【正文】 重自查自糾，通常會先給納稅人一個主動坦白的機會。但如果納稅人仍然沒有對異常情況合理的解釋及舉證，該事件即會從無知事故轉(zhuǎn)為確定成主動事故，在處理上也會由罰 做 出款轉(zhuǎn)為追究刑事責(zé)任。 通過了解新加坡稅務(wù)機關(guān)納稅評估的概況，我們可以看到，組織機構(gòu)健全，部門分工明確是其完成納稅評估的重要條件之一，通過適當(dāng)?shù)牧鞒绦宰鳂I(yè)，使部門和個人的工作效能發(fā)揮更有效的作用。新加坡納稅人良好的納稅意識和較強的法制觀念也是保證其納稅評估順利運行的條件之一。 美國的納稅評估 美國的納稅是建立在自行申報基礎(chǔ)上的。有專門的機構(gòu)負責(zé)對納稅人進行納稅審計，美國納稅審計的依托是先進的計算機選案系統(tǒng)。在美國，納稅人持有終身不變并且是唯一的社會保險號碼。有關(guān)方面通過該保險號哈爾濱 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 12 碼實現(xiàn)對稅收資料的采 集。 美國自 1963 年就設(shè)立了 “ 納稅人遵從測度 ” 工作項目（ Taxpayer Compliance Measurement Program, TMPC），該項目具體內(nèi)容為大約每 3 年實施一輪 “ 納稅人遵從測度方案 ” 審計。 TMPC 審計的工作流程是選取樣本，進行分類抽樣審計。選取的樣本進行審計調(diào)整后，所得出的統(tǒng)計分析結(jié)果用于 DFS 系統(tǒng)。 DFS 系統(tǒng)是美國于 1969 年開發(fā)的判別函數(shù)系統(tǒng)，用于計算機審計選案。這一選案過程是經(jīng)過一系列的計算比對，選出與平均權(quán)重相差較多的申報表，這部分得分高的申報表再經(jīng)過人工復(fù)審的程序，對于未 能通過人工復(fù)審，差異被認為是非合理性的，就會移交到下一級流程進行處理。 目前，美國實行的 “ 國家調(diào)研方案 ” （ National Research Program, NRP）是比 TCMP 更為全面的審計項目。通過具有雙向申報特點的申報過程，可以從與納稅人相關(guān)的第三方獲得納稅人的主要涉稅信息，這樣可以比對分析納稅人申報的真實性和正確性。比如，對于個人所得稅的申報，在要求納稅人對自己的各項所得如實申報以外，還要求雇主對相關(guān)款項 做出申報。 美國的稅收信息處理中心是與銀行、保險公司、各企業(yè)的計算機聯(lián)網(wǎng)工作的，在銀行存入一定 數(shù)額以上的現(xiàn)金時必須提供現(xiàn)金來源的合法證明。這樣不但使納稅人的稅收相關(guān)信息取得更全面詳實，而且使納稅申報、稅款征收、欠稅催繳等業(yè)務(wù)全部通過計算機來處理。在美國，超過一半以上的稅務(wù)人員是稅務(wù)審計人員，稅收工作的重點放在審計上，聯(lián)邦稅務(wù)局通過審計查補的稅款高達 300 億美元以上，而僅加州特許稅務(wù)委員會通過信件催報審查納稅一項收入就達 30 億美元 [11]。 經(jīng)過幾十年的發(fā)展，美國已經(jīng)擁有一個發(fā)達、穩(wěn)定的納稅評估系統(tǒng)，但是對納稅評估系統(tǒng)更新仍然在進行。 澳大利亞的納稅評估 澳大利亞納稅評估的發(fā)展時間也較長，形 成有專門負責(zé)納稅評估的部門。在對稅務(wù)人員職責(zé)分工中，對稅務(wù)稽查、納稅服務(wù)及信息處理、稅務(wù)評估分別配備人員?；楹驮u估的界限清晰，稅務(wù)評估工作由專人負責(zé)，并且評估人員占總?cè)藬?shù)的比重較大。 澳大利亞的納稅評估定位在服務(wù)和管理上，認為大多數(shù)納稅人是愿意依法納稅的，出現(xiàn)稅收問題是非主觀因素造成的。評估方式是采用建立在相互信任基礎(chǔ)上的自我評估系統(tǒng)。納稅人自我評估后在評估通知書上列明應(yīng)補稅或退稅的情況，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)這一結(jié)論進行征稅和退稅的工作，對納稅人的信任度非常高。 在澳大利亞，納稅信用很關(guān)鍵，稅收違法的成本相當(dāng)高。 如果一個企業(yè)出現(xiàn)了偷、漏稅的記錄，在銀行信譽、客戶信任方面就會受到質(zhì)疑和影哈爾濱 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 13 響，所以納稅人通常都會遵守稅收規(guī)定。澳大利亞規(guī)定在申請工作之前，必須首先申報稅號，個人違反稅收規(guī)定的后果也很嚴重。