【正文】 會(huì) 計(jì) 學(xué) 2020年 9月修訂 第一章 企業(yè)活動(dòng)概述 企業(yè)是一種資金流程的動(dòng)態(tài)體系，而以會(huì)計(jì)為主體的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)是維持這一體系正常運(yùn)轉(zhuǎn)并提高其效率的最重要的源泉。 ?第一節(jié) ?企業(yè)活動(dòng) 各位同仁，你們認(rèn)為我們 公司的目標(biāo)市場(chǎng)是什么 ？ 當(dāng)然以需求量最 大的人群為目標(biāo)。 還要充分考慮購(gòu)買力 我們有能力嗎？ 應(yīng)先確定 企業(yè)目標(biāo)。 ?一、 制定企業(yè)目標(biāo) ? 每個(gè)企業(yè)都有存在的目標(biāo)或目的，為完成這些目的，企業(yè)必須調(diào)動(dòng)各種資源。企業(yè)的目的可以選擇為： ?股東權(quán)益最大化； ?為職工提供具有激勵(lì)性和穩(wěn)定的工作環(huán)境等 ?二、進(jìn)行融資 ? 在明確了企業(yè)目標(biāo)后，必須獲得資金才能開始經(jīng)營(yíng)，因此，企業(yè)必須找到合適的融資渠道 。 ?三、投資活動(dòng) ? 企業(yè)獲得資金后，需要用其形成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力，對(duì)資金的使用通常稱為投資，表現(xiàn)為企業(yè)獲得各種經(jīng)營(yíng)所需的資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股票或債券、存貨等。 ?四、進(jìn)行日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 第二節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)成果 一、財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)信息 （一）財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)活動(dòng) 財(cái)務(wù) （ Finance， 財(cái) 政）活動(dòng)泛指社會(huì)各經(jīng)濟(jì)生活各環(huán)節(jié)中涉及資金的業(yè)務(wù)。企業(yè)財(cái)務(wù)是客觀地存在于微觀經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的 涉及資金的事務(wù) ,其實(shí)質(zhì)體現(xiàn)著企業(yè)與各方面的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系， 是圍繞著籌集、使用與分配資金而展開的一系列工作。 債券、融資租賃、商業(yè)信用等向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入向國(guó)家、單位、個(gè)人、外商籌集資金籌集生產(chǎn)采購(gòu)生產(chǎn)過(guò)程資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)銷售過(guò)程資金運(yùn)用繳納營(yíng)業(yè)稅金、補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)繳納所得稅提取公積金進(jìn)行利潤(rùn)分配資金分配 企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)（二）財(cái)務(wù)管理 對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的規(guī)范與管理就是 財(cái)務(wù)管理 ,它為企業(yè)以及與企業(yè)有關(guān)的各方利益相關(guān)者提供各種有用信息，處理企業(yè)與各利益相關(guān)者的關(guān)系 ,最終起著引導(dǎo)著社會(huì)資源的合理流向的作用 . ? （三）財(cái)務(wù)信息及其來(lái)源 ? 任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織的活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生各種信息，包括定性信息和定量信息。 企業(yè)主要財(cái)務(wù)信息來(lái)源 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作 資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果 采購(gòu) 生產(chǎn) 銷售 分配 信息反饋 二、財(cái)務(wù)信息的作用 （一）在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用 為正確進(jìn)行籌資決策提供依據(jù)，降低籌資成本 提供投資方面信息，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和投資方向； 提供日常經(jīng)營(yíng)管理的各種信息，實(shí)現(xiàn)管理科學(xué)化。 （二）在國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀運(yùn)行中可以起到引導(dǎo)社會(huì)資源流向、優(yōu)化社會(huì)資源配置。 (三 )為債權(quán)人與投資者提供科學(xué)決策信息 . （四）可以從財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成方面考核受托人的經(jīng)營(yíng)責(zé)任。 第二章 財(cái)務(wù)報(bào)告 會(huì)計(jì)的最終成果被反映在了財(cái)務(wù)報(bào)告上 .了解財(cái)務(wù)報(bào)告體系的框架與構(gòu)成，了解各主要財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容、編制目的以及報(bào)表所列載的各種信息的主要用途，為進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析打下基礎(chǔ)。 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告框架體系 財(cái)務(wù)報(bào)告是（ Financial Report）由企業(yè)財(cái)務(wù)部門提供的反映企業(yè)某一時(shí)期或某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的書面文件，由會(huì)計(jì)報(bào)表、附注和財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書組成。 