【正文】 會 計 學(xué) 2020年 9月修訂 第一章 企業(yè)活動概述 企業(yè)是一種資金流程的動態(tài)體系，而以會計為主體的財務(wù)管理系統(tǒng)是維持這一體系正常運轉(zhuǎn)并提高其效率的最重要的源泉。 ?第一節(jié) ?企業(yè)活動 各位同仁，你們認為我們 公司的目標市場是什么 ？ 當然以需求量最 大的人群為目標。 還要充分考慮購買力 我們有能力嗎？ 應(yīng)先確定 企業(yè)目標。 ?一、 制定企業(yè)目標 ? 每個企業(yè)都有存在的目標或目的，為完成這些目的，企業(yè)必須調(diào)動各種資源。企業(yè)的目的可以選擇為： ?股東權(quán)益最大化； ?為職工提供具有激勵性和穩(wěn)定的工作環(huán)境等 ?二、進行融資 ? 在明確了企業(yè)目標后，必須獲得資金才能開始經(jīng)營，因此，企業(yè)必須找到合適的融資渠道 。 ?三、投資活動 ? 企業(yè)獲得資金后，需要用其形成企業(yè)的經(jīng)營能力，對資金的使用通常稱為投資，表現(xiàn)為企業(yè)獲得各種經(jīng)營所需的資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股票或債券、存貨等。 ?四、進行日常生產(chǎn)經(jīng)營 第二節(jié) 企業(yè)財務(wù)與財務(wù)成果 一、財務(wù)、財務(wù)管理與財務(wù)信息 （一）財務(wù)與財務(wù)活動 財務(wù) （ Finance， 財 政）活動泛指社會各經(jīng)濟生活各環(huán)節(jié)中涉及資金的業(yè)務(wù)。企業(yè)財務(wù)是客觀地存在于微觀經(jīng)濟組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動中的 涉及資金的事務(wù) ,其實質(zhì)體現(xiàn)著企業(yè)與各方面的經(jīng)濟利益關(guān)系， 是圍繞著籌集、使用與分配資金而展開的一系列工作。 債券、融資租賃、商業(yè)信用等向銀行等金融機構(gòu)借入向國家、單位、個人、外商籌集資金籌集生產(chǎn)采購生產(chǎn)過程資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)銷售過程資金運用繳納營業(yè)稅金、補償生產(chǎn)耗費繳納所得稅提取公積金進行利潤分配資金分配 企業(yè)財務(wù)活動（二）財務(wù)管理 對財務(wù)活動進行的規(guī)范與管理就是 財務(wù)管理 ,它為企業(yè)以及與企業(yè)有關(guān)的各方利益相關(guān)者提供各種有用信息，處理企業(yè)與各利益相關(guān)者的關(guān)系 ,最終起著引導(dǎo)著社會資源的合理流向的作用 . ? （三）財務(wù)信息及其來源 ? 任何一個經(jīng)濟組織的活動都會產(chǎn)生各種信息，包括定性信息和定量信息。 企業(yè)主要財務(wù)信息來源 會計核算基礎(chǔ)工作 資金運動過程及其結(jié)果 采購 生產(chǎn) 銷售 分配 信息反饋 二、財務(wù)信息的作用 （一）在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用 為正確進行籌資決策提供依據(jù)，降低籌資成本 提供投資方面信息，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和投資方向； 提供日常經(jīng)營管理的各種信息，實現(xiàn)管理科學(xué)化。 （二）在國民經(jīng)濟宏觀運行中可以起到引導(dǎo)社會資源流向、優(yōu)化社會資源配置。 (三 )為債權(quán)人與投資者提供科學(xué)決策信息 . （四）可以從財務(wù)指標的完成方面考核受托人的經(jīng)營責(zé)任。 第二章 財務(wù)報告 會計的最終成果被反映在了財務(wù)報告上 .了解財務(wù)報告體系的框架與構(gòu)成，了解各主要財務(wù)報表的內(nèi)容、編制目的以及報表所列載的各種信息的主要用途，為進行財務(wù)報表分析打下基礎(chǔ)。 第一節(jié) 財務(wù)報告框架體系 財務(wù)報告是（ Financial Report）由企業(yè)財務(wù)部門提供的反映企業(yè)某一時期或某一時點財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的書面文件，由會計報表、附注和財務(wù)狀況說明書組成。 一、財務(wù)報表的構(gòu)成（基本報表和附表） 財務(wù)會計工作的最終產(chǎn)品是提供一套報告，即我們所稱的財務(wù)報表。它由資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表等主表及附表組成。 