稅收違法的個人在就業(yè)和銀行信用度方面會受到很大的影響，并且偷逃稅款的人也會面臨巨大的社會壓力，所以納稅人普遍選擇如實申報應(yīng)稅情況，納稅評估工作的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)真實度高、可靠性強。 不過，自行審核使稅收風(fēng)險加大，因此澳大利亞國稅局會重點進行納稅風(fēng)險評估。納稅評估會利用銀行、海關(guān)、證券市場信息，包括經(jīng)過甄別的舉報信息等外部資料信息， 將外部信息與稅務(wù)局的數(shù)據(jù)信息庫一起作信息的分析判別工作。這個評估過程是在標(biāo)準(zhǔn)模型中展開的，自動生成評估報告，再由人工處理做出評估結(jié)論。最后在不同的評估結(jié)論下采取不同的處理方法，結(jié)合納稅信用情況 做 出約定解釋、實地審計、移送等措施。 澳大利亞的納稅評估體現(xiàn)了納稅信用在這個國家的重要性，納稅信用保證了納稅評估數(shù)據(jù)的真實，納稅評估的結(jié)果也為納稅信用提供了有效評價。 國外納稅評估對我們的啟示 通過國際經(jīng)驗的總結(jié)使我們認識到：國外納稅評估的一些先進做法對我們有啟發(fā)，其成功經(jīng)驗值得借鑒。 以先進的信息化手段作為技術(shù)支持 各國的納稅評估制度各有不同，但是都有強大的信息化手段為支持。無論是資料的采集，數(shù)據(jù)的核算、評估指標(biāo)的確立更新，還是數(shù)據(jù)對比分析等都與計算機數(shù)據(jù)處理技術(shù)相聯(lián)系。納稅評估的數(shù)據(jù)量非常大，沒有足夠的信息處理能力是不可能完成的。人工對比審核只是作為數(shù)據(jù)分析的輔助手段或處理環(huán)節(jié)，上述國家的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和計算機應(yīng)用都比較發(fā)達，納稅信息的審核和對比都是依托計算機系統(tǒng)來實現(xiàn)的。 指標(biāo)體系建立和信息采集方式比較成熟 國外對涉稅信息的處理、指標(biāo)的確立與指標(biāo)預(yù)警值更新方面都有較長時間的執(zhí)行經(jīng)驗，指標(biāo)的科學(xué)性和完整性比較高。涉稅數(shù)據(jù)的 及時掌握與處理使評估指標(biāo)數(shù)值及時得到更新，指標(biāo)的客觀性得到了保證。 在國外，企業(yè)相互之間的業(yè)務(wù)情況、銀行資金情況、企業(yè)與員工之間的支付情況、車輛和人員的社會保險、納稅人的個人消費資料，與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的資源類消費，水、電的耗用量等這些數(shù)據(jù)有一套有效的采集模式[12]。國外的納稅識別號制度、雙向申報制度、自行納稅申報制度都有效地控制了納稅信息的采集，并且經(jīng)過長時間的運行，采集過程和信息采集面都比較適合納稅評估的需要。 哈爾濱 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 14 納稅評估法律制度建設(shè)完善 各國關(guān)于納稅評估的法律規(guī)定相對比較完善，這樣有利于以規(guī)范的 模式和法制化的評估操作來完成評估任務(wù)。同時國外在納稅申報和納稅人編碼控制方面都有嚴格的法律規(guī)定，有力地保證了納稅評估的執(zhí)行。 設(shè) 有專門的組織機構(gòu) 各國在納稅評估的機構(gòu)、人員設(shè)置上比較固定，有專門的機構(gòu)和人員負責(zé)這項工作，對職責(zé)、業(yè)務(wù)的分工明確，工作開展比較系統(tǒng)。對納稅評估人力資源的投入較多，把納稅評估作為稅收工作的重點來實施。納稅評估工作配備了高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員，這些人員具備相應(yīng)的工作經(jīng)驗和專業(yè)水平，有力地保證了納稅評估工作的進行。 哈爾濱 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 15 第 4章 完善我國納稅評估的對策 健全納稅評估的法律機制 健全納稅評估的 法律機制，將規(guī)范納稅評估的規(guī)定納入《中華人民共和國稅收征收管理法》的修訂范圍。使納稅評估的工作定位、工作內(nèi)容、工作職責(zé)有充分的法律依據(jù)。 加強 納稅評估立法 在法律規(guī)范中將納稅評估確定為稅務(wù)稽查的前置程序，確定 “ 未經(jīng)評估，不得稽查 ” 。