【正文】 至此，完成了本月份的業(yè)務(wù)記錄，需做出試算平衡表。 但月末結(jié)賬前尚有一些需調(diào)整的項(xiàng)目，如預(yù)付租金的注銷、設(shè)備折舊、應(yīng)付票據(jù)的利息計(jì)息計(jì)提，還要進(jìn)行調(diào)整分錄，記入相應(yīng)科目。 賬戶試算平衡表 賬戶名稱 余額 借方 貸方 現(xiàn)金 存貨 預(yù)付費(fèi)用 設(shè)備 應(yīng)付賬款 長期借款 股本 銷售收入 銷售成本 管理費(fèi)用 4700 550 1500 7200 6000 3450 2200 4000 5000 12200 合計(jì) 23400 23400 1將預(yù)付本月房屋租金 750元調(diào)整 列為當(dāng)月費(fèi)用： 預(yù)付費(fèi)用 管理費(fèi)用 （ 2） 750（ 14） 1500 （ 14） 750 1計(jì)提本月折舊費(fèi)用 設(shè)備 7200元，使用期 10年（ 120個(gè)月），每個(gè)月計(jì)提折舊 60元（ 7200/120） 折舊費(fèi)用 累計(jì)折舊 （ 15） 60 （ 15） 60 1計(jì)提本月應(yīng)分?jǐn)偟睦? （ 4000美元 *9%/12=30） 利息費(fèi)用 應(yīng)計(jì)利息 （ 16） 30 （ 16） 30 A、 月末結(jié)轉(zhuǎn)收支科目 結(jié)轉(zhuǎn)收入： 銷售收入 本年利潤 A 12200（ 6） 12020 （ 6） 12020 （ 12） 200 ?B、 結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用： ? 銷售成本 本年利潤 ? （ 9） 6000 （ B） 6000 （ B） 6000 （ A） 12200 ? 同理，工資費(fèi)用、公用事業(yè)費(fèi)、租金、折舊、利息等費(fèi)用也同時(shí)轉(zhuǎn)入本年利潤科目，使該科目成本匯總收益的科目 ： ? 本年利潤 ? （ B） 6000 （ A） 12200 ? （ C） 3000 ? （ D） 450 ? （ E） 750 ? （ F） 60 ? （ G） 30 余額： 1910 1本年利潤科戶貸方余額 1910元為本月稅前會(huì)計(jì)利潤。假設(shè)適用所得稅率為 20%，計(jì)算出所得稅 382美元，并將稅后凈利潤1528元結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配 ——未分配利潤科目 借：所得稅費(fèi)用 382 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅 382 借：本年利潤 382 貸：所得稅費(fèi)用 382 借：本年利潤 1528 貸：利潤分配 ——未分配利潤 1528 ? 本年利潤 應(yīng)交稅金 ?（ B） 6000 （ A） 12200 （ 17） 382 ?（ C） 3000 ?（ D） 450 ?（ E） 750 利潤分配 —未分配利潤 ?（ F） 60 （ 17） 1528 ?（ G） 30 余額： 1910 （ 17） 382 （ 17） 1528 至此，可編制本月份資產(chǎn)負(fù)債表和損益表： ? 資產(chǎn)負(fù)債表 ? 8月 31日 ?資產(chǎn)項(xiàng)目 金額 負(fù)債及股東權(quán)益 金額 ?現(xiàn)金 5450 應(yīng)付賬款 2200 ?存貨 550 長期借款 4000 ?流動(dòng)合計(jì) 6000 應(yīng)計(jì)利息 30 ?設(shè)備 7200 負(fù)債合計(jì) 6612 ?累計(jì)折舊 60 股本 5000 ?設(shè)備凈值 7140 未分配利潤 1528 ? 合計(jì) 13140 合計(jì) 13140 ? 損益表 （ 8月） ? 項(xiàng)目 金額 ? 銷售收入 12200 ? 銷售成本 6000 ? 管理費(fèi)用 ? 其中：工資 3000 ? 租金 750 ? 電話費(fèi)用 450 ? 折舊 60 ? 利息 30 ? 稅前收益（總利潤） 1910 ? 所得稅費(fèi)用 382 ? 凈利潤 1528 ?如果該企業(yè)決定將凈利潤的 10%提取為企業(yè)的盈余公積 ,將 20%,即 美元分配給股東 .這時(shí)還應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整： ?借 :利潤分配 —分配股東利潤 ? —提取盈余公積 ? 貸 :應(yīng)付股利 ? 盈余公積 —法定盈余公積 ? ? 這時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表和新編制的利潤分配表如下 : ? 資產(chǎn)負(fù)債表 ? 8月 31日 ?資產(chǎn)項(xiàng)目 金額 負(fù)債及股東權(quán)益 金額 ?現(xiàn)金 5450 應(yīng)付賬款 2200 ?存貨 550 長期借款 4000 ?流動(dòng)合計(jì) 6000 應(yīng)計(jì)利息 30 ?設(shè)備 7200 應(yīng)付股利 ? 負(fù)債合計(jì) 6612 ?累計(jì)折舊 60 股本 5000 ? 盈余公積 ?設(shè)備凈值 7140 未分配利潤 ? 合計(jì) 13140 合計(jì) 13140 利 潤 分 配 表 項(xiàng) 目 本年實(shí)際 一、凈利潤 1528 加：年初未分配利潤 0 二、可供分配利潤 1528 減：提取法定盈余公積 提取法定公益金 三、可供投資者分配的利潤 減：應(yīng)付優(yōu)先股股利 0 提取任意盈余公積 0 應(yīng)付普通股股利 轉(zhuǎn)作資本的普通股股利 0 四、未分配利潤 ?