二、對財務(wù)報告的理解 （一）會計報表 會計報表是綜合反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果及一定時點財務(wù)狀況的書面文件。 資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)負債表反映企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負債和股東權(quán)益的報表。它可以反映企業(yè)一定時點的財務(wù)狀況，從而反映公司資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和償債能力。是一種時點報表。 在格式上， 資產(chǎn)負債表有賬戶式和報告式兩種，世界上多數(shù)國家使用賬戶式格式，如下圖所示： 資產(chǎn)負債表（框架） 年 月 日 資 產(chǎn) 金額 負債及股東權(quán)益 金額 流動資產(chǎn) 流動負債 長期資產(chǎn) 長期負債 固定資產(chǎn) 負債合計 無形資產(chǎn) 股 本 遞延資產(chǎn) 資本公積 其他資產(chǎn) 盈余公積 未分配利潤 股東權(quán)益合計 資產(chǎn)合計 權(quán)益合計 賬戶式資產(chǎn)負債表的平衡公式為： 資產(chǎn) =負債 +股東權(quán)益 資產(chǎn)負債表向報表使用者提供以下信息： （ 1）企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的全部經(jīng)濟資源及其分布與構(gòu)成情況。這里的經(jīng)濟資源即企業(yè)的總資產(chǎn)。 資產(chǎn)具有三個特征： A、 資產(chǎn)的實質(zhì)是具有服務(wù)潛力，能為企業(yè)所利用。 B、 導(dǎo)致企業(yè)取得或?qū)嶋H上能支配某些經(jīng)濟資源的交易或事項已經(jīng)發(fā)生； C、 具有以上特征的資源屬于企業(yè)所有或處于企業(yè)實際支配之下，它不限于所有權(quán)屬于企業(yè)的財產(chǎn)權(quán)利。 在大多數(shù)的資產(chǎn)負債表上，資產(chǎn)是按流動性遞減的順序列示的，即按這些資產(chǎn)可以被轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的速度列示的。 流動資產(chǎn)：貨幣、存貨、應(yīng)收項目 長期投資：債權(quán)性和權(quán)益性 固定資產(chǎn)：設(shè)備、不動產(chǎn) 無形資產(chǎn)：專利、土地、商譽 其他資產(chǎn)（長期待攤費用）：固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出等。 長期待攤費用應(yīng)在受益期內(nèi)攤銷。 A、 大修理費用在下一次大修理之前平均攤銷； B、 租入固定資產(chǎn)改良支出在租賃期限與預(yù)計可使用年限兩者較短的期限內(nèi)平均攤銷。 C、 籌建期間發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始經(jīng)營起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當期的損益； D、 委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費等相關(guān)費用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中抵扣 .不夠抵消的或者無溢價的大額部分，在兩年內(nèi)平均攤銷。 E、 如果長期待攤費用不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當將尚未攤銷的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益 。 （ 2）企業(yè)在某一特定日期的負債總額及結(jié)構(gòu)情況。 （ 3）在某一特定日期投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額以及權(quán)益的結(jié)構(gòu)情況，即企業(yè)凈資產(chǎn)或所有者權(quán)益情況。 利潤表：是反映企業(yè)一定會計期間的收入、費用和利潤的報表，反映企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果動態(tài)報表。 利潤表框架 （損益表） 項 目 本月數(shù) 本年累計 收入項目 成本費用項目 所得稅 凈利潤 利潤表的基本公式為：收入 — 費用 =利潤 表內(nèi)數(shù)字的計算遵循了從收入、成本費用到利潤的遞減步驟，因此稱多步式報表。 