在《征管法》中對納稅申報提供資料、信息的完整性、真實性做進一步的明確。雖然《征管法》對納稅申報已做出了相關(guān)規(guī)定，但是相對于納稅評估的需要，有必要增加和納稅評估相關(guān)的申報信息的規(guī)定，同時加強這些規(guī)定的強制力。如增加納稅人的稅務(wù)管理碼（包括公民個人用于涉稅事項時所必須的稅務(wù) 管理碼）制度，這個管理碼應(yīng)是納稅人唯一、固定的管理代碼，并通過進一步立法使這項制度法制化 [13]。 通過立法，對其他單位、部門與稅務(wù)機關(guān)涉稅信息的共享問題做出法律規(guī)定，規(guī)定相關(guān)部門必須配合和支持稅務(wù)機關(guān)對涉稅信息的提取和傳遞，使其他部門和單位輸出、共享涉稅信息成為法定義務(wù)。藉此提高納稅評估信息的多源性，有效地采集與應(yīng)納行為相關(guān)的各方信息，促進各方信息集成、對比，為納稅評估的審核分析提供更全面的數(shù)據(jù)。利用對各方法定義務(wù)的設(shè)定達到信息的雙向、多向?qū)徍舜_認。 建立納稅評估制約監(jiān)督機制 對于納稅評估工作的 責(zé)任追究、過錯認定、獎懲制度做出具體的規(guī)定，避免制度空白造成納稅評估工作環(huán)節(jié)的 “ 責(zé)任真空 ” 。 納稅評估與稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查既有聯(lián)系又有區(qū)別。納稅評估不同于稅務(wù)管理 ,它側(cè)重于對納稅申報的即期評估 ,及時發(fā)現(xiàn)申報中存在的問題 ,是稅務(wù)管理效果的綜合反映 。納稅評估也不同于稅務(wù)稽查 ,它屬于非現(xiàn)場檢查 ,主要通過案頭審計、約談納稅人等方式進行 ,納稅評估對象主要是申報所屬期的納稅申報 ,評估期限一般在下一個申報期來臨前結(jié)束。案頭審計主要是根據(jù)評估部門預(yù)先設(shè)計的評估指標(biāo)和預(yù)警值等 ,運用計算機對納稅申報涉及的各項相關(guān)資料進行比對分 析 ,對存在的疑點通過人工分析和約談納稅人等方式予以解釋。在評估中 ,評估員一般不進行實地檢查和查看納稅人的賬冊。納稅評估中發(fā)現(xiàn)的疑點通過約談仍未能解釋清楚的 ,便轉(zhuǎn)哈爾濱 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 16 入稅務(wù)稽查環(huán)節(jié) ,由稽查部門作進一步的調(diào)查。因此 ,它為稅務(wù)稽查提供了可靠的案源 ,有利于稽查資源的有效運用。而且 ,納稅評估還為納稅人糾錯提供了機會 ,使稅款流失得到有效的控制。可見 ,納稅評估作為稅收征管的一個相對獨立的系統(tǒng) ,與稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)稽查相并列 ,共同構(gòu)成稅收征管體系 ,并在稅收征管中居于核心地位 [14]。 應(yīng)明確納稅評估工作的地位。根據(jù)經(jīng)濟發(fā) 展的需要及與國際接軌的要求，應(yīng)將納稅評估工作作為一項重要工作，根據(jù)部分地區(qū)的試點經(jīng)驗，逐步將納稅評估工作推廣開來，并將其作為稅收工作的核心工作。應(yīng)制定全國統(tǒng)一的納稅評估辦法，對納稅評估的概念、評估的范圍、內(nèi)容、崗位職責(zé)、執(zhí)法方式、工作規(guī)程等予以明確，從采集信息到分析審核到評估處理，都以法律的形式予以明確；明確每一崗位的職責(zé)，明確取證、質(zhì)詢等的程序及應(yīng)注意的事項；明確評估內(nèi)部各崗位以及評估與稽查及其他征管工作的銜接，明確各環(huán)節(jié)之間的資料傳遞的步驟、時間限制和責(zé)任，以及約談補稅的具體操作方法和與 CTAIS 的銜接 ，評估工作中對納稅人的保密制度等。使評估工作有章可循，有法可依。各地在總局的統(tǒng)一要求下，開展工作。為了更好地開展納稅評估，體現(xiàn)納稅評估的真正意義，應(yīng)確定“未經(jīng)評估，不得稽查”原則，即除舉報、專項、專案檢查及金稅協(xié)查等法定檢查外，實施稅務(wù)檢查前必須評估，進入稅務(wù)檢查程序的納稅人不再適用評估方式，對評估后依法改正的納稅人不再實施稅務(wù)檢查 [15]。 完善 納稅評估指標(biāo)體系 完善納稅評估指標(biāo)體系，著重研發(fā)完善評估指標(biāo)和預(yù)警指標(biāo)，提高評估指標(biāo)的針對性和適用性，保證預(yù)警指標(biāo)的準(zhǔn)確性和可靠性。