【正文】 方的管理會計(jì)。通過這一階段對理論知識的引進(jìn)、介紹、普及，大部分會計(jì)人員已掌握一定的管理會計(jì)知識。因此在中小企業(yè)中傳統(tǒng)的管理會計(jì)得到了較好的應(yīng)用。戰(zhàn)略管理會計(jì)是伴隨戰(zhàn)略管理的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。但戰(zhàn)略管理會計(jì)還處于摸索階段，我國對戰(zhàn)略管理會計(jì)的理論是從 1997 年開始才陸續(xù)在專業(yè)期刊上介紹引進(jìn)，至今處于理論研究和探索之中，仍未形成統(tǒng)一、完整的理論體系，也未得到有效的普及。 2．戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用對企業(yè)環(huán)境要求較高 中小企業(yè)的環(huán)境影響著戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用狀況、方法體系、運(yùn)行機(jī)制、工作內(nèi)容及范圍等有關(guān)方面。在中小企業(yè)所有權(quán)形式基礎(chǔ)上建立的中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)制是決定戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用狀況的根本因素。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，特別是現(xiàn)代中小企業(yè)制度的建立，中小企業(yè)正全面走向市中小企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的思考 12 場。但目前中小企業(yè)內(nèi)部的管理模式還難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，尤其是在國有企業(yè)和國家控股的股份制企業(yè)，由于所有者虛位，不能形成足夠的產(chǎn)權(quán)歸屬明晰條件下的委托 監(jiān)督 激勵(lì)的機(jī)制。我國國有企業(yè)普遍存在的在行政利益驅(qū)使下非 理性投資就源于此。另一方面又有可能造成委托方對代理人監(jiān)督的弱化。委托方在不擁有實(shí)際的產(chǎn)權(quán)時(shí)，剩余收益和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都與它的關(guān)聯(lián)不大，因此，缺乏足夠的動力去履行監(jiān)督責(zé)任，造成經(jīng)營者責(zé)任感的下降，使經(jīng)營者宜懶則懶 戰(zhàn)略管理會計(jì)有用，但是費(fèi)勁。這些狀況降低了我國中小企業(yè)對戰(zhàn)略管理會計(jì)的需求。 3．部分經(jīng)營管理者缺乏正確的價(jià)值取向 戰(zhàn)略管理會計(jì)作為一種新興的方法、觀念，在中小企業(yè)的經(jīng)營管理活動中能否起作用，能起什么樣的作用，歸根結(jié)底取決于使用這種方法或手段的人，即企業(yè)的經(jīng)營管理者。這不僅取決于管理者的學(xué)識、才干，更 大程度上還取決于管理者在決策時(shí)的價(jià)值取向。縱觀我國部分中小企業(yè)曾經(jīng)發(fā)生過的重大投資或經(jīng)營決策失誤，究其原因，除了決策者管理知識低下和違反科學(xué)的決策程序外，最大的原因恐怕還在于決策者的價(jià)值取向與企業(yè)或社會的長遠(yuǎn)利益、根本利益不相一致。某些經(jīng)營管理者比較注重短期利益，不注重長期利益。而戰(zhàn)略管理會計(jì)遵循長期性的原則，立足長遠(yuǎn)，從長遠(yuǎn)利益來分析、評價(jià)企業(yè)的各種管理策略，注重長久、持續(xù)的競爭優(yōu)勢。于是，一些經(jīng)營管理者明知戰(zhàn)略管理會計(jì)能幫助中小企業(yè)建立長期的競爭優(yōu)勢，但為了短期利益，卻根本不重視。 4．缺乏高素質(zhì)的管理 會計(jì)師 戰(zhàn)略管理會計(jì)是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的產(chǎn)物，為適應(yīng)外界環(huán)境及中小企業(yè)組織中小企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的思考 13 機(jī)構(gòu)的變化，其應(yīng)用方法較傳統(tǒng)管理會計(jì)有很大變化。多樣的信息來源和信息種類需要多種信息分析方法，因此，不僅是財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算，而是結(jié)合了環(huán)境分析法、對手分析法、價(jià)值鏈分析法、生命周期分析法、矩陣定位分析法、預(yù)警分析法、動因分析法、綜合記分法等多種技術(shù)方法的靈活運(yùn)用，它無疑是對傳統(tǒng)管理會計(jì)方法的豐富。所以，新型管理會計(jì)人員就總體素質(zhì)而言，不僅應(yīng)熟悉本企業(yè)所在行業(yè)的特征，而且更要通曉經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域其他各個(gè)方面，乃至了解心理學(xué)、行為學(xué)等相關(guān)的社會科學(xué)知識 ，具有戰(zhàn)略的頭腦、開闊的思路、高瞻遠(yuǎn)矚的謀略和敏銳的洞察力以及準(zhǔn)確的判斷力，善于抓住機(jī)遇，從整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來認(rèn)識和處理問題，是一種具有高智能、高創(chuàng)造力的人才。然而，近幾年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，高級會計(jì)人才相對缺乏，而具備戰(zhàn)略管理會計(jì)素質(zhì)的管理會計(jì)人才更為緊缺。沒有掌握戰(zhàn)略管理會計(jì)理論知識，并具備一定實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的管理會計(jì)人才，開展戰(zhàn)略管理會計(jì)就成了?無米之炊?。 四、中小企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理對策分析 （一）經(jīng)營領(lǐng)域的選擇 中小企業(yè)的經(jīng)營領(lǐng)域在很大程度上取決于核心企業(yè)原有的經(jīng)營領(lǐng)域。