損益表反映以下信息： 通過收入、成本費用，能夠反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收益情況、成本耗費情況，表明生產(chǎn)經(jīng)營成果； 通過不同時期的比較數(shù)字，可以分析企業(yè)利潤的發(fā)展趨勢、獲利能力，了解投資者投入資本的完整性。 現(xiàn)金流量表：反映企業(yè)一定會計期間的現(xiàn)金流量，其目的在于提供企業(yè)在某一會計期間現(xiàn)金收入和支出的信息，了解企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力，并據(jù)以預(yù)測未來的現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金流量表 (框架 ) 編制單位： 年度 單位：元 項 目 行次 金 額 一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 四、匯率變動對現(xiàn)金的影響額 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 附表：作為對基本報表的補充與說明，附表主要包括： A、 利潤分配表 —— 利潤表的附表 B、 股東權(quán)益增減變動表 —— 資產(chǎn)負債表的附表 C、 應(yīng)交增值稅明細表 —— 資產(chǎn)負債表的附表 D、 資產(chǎn)減值準備明細表 —— 資產(chǎn)負債表的附表 E、 分部報表（按行業(yè)分部和地區(qū)分布） 附表的作用主要是用以補充說明主表的某些項目。其中， 利潤分配表 的格式如： 利 潤 分 配 表 項 目 行 次 本年實際 上年實際 一、 凈利潤 加：年初未分配利潤 二、 可供分配利潤 減：提取法定盈余公積 提取法定公益金 提取職工獎勵及福利基金 提取儲備基金 提取發(fā)展基金 利潤歸還投資 三、 可供投資者分配的利潤 減：應(yīng)付優(yōu)先股股利 提取任意盈余公積 應(yīng)付普通股股利 轉(zhuǎn)作資本的普通股股利 四、未分配利潤 （二） 會計報表附注：主要從兩個角度出發(fā)，說明相關(guān)問題 是對會計報表信息的說明、補充或解釋，以便幫助報表用戶正確理解和使用報表信息，一般采取 旁注或腳注 的形式。 旁注 是在會計報表有關(guān)項目旁邊直接用擴號加注說明； 腳注 是指在會計報表后面用一定文字和數(shù)字所做的補充說明。這些說明一般都針對各主要報表要素進行，因此，必須了解這些報表要素的內(nèi)容。 會計報表中無法描述而又需要說明的其他財務(wù)信息。 （ 1）會計政策，如折舊與攤銷方法、存貨計價方法、收入確認政策等； （ 2）會計政策變更以及變更原因、對公司財務(wù)狀況的影響等。 （ 3）會計估計的變更 （ 4）關(guān)聯(lián)方交易。 （ 5）對會計報表有些項目的補充說明等。 （三）財務(wù)狀況說明書 是對企業(yè)一定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行分析總結(jié)的書面文字報告，通常是在會計報表分析的基礎(chǔ)上完成的，它提供了廣博的價值與非價值、歷史與未來的信息。 三、財務(wù)報告中附加的重要信息 ——審計報告 由公共會計對上市公司以及大量非上市公司所作的財務(wù)報表和重要會計記錄進行的獨立審計及其出具的審計報告最為重要 . 獨立審計檢查的范圍限于財務(wù)報表及附注，不包括出現(xiàn)于公司年報中的非財務(wù)信息。他們通過以下工作做出公正判斷： A、 驗證系統(tǒng)運行的有效程度； B、 證實資產(chǎn)的存在； C、 對顧客抽樣調(diào)查，以證實、驗證應(yīng)收賬款的準確性； D、 檢查銀行賬戶和投資的有價證券； E、 確信對特別重要的或非常規(guī)交易的記錄符合公認會計原則。 ? 這些檢查使審計師有合量的把握相信報表中沒有由于會計人員的失察或失誤而發(fā)生的錯誤，也沒有欺詐行為。 ?審計意見書的 4種類型： ?無保留意見的審計意見書 認為所審計的公司財務(wù)報告具有公允性，符合公認的會計原則。這種意見主要在審計報告的第三段，即意見段提出。 有保留意見（在意見段后增加一段） 即對所審計的公司財務(wù)報表的某些內(nèi)容有不同意見，如認為財務(wù)報表缺乏一貫性、存在重大的不確定性、對公司持續(xù)經(jīng)營的能力產(chǎn)生懷疑等。 不表示意見 原因可能是因為審計范圍受到管理當局的限制。這是一種較為罕見的情況。 否定意見 當審計人員認為財務(wù)報表沒有公允表達企業(yè)的財務(wù)狀況，如公司編制的財務(wù)報表違反了公認會計原則或公司明顯不能再作為持續(xù)經(jīng)營的實體。 出具否定意見和拒絕表示意見的