同時實施多指標(biāo)的配比分析，優(yōu)先 開發(fā)各類針對性較強的行業(yè)分析、稅種分析軟件。制定納稅評估的指標(biāo)要考慮行業(yè)、地區(qū)、時間等不同的因素，涉及的數(shù)據(jù)采集、模型構(gòu)建都有比較龐大的工作量，對評估指標(biāo)的設(shè)計開發(fā)靠單一地區(qū)和部門是難以完成的。建議由政府聯(lián)合稅務(wù)機關(guān)、科研機構(gòu)、信息產(chǎn)業(yè)部門的力量，各方利用自有資源共同協(xié)作，建立科學(xué)、實用的評估模型。使稅務(wù)機關(guān)能夠使用合理的評估模型來實施采集、統(tǒng)計、分析、處理的工作。 完善評估指標(biāo) 在評估模型和指標(biāo)都已確立的基礎(chǔ)上，另一個問題是對評估指標(biāo)的動態(tài)維護。納稅評估指標(biāo)體系應(yīng)是多項動態(tài)更新的指標(biāo)。在建立了有 效的評估指標(biāo)后，指標(biāo)及預(yù)警值會隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展而需要不斷更新、變化，才能正確反映所屬期間納稅人納稅數(shù)據(jù)或其他數(shù)學(xué)比較值的合理區(qū)間。這種更新應(yīng)該作為一種制度化的過程，對這種更新在時間和操作方式、提取哈爾濱 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 17 參考數(shù)值的范圍等方面要預(yù)先有科學(xué)的計劃，按計劃在規(guī)定的時間，規(guī)定的范圍內(nèi)采取、統(tǒng)計數(shù)據(jù)，這樣才能使這項工作真正達到指標(biāo)有效、數(shù)據(jù)合理的要求 [16]。 針對當(dāng)前普遍存在的納稅評估指標(biāo)過于粗糙及其效用性較差的問題 ,建議從細化和增強效用性入手不斷完善評估指標(biāo)體系。各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合本地實際 ,分稅種設(shè)計評估指標(biāo)體系。評估 指標(biāo)中 ,財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)比例要適當(dāng) ,要能從不同角度、不同層面對納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性做出客觀的評價。 完善預(yù)警指標(biāo) 預(yù)警值、峰值的設(shè)計不能單純反映正常狀態(tài)下行業(yè)的平均值 ,要附設(shè)在不同情況下的調(diào)整系數(shù) 。預(yù)警值、峰值要適時調(diào)整 ,以保持其客觀性 。預(yù)警值、峰值作為內(nèi)部評估標(biāo)準(zhǔn) ,要注意其保密性 ,防止被評估人根據(jù)該值對申報資料進行技術(shù)處理 。要深入研究預(yù)警值、峰值的測算方法及其模型 ,不斷提高其客觀性及使用的合宜性。 要大力推進計算機評估進程 ,逐步提高初次評估的比重 ,盡快實現(xiàn)初次評估覆蓋面達到百分之百 ,以充 分發(fā)揮納稅評估的及時發(fā)現(xiàn)問題、及時幫助納稅人糾錯、及時挽回稅收損失的作用。 要對納稅評估員實施全面系統(tǒng)的評估技能培訓(xùn) ,以適應(yīng)納稅評估工作的基本要求 。要建立健全評估崗位責(zé)任制和相應(yīng)的激勵機制 ,深入探討研究納稅評估規(guī)律 ,以推動納稅評估效率的不斷提高。 加強 現(xiàn)代化信息技術(shù)的發(fā)展 稅務(wù)系統(tǒng)自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)應(yīng)達到一個相對成熟和穩(wěn)定的階段，使網(wǎng)絡(luò)建設(shè)達到能夠滿足網(wǎng)上信息檢索和處理、數(shù)據(jù)傳輸與分析以及所有納稅人網(wǎng)上申報的要求，并且實現(xiàn)全國范圍內(nèi)的信息資源共享。 加強征管軟件之間數(shù)據(jù)的共享 通過總局的統(tǒng)一安排，在技 術(shù)上提供一個數(shù)據(jù)庫平臺，使目前運行的種類繁多的征管軟件可以相互提取、分析數(shù)據(jù)，這樣不同軟件收集和處理的數(shù)據(jù)就可以互為利用?；蛘邔⒛壳霸谟玫姆N類繁多的征管軟件合多為一，開發(fā)能夠涵蓋各種稅務(wù)事項處理功能的統(tǒng)一的征管軟件。這樣各種數(shù)據(jù)信息之間存在比