員在對(duì)原始憑證進(jìn)行審核的過(guò)程中，也要保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，確保經(jīng)自己審核通過(guò)的原始憑證一定是真實(shí)、完整和合法的憑證。這里要特別注意，原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改。 自制的原始憑證附有原始單據(jù)的，要審核金額是否相符；無(wú)原始單據(jù)的是否有部門負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)、簽章。 認(rèn)真核對(duì)筆跡，有無(wú)模仿領(lǐng)導(dǎo)筆跡簽字冒領(lǐng)現(xiàn)象。 16 憑證工本費(fèi)清單：填寫憑證名稱和金額的大小寫。注意不要把實(shí)存和賬存填反。 14 收料單的填寫：填寫相應(yīng)內(nèi)容，注意數(shù)量、實(shí)際單價(jià)和供貨單位的填寫。 例： 廈門化工有限公司 2020 年 5 月 6 日銷售 CAD 產(chǎn)品 200 千克（單價(jià) 30 元 /千克、商品編號(hào) 01），發(fā)運(yùn)部門根據(jù)銷售合同向第一倉(cāng)庫(kù)請(qǐng)求發(fā)貨。 例： 2020 年 2 月 10 日廈門南方股份有限公司的供銷科李義去福州采購(gòu)出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi) 540 元（起止日期 2 月 6 日至 2 月 9 日），火車票 2 張，金額 240 元，市內(nèi)交通單據(jù) 6 張，金額 60 元，住宿費(fèi) 2 天，金額 140 元，途中補(bǔ)助 100 元，（補(bǔ)付現(xiàn)金 40 元）。 (借據(jù)號(hào)： 12) 9 ：填寫日期和收款人信息，注意款項(xiàng)來(lái)源的填寫和不同面值人民幣的張數(shù)和金額的填寫。 ：根據(jù)相應(yīng)信息填寫日期（大寫）、收款人和申請(qǐng)人信息、金額大小寫等。計(jì)價(jià)稅款 34000 元，簽發(fā)商業(yè)承兌匯票一張，匯票期限為二個(gè)月。收款收據(jù)分為三聯(lián)，包括存根、付款方收據(jù)、記賬三聯(lián)。李總監(jiān)講解完后，與同學(xué)們進(jìn)行了互動(dòng)，大家都很積極，各種問(wèn)題都得到了詳細(xì)解答并且 介紹了不同工作的不同前景 。公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)由百貨經(jīng)營(yíng)為主向營(yíng)利能力較強(qiáng)的“房地產(chǎn) +商業(yè)”轉(zhuǎn)型，成 為山東省房地產(chǎn)業(yè)上市公司之一，開(kāi)啟了發(fā)展的新篇章。 2．五大戰(zhàn)略：人才發(fā)展戰(zhàn)略、 國(guó)際趨同戰(zhàn)略、會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略、信息化戰(zhàn)略、國(guó)際化戰(zhàn)略 3． 國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師行業(yè)朝 國(guó)際化 方面發(fā)展， 英語(yǔ) 及小語(yǔ)種很重要 4．品牌化，在競(jìng)爭(zhēng)中才能處于有利地位 5．會(huì)計(jì)師事務(wù) 所的組織形式，有限責(zé)任 合伙企業(yè)（特殊普通合伙） 6．會(huì)計(jì)師行業(yè)需求很大，同時(shí)競(jìng)爭(zhēng)非