一、財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成（基本報(bào)表和附表） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品是提供一套報(bào)告，即我們所稱的財(cái)務(wù)報(bào)表。它由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表等主表及附表組成。 二、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的理解 （一）會(huì)計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)報(bào)表是綜合反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果及一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的書面文件。 資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益的報(bào)表。它可以反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，從而反映公司資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和償債能力。是一種時(shí)點(diǎn)報(bào)表。 在格式上， 資產(chǎn)負(fù)債表有賬戶式和報(bào)告式兩種，世界上多數(shù)國(guó)家使用賬戶式格式，如下圖所示： 資產(chǎn)負(fù)債表（框架） 年 月 日 資 產(chǎn) 金額 負(fù)債及股東權(quán)益 金額 流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期資產(chǎn) 長(zhǎng)期負(fù)債 固定資產(chǎn) 負(fù)債合計(jì) 無(wú)形資產(chǎn) 股 本 遞延資產(chǎn) 資本公積 其他資產(chǎn) 盈余公積 未分配利潤(rùn) 股東權(quán)益合計(jì) 資產(chǎn)合計(jì) 權(quán)益合計(jì) 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的平衡公式為： 資產(chǎn) =負(fù)債 +股東權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債表向報(bào)表使用者提供以下信息： （ 1）企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的全部經(jīng)濟(jì)資源及其分布與構(gòu)成情況。這里的經(jīng)濟(jì)資源即企業(yè)的總資產(chǎn)。 資產(chǎn)具有三個(gè)特征： A、 資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是具有服務(wù)潛力，能為企業(yè)所利用。 B、 導(dǎo)致企業(yè)取得或?qū)嶋H上能支配某些經(jīng)濟(jì)資源的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生； C、 具有以上特征的資源屬于企業(yè)所有或處于企業(yè)實(shí)際支配之下，它不限于所有權(quán)屬于企業(yè)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利。 在大多數(shù)的資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)是按流動(dòng)性遞減的順序列示的，即按這些資產(chǎn)可以被轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的速度列示的。 流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣、存貨、應(yīng)收項(xiàng)目 長(zhǎng)期投資：債權(quán)性和權(quán)益性 固定資產(chǎn)：設(shè)備、不動(dòng)產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)：專利、土地、商譽(yù) 其他資產(chǎn)（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）：固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出等。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)在受益期內(nèi)攤銷。 A、 大修理費(fèi)用在下一次大修理之前平均攤銷； B、 租入固定資產(chǎn)改良支出在租賃期限與預(yù)計(jì)可使用年限兩者較短的期限內(nèi)平均攤銷。 C、 籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始經(jīng)營(yíng)起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期的損益； D、 委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)中抵扣 .不夠抵消的或者無(wú)溢價(jià)的大額部分，在兩年內(nèi)平均攤銷。 E、 如果長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 。 （ 2）企業(yè)在某一特定日期的負(fù)債總額及結(jié)構(gòu)情況。 （ 3）在某一特定日期投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額以及權(quán)益的結(jié)構(gòu)情況，即企業(yè)凈資產(chǎn)或所有者權(quán)益情況。 利潤(rùn)表：是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的報(bào)表，反映企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果動(dòng)態(tài)報(bào)表。 利潤(rùn)表框架 （損益表） 項(xiàng) 目 本月數(shù) 本年累計(jì) 收入項(xiàng)目 成本費(fèi)用項(xiàng)目 所得稅 凈利潤(rùn) 利潤(rùn)表的基本公式為：收入 — 費(fèi)用 =利潤(rùn) 表內(nèi)數(shù)字的計(jì)算遵循了從收入、成本費(fèi)用到利潤(rùn)的遞減步驟，因此稱多步式報(bào)表。 損益表反映以下信息： 通過(guò)收入、成本費(fèi)用，能夠反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收益情況、成本耗費(fèi)情況，表明生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果； 通過(guò)不同時(shí)期的比較數(shù)字，可以分析企業(yè)利潤(rùn)的發(fā)展趨勢(shì)、獲利能力，了解投資者投入資本的完整性。 