所得稅會(huì)計(jì)ppt課件(已改無(wú)錯(cuò)字)
2023-02-08 17:12:51 本頁(yè)面
【正文】 發(fā)過(guò)程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予以費(fèi)用化。 31 （二）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)與賬面價(jià)值 ? 稅法規(guī)定：自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至到達(dá)預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 此外：對(duì)于研發(fā)費(fèi)用： ①未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除； ②形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo) 32 （二）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)與賬面價(jià)值 ? 例： A企業(yè)當(dāng)期為開(kāi)發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出計(jì) 1600萬(wàn)，其中研究階段支出 400萬(wàn)，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為 1200萬(wàn)。 33 （二）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)與賬面價(jià)值 ? 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ? 其差異的產(chǎn)生主要是：①使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不計(jì)提攤銷(xiāo)，稅法上應(yīng)按要求計(jì)提攤銷(xiāo)。 ? ②對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，按稅法規(guī)定需在減值實(shí)際發(fā)生時(shí)予以稅前扣除。 34 （二）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)與賬面價(jià)值 ? 例：乙企業(yè)于 2022年 1月 1日，取得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為 1500萬(wàn)，取得后。發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不確定。 2022年年末對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按 10年期限采用直線法攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額可稅前抵扣。這部分形成暫時(shí)性差異。 35 （三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì)成本為 ——其期末公允價(jià)值作為賬面價(jià)值。 稅法規(guī)定 ——以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)確認(rèn)的該部分收益再計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 36 ? 例： 2022年 11月 8日，甲公司自公開(kāi)的市場(chǎng)上取得一項(xiàng)基金投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該投資的成本為 1500萬(wàn)。 2022年 12月 31日，其市價(jià)為 1575萬(wàn)元。 37 ? 析：按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：該金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)應(yīng)為 1575萬(wàn)元。 借：可供出售金融資產(chǎn) 公允 75萬(wàn) 貸：資本公積 75萬(wàn) ? 因按稅法規(guī)定其持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。成本應(yīng)為 1500萬(wàn)元。 ? 賬面價(jià)值 ＞ 計(jì)稅基礎(chǔ) ? 產(chǎn)生 “ 遞延所得稅負(fù)債 ” 38 二、負(fù)債的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)與賬面價(jià)值 ? 負(fù)債的計(jì)價(jià)基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 –未來(lái)期間按稅法規(guī)定可予以稅前扣除的金額 ? 析： 一般情況下，負(fù)債的確認(rèn)與償還，不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額。 負(fù)債的計(jì)價(jià)基礎(chǔ) = 賬面價(jià)值 但有時(shí)會(huì)產(chǎn)生差異。 39 （一）因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 會(huì)計(jì)上： 此類(lèi)負(fù)債，銷(xiāo)售當(dāng)期即確認(rèn)為 “ 費(fèi)用 ” 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 稅法上：①應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除 ? 負(fù)債的賬面價(jià)值 ＞ 計(jì)稅基礎(chǔ) ②如按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)，與會(huì)計(jì)上一致， ? 負(fù)債的賬面價(jià)值 ＝ 計(jì)稅基礎(chǔ) ③如按稅法規(guī)定無(wú)論是否發(fā)生均不允許稅前扣除 40 ? 例：甲企業(yè) 2022年因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾 3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年利潤(rùn)表中確認(rèn)了 500萬(wàn)的銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年未發(fā)生任何保修支出。設(shè)按稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)有關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。 析：會(huì)計(jì)上該項(xiàng)負(fù)債在甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為 500萬(wàn)。 計(jì)稅基礎(chǔ) = 500 500萬(wàn) =0 負(fù)債的賬面價(jià)值 ＞ 計(jì)稅基礎(chǔ) 則會(huì)形成暫時(shí)性差異 “ 遞延資產(chǎn) ”
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