【正文】 股 持有華能國際股份 3800萬股，賬面價值（ FC） 8170萬元 轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資 1/3，每股轉(zhuǎn)讓價格 /股 長期股權(quán)投資每股帳面價值（成本法： HC） /股 （ =8170/3800） 若按 FV，持有 3800萬股長期股權(quán)增值 7372萬元 [3800（ )] 每股轉(zhuǎn)讓價格 /股 每股凈資產(chǎn)（ HC） /股 每股溢價率 （增值率） % % 按 05年末凈資產(chǎn) 55291萬元，增值率 % （ 7372/55291） 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?二、 IFRS從 HC轉(zhuǎn)向 FV的規(guī)定 ? 半重估價模式 ? 存貨 ——成本與可變現(xiàn)凈值孰低 ? 待出售非流動資產(chǎn) ——賬面金額與公允價值減去處置成本后余額孰低 ? 資產(chǎn)減值 ——賬面金額與可收回金額孰低 2022/3/13 52 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?二、 IFRS從 HC轉(zhuǎn)向 FV的規(guī)定 ? 重估價模式 ? 金融資產(chǎn) ——除滿足業(yè)務(wù)測試與現(xiàn)金流量測試條件用 AC計量外，所有金融資產(chǎn)均按 FV計量 2022/3/13 53 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?二、 IFRS從 HC轉(zhuǎn)向 FV的規(guī)定 ?公允價值模式 ? 農(nóng)產(chǎn)品 ——只能用 Fv減去處置成本 ? 生物資產(chǎn) ——除不能可靠計量外，一律按 Fv減去處置成本計量 ? 投資性不動產(chǎn) ——全部選用 Fv模式或全部選用成本模式，選用成本模式后可改為 Fv模式，但選用 FV模式后不得改為成本模式 本模式。 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換 ——全部按 Fv（除非無商業(yè)實質(zhì)） ? 企業(yè)合并 ——全部按 FV 2022/3/13 54 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?三、公允價值運用的影響 ? 新興市場經(jīng)濟國家市場價格波動大，在某些情況下，來自市場的公允價值計量輸入值質(zhì)量不高。 ? 例如： 2022年 10月 16日，上證指數(shù)達到歷史最高點 6124點； 2022年 10月 28日，上證指數(shù)跌落到 1665點。這兩個日期的道瓊斯 500指數(shù)分別為 13992點和 8175點。 ? 公允價值無法可靠取得時，應(yīng)如何處理？ ? 如金融工具應(yīng)允許以成本計量的例外 ? 慎重考慮 Fv計量的適用范圍 ? 新興市場經(jīng)濟使用 FV計量的指南 ? 在附注中增加披露。 2022/3/13 55 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?三、公允價值運用對企業(yè)的影響 ? 稅收征管問題 ? FV變化要不要征稅？何時征稅？ ? 如果確認利潤時不征稅，如何防止偷稅漏稅 ? 雅戈爾持有中信證券 13860萬股，持股成本 ，2022年 12月末中信證券收盤價 ? 以 FV計量，增值約 ? 是否交稅？ 2022年所得稅 33%， 40億元 2022/3/13 56 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?三、公允價值運用對企業(yè)的影響 ? 利潤分配決策 ? 計入當期損益的 FV變動，能否進行分配？ ? 對業(yè)績考核的影響 2022/3/13 57 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?四、當前會計準則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 基本準則 ? 存貨準則： ? 第十一條 投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 2022/3/13 58 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?四、當前會計準則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 長期股權(quán)投資準則： ? 第二章 初始計量 ? 第四條 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。 （三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 2022/3/13 59 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?四、當前會計準則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 長期股權(quán)投資準則： ? 第三章 后續(xù)計量 第五條 下列長期股權(quán)投資應(yīng)當按照本準則第七條規(guī)定，采用成本法核算： （二） 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 2022/3/13 60 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?四、當前會計準則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 第九條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。 第九條 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值應(yīng)當比照 《 企業(yè)會計準則第 20號 ——企業(yè)合并 》 的規(guī)定確定。 第十二條 投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行適當調(diào)整后確認。 2022/3/13 61 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?四、當前會計準則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 第 3號 投資性房地產(chǎn)準則 ? 第十條 有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應(yīng)當同時滿足下列條件： （一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場； （二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。 ? 2022/3/13 62 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?四、當前會計準則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 第十一條 采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。 ? 第十二條 企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當作為會計政策變更，按照 《 企業(yè)會計準則第 28號 ——會計政策、會計估計變更和差錯更正 》 處理。 ? 已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 2022/3/13 63 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?四、當前會計準則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 第十五條 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。 ? 第十六條 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。 2022/3/13 64 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?四、當前會計準則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 第十九條 企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的下列信息： ? （一）投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計量模式。 ? （二）采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準備的計提情況。 ? （三）采用公允價值模式的，公允價值的確定依據(jù)和方法，以及公允價值變動對損益的影響。 ? （四）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對損益或所有者權(quán)益的影響。 ? （五）當期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響。 2022/3/13 65 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?四、當前會計準則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 固定資產(chǎn)準則 ? 第三章 初始計量 第八條 …… 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 ? 第十一條 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 2022/3/13 66 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?四、當前會計準則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 第 5號生物資產(chǎn) ? 第二章 確認和初始計量 …… 第十二條 投資者投入生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 ? 第三章 后續(xù)計量 …… 第二十二條 有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當對生物資產(chǎn)采用公允價值計量。 2022/3/13 67 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?四、當前會計準則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 第 5號生物資產(chǎn) ? 采用公允價值計量的，應(yīng)當同時滿足下列條件： ? （一）生物資產(chǎn)有活躍的交易市場； ? （二）能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價值作出合理估計。 ? 舉例：荔枝林 200公頃，已投入成本 200萬，當年豐收，未來 10年內(nèi)為豐產(chǎn)期，有證據(jù)表明，其公允價 300萬。 借：生物資產(chǎn) ——生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 100萬 貸：資本公積 ——生物資產(chǎn)評估增值 100萬 2022/3/13 68 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?四、當前會計準則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 第 6號無形資產(chǎn) ? 第三章 初始計量 ? 第十四條 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 2022/3/13 69 附 1： IFRS 9下金融資產(chǎn)的分類 ?Unless paragraph applies, an entity shall classify financial assets as subsequently measured at either ? amortised cost or ? fair value ?on the basis of both: ? a) the entity’s business model for managing the fina