現(xiàn)金流量表：反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量，其目的在于提供企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金收入和支出的信息，了解企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金流量表 (框架 ) 編制單位： 年度 單位：元 項(xiàng) 目 行次 金 額 一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 附表：作為對(duì)基本報(bào)表的補(bǔ)充與說(shuō)明，附表主要包括： A、 利潤(rùn)分配表 —— 利潤(rùn)表的附表 B、 股東權(quán)益增減變動(dòng)表 —— 資產(chǎn)負(fù)債表的附表 C、 應(yīng)交增值稅明細(xì)表 —— 資產(chǎn)負(fù)債表的附表 D、 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 —— 資產(chǎn)負(fù)債表的附表 E、 分部報(bào)表（按行業(yè)分部和地區(qū)分布） 附表的作用主要是用以補(bǔ)充說(shuō)明主表的某些項(xiàng)目。其中， 利潤(rùn)分配表 的格式如： 利 潤(rùn) 分 配 表 項(xiàng) 目 行 次 本年實(shí)際 上年實(shí)際 一、 凈利潤(rùn) 加：年初未分配利潤(rùn) 二、 可供分配利潤(rùn) 減：提取法定盈余公積 提取法定公益金 提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 提取儲(chǔ)備基金 提取發(fā)展基金 利潤(rùn)歸還投資 三、 可供投資者分配的利潤(rùn) 減：應(yīng)付優(yōu)先股股利 提取任意盈余公積 應(yīng)付普通股股利 轉(zhuǎn)作資本的普通股股利 四、未分配利潤(rùn) （二） 會(huì)計(jì)報(bào)表附注：主要從兩個(gè)角度出發(fā)，說(shuō)明相關(guān)問(wèn)題 是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的說(shuō)明、補(bǔ)充或解釋，以便幫助報(bào)表用戶正確理解和使用報(bào)表信息，一般采取 旁注或腳注 的形式。 旁注 是在會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目旁邊直接用擴(kuò)號(hào)加注說(shuō)明； 腳注 是指在會(huì)計(jì)報(bào)表后面用一定文字和數(shù)字所做的補(bǔ)充說(shuō)明。這些說(shuō)明一般都針對(duì)各主要報(bào)表要素進(jìn)行，因此，必須了解這些報(bào)表要素的內(nèi)容。 會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)法描述而又需要說(shuō)明的其他財(cái)務(wù)信息。 （ 1）會(huì)計(jì)政策，如折舊與攤銷方法、存貨計(jì)價(jià)方法、收入確認(rèn)政策等； （ 2）會(huì)計(jì)政策變更以及變更原因、對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的影響等。 （ 3）會(huì)計(jì)估計(jì)的變更 （ 4）關(guān)聯(lián)方交易。 （ 5）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有些項(xiàng)目的補(bǔ)充說(shuō)明等。 （三）財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書 是對(duì)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析總結(jié)的書面文字報(bào)告，通常是在會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基礎(chǔ)上完成的，它提供了廣博的價(jià)值與非價(jià)值、歷史與未來(lái)的信息。 三、財(cái)務(wù)報(bào)告中附加的重要信息 ——審計(jì)報(bào)告 由公共會(huì)計(jì)對(duì)上市公司以及大量非上市公司所作的財(cái)務(wù)報(bào)表和重要會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)及其出具的審計(jì)報(bào)告最為重要 . 獨(dú)立審計(jì)檢查的范圍限于財(cái)務(wù)報(bào)表及附注，不包括出現(xiàn)于公司年報(bào)中的非財(cái)務(wù)信息。他們通過(guò)以下工作做出公正判斷： A、 驗(yàn)證系統(tǒng)運(yùn)行的有效程度； B、 證實(shí)資產(chǎn)的存在； C、 對(duì)顧客抽樣調(diào)查，以證實(shí)、驗(yàn)證應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性； D、 檢查銀行賬戶和投資的有價(jià)證券； E、 確信對(duì)特別重要的或非常規(guī)交易的記錄符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。 ? 這些檢查使審計(jì)師有合量的把握相信報(bào)表中沒(méi)有由于會(huì)計(jì)人員的失察或失誤而發(fā)生的錯(cuò)誤，也沒(méi)有欺詐行為。 ?審計(jì)意見書的 4種類型： ?無(wú)保留意見的審計(jì)意見書 認(rèn)為所審計(jì)的公司財(cái)務(wù)報(bào)告具有公允性，符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則。這種意見主要在審計(jì)報(bào)告的第三段，即意見段提出。 有保留意見（在意見段后增加一段） 即對(duì)所審計(jì)的公司財(cái)務(wù)報(bào)表的某些內(nèi)容有不同意見，如認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏一貫性、存在重大的不確定性、對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力產(chǎn)生懷疑等。 不表示意見 原因可能是因?yàn)閷徲?jì)范圍受到管理當(dāng)局的限制。這是一種較為罕見的情況。 否定意見 當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有公允表達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，如公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表違反了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或公司明顯不能再作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)的實(shí)體。 出具否定意見和拒絕表示意見的