信息生成過程 ?案例習(xí)題 ? A公司 2020年 1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)信息生成的角度作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，并編制損益表，按 33%計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅、按凈利潤的 10%和 5%提取盈余公積和公益金，分配給股東 20%。 ? 1月 10日 ， 售出一筆價(jià)值 170000元的產(chǎn)品 ， 貨款對(duì)方承諾 1個(gè)月后支付 。 該批產(chǎn)品成本 90000元 ,并預(yù)付了24000元辦公用房的租金 。 ? 1月 12日 ， 用現(xiàn)金 2020元購入一批行政辦公用品 。 ? 1月 15日 ， 支付到期的一年期短期借款 202000元 ， 該借款年利率 6%。 ? 1月 18日 ， 計(jì)提管理部門本月固定資產(chǎn)折舊 3000元 。 ? 5 、 1 月 24日 ， 售出 一筆 價(jià) 值130000元的產(chǎn)品 ， 該批產(chǎn)品成本60000元 ， 貨款已收存銀行 。 ? 1月 25日 ， 通過銀行轉(zhuǎn)賬付出廣告費(fèi) 60000元 。 ? 1月 28日 ， 購進(jìn)一批材料 ， 價(jià)值100000元 ， 增值稅率 17%。 貨稅款計(jì) 117000元已通過銀行轉(zhuǎn)賬付出 。 ? 1月 30日 ， 公司職員李麗出差 ，預(yù)借差旅費(fèi)用 （ 現(xiàn)金 ） 20200元 。 ? 向銀行借入半年期、年利率 8%的款項(xiàng) 500000元。 ?計(jì)提本月管理用固定資產(chǎn)折舊 5000元。 ?1攤銷本月租入辦公房租金 2020元。 ?第三章 ?財(cái)務(wù)報(bào)表要素 — 資產(chǎn) 第一節(jié) ?收入與貨幣性資產(chǎn) 一、收入的內(nèi)容及確認(rèn) 收入指實(shí)體在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如增值稅和貨款等。收入具有兩個(gè)特征： 第一，收入會(huì)引起資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，最終是企業(yè)凈資產(chǎn)的增加； 第二，收入主要來源于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營中的主要經(jīng)營活動(dòng)，這種經(jīng)營活動(dòng)具有經(jīng)常性、重復(fù)性和可預(yù)見性的特點(diǎn)，而非營業(yè)性收入帶有偶然性、不規(guī)則、難以預(yù)見的特點(diǎn)。 （一）收入確認(rèn)的原則 — 實(shí)現(xiàn)原則 在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入在滿足以下條件下確認(rèn)： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給對(duì)方；風(fēng)險(xiǎn)指商品所有者承擔(dān)該商品價(jià)值發(fā)生損失的可能性，如減值、毀損等；報(bào)酬指商品所有者預(yù)期可獲得的商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益，表現(xiàn)為商品價(jià)值的增加以及商品的使用所形成的經(jīng)濟(jì)利潤等 。 商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移一般以商品發(fā)出并辦理貨款托收手續(xù)或開據(jù)發(fā)票為標(biāo)準(zhǔn)，但也有不同的情況，如委托銷售、目的地交割等。 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出商品實(shí)施控制； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能夠流入企業(yè)，包括因銷售商品而直接或間接獲取的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，或非現(xiàn)金資產(chǎn)； 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 （二）收入確認(rèn)的時(shí)間 以銷售時(shí)點(diǎn)作為確認(rèn)收入的標(biāo)志； 在生產(chǎn)完成時(shí)； 在生產(chǎn)過程中按完成進(jìn)度確定收入； 按合同約定日期確認(rèn)收入。 （三）收入的計(jì)量 一般情況下，以合同或?qū)嶋H售出價(jià)計(jì)量收入。在附有銷售退回條件、銷售折讓與折扣的情況下，應(yīng)分別處理。 銷售退回的處理。 例、某公司以每件 100元的價(jià)格售出商品 1000件，該批商品成本每件 60元。貨已發(fā)出，并收到對(duì)方貨款 100000元。但10天后對(duì)方以規(guī)格不符退回其中 40件。 此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)在發(fā)出貨物取得貨款收取權(quán)時(shí)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本： 確認(rèn)收入： 借：銀行存款 100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000借：結(jié)轉(zhuǎn)成本 ： 主營業(yè)務(wù)成本 60000