只要這個(gè)領(lǐng)域還有發(fā)展余地， 則中小企業(yè)就應(yīng)在一個(gè)相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)集中力量在這個(gè)領(lǐng)域謀求發(fā)展。選擇企業(yè)原有的核心經(jīng)營領(lǐng)域，可以發(fā)揮企業(yè)在核心技術(shù)和品牌上的優(yōu)勢，加上各成員企業(yè)的專業(yè)化分工協(xié)作，就為實(shí)施低成本擴(kuò)張戰(zhàn)略創(chuàng)造了有利條件。 （二）從產(chǎn)品方向的選擇 選擇產(chǎn)品方向的總體原則是 ：注重已有的?拳頭?產(chǎn)品，尤其是名優(yōu)產(chǎn)中小企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的思考 14 品。這是核心企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)一項(xiàng)重要的無形資產(chǎn)，也是發(fā)揮中小企業(yè)優(yōu)勢的重要內(nèi)容。中小企業(yè)產(chǎn)品中一定要有名優(yōu)產(chǎn)品作為支柱，同時(shí)努力將其系列化，并據(jù)此在成員企業(yè)間進(jìn)行擴(kuò)散與分工。名優(yōu)產(chǎn)品的擴(kuò)散與分工過程，就是將名優(yōu)產(chǎn)品的性能指標(biāo)、 質(zhì)量保證體系與先進(jìn)管理方法及技術(shù)等擴(kuò)散的過程，使個(gè)別中小企業(yè)的優(yōu)勢成為整個(gè)集團(tuán)的優(yōu)勢。從成本管理角度看，在集團(tuán)內(nèi)進(jìn)行名優(yōu)產(chǎn)品的擴(kuò)散與分工有利于實(shí)施低成本擴(kuò)張戰(zhàn)略，這種策略的關(guān)注點(diǎn)是選擇能發(fā)揮整體優(yōu)勢而非單個(gè)中小企業(yè)所能開發(fā)與實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品。 （三）從低成本擴(kuò)張手段的選擇 低成本擴(kuò)張戰(zhàn)略 ③ 從中小企業(yè)屬性上考察，可以分為外延型擴(kuò)張戰(zhàn)略和內(nèi)涵型擴(kuò)張戰(zhàn)略兩種。外延型擴(kuò)張戰(zhàn)略是指中小企業(yè)利用各種積極的產(chǎn)權(quán)手段，主動投身于資本經(jīng)營領(lǐng)域的活動。內(nèi)涵型擴(kuò)張戰(zhàn)略是指中小企業(yè)將部分資產(chǎn)或股份進(jìn)行分離、轉(zhuǎn)移或重新進(jìn)行有效配置，實(shí)行企 業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)重組和產(chǎn)權(quán)調(diào)整，實(shí)施局部收縮戰(zhàn)略，其目的是達(dá)到以資本為紐帶將松散型聯(lián)合變?yōu)榫o密型聯(lián)合的充滿競爭活力的有機(jī)體。為實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)要素資源的最佳配置、謀求資本運(yùn)作的最佳效率，中小企業(yè)實(shí)施企業(yè)低成本擴(kuò)張必須與企業(yè)管理的具體實(shí)踐相結(jié)合，選擇有助于提高中小企業(yè)競爭地位、增強(qiáng)核心競爭力的低成本擴(kuò)張手段或方式。 （四）完善戰(zhàn)略成本管理的具體方法 1．加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會計(jì)理論和方法的系統(tǒng)研究 對于理論界和實(shí)業(yè)界而言，戰(zhàn)略管理會計(jì)帶來了眾多新的研究課題，也帶來了對制度創(chuàng)新的挑戰(zhàn)。中國的國情與西方國家是有很大差別的，這使得我們所吸收的西方管理會計(jì)很難在中國中小企業(yè)普遍應(yīng)用。所以要推廣戰(zhàn)略中小企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的思考 15 管理會計(jì)，首先要加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會計(jì)理論和方法的系統(tǒng)研究。我國的戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)定位在有利于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合中國中小企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上。要加強(qiáng)對現(xiàn)有的理論體系重新評價(jià)，推翻其中不合理的假設(shè)，拋棄過時(shí)的技術(shù)方法，不要僅僅追求高深莫測的理論與數(shù)字模型，不要生搬硬套那些無法操作的名詞、概念與方法，而要強(qiáng)調(diào)行為的研究與應(yīng)用，便于廣大會計(jì)人員、管理人員操作運(yùn)用。應(yīng)該設(shè)立一個(gè)專門機(jī)構(gòu)來研究和指導(dǎo)管理會計(jì)工作，展開管理會計(jì) 的系統(tǒng)研究；創(chuàng)辦專門的管理會計(jì)刊物，促進(jìn)各種學(xué)術(shù)或職業(yè)組織將管理會計(jì)列為其重要的研究課題；拓展管理會計(jì)的研究領(lǐng)域，兼顧中小企業(yè)內(nèi)部管理信息和企業(yè)外部市場信息，其中包括貨幣性質(zhì)的、非貨幣性質(zhì)的，數(shù)量的、質(zhì)量的，物質(zhì)層面的、非物質(zhì)層面的，以至有關(guān)天時(shí)、地利、人和等方面的信息，加強(qiáng)有針對性的系統(tǒng)研究，建立有中國特色的戰(zhàn)略管理會計(jì)理論和方法體系。 2．大力普及戰(zhàn)略管理會計(jì)的理論知識 現(xiàn)階段我國的戰(zhàn)略管理會計(jì)理論知識普及程度還不夠，經(jīng)營管理人員及會計(jì)人員的素質(zhì)有待提高。目前，高等院校會計(jì)專業(yè)一般開設(shè)了管理會計(jì)課程，但 其他經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)大部分沒有開設(shè)。我們認(rèn)為高等院校非會計(jì)專業(yè)的