【正文】 算的數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確。 ABC法重新計算產(chǎn)品成本能反映出上述不合理 。 (二 )驗證 2000年 3月份 A部門生產(chǎn)了 ZH型產(chǎn)品 400只 ， 同時生產(chǎn)了 H型產(chǎn)品 6000只 ， 有關(guān)這兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本資料如表 1所示 : 成本項目 直接材料 直接人工 制造費用 合計 H型產(chǎn)品 116, 76, 341, 533, ZH型產(chǎn)品 8, 8, 37, 55, 合 計 124, 85, 379, 589, 按傳統(tǒng)成本法計算 H型產(chǎn)品和 ZH型產(chǎn)品的單位成本 ， 計算結(jié)果如表 2所示 : EPW廠 A部門產(chǎn)品單位成本表 單位 :元 成本項目 直接材料 直接人工 制造費用 合計 H型產(chǎn)品 （ 6000只 ） ZH型產(chǎn)品 （ 400只） 上述傳統(tǒng)成本計算法，按直接人工成本比例分配制造費用，而制造費用是直接人工成本的 4455倍，可能扭曲成本數(shù)據(jù)，不利于對制造費用采取針對性控制措施和以成本進行的定價決策。 首先，通過會計、工藝和管理等專業(yè)人員的作業(yè)分析及與 A部門技術(shù)人員、生產(chǎn)工人的談話了解，列出了制造費用的詳細(xì)清單如表 3。 (2)每批產(chǎn)品需做二次清潔及裝卸模具的準(zhǔn)備工作 。 (3)H型進料 12批 /月 ， 每批移動 4次 ， ZH型進料 4批 /月 ， 每批移動 4次 。 (5)H型產(chǎn)品和 ZH型產(chǎn)品分類打包并運輸進倉的次數(shù)分別為 3次和 6次 。 1 (2)機器動力成本按一定比率進行分配，分別分配給 H型產(chǎn)品和 ZH型產(chǎn)品，計算過程如表 4: 表 4：機器動力成本分配表 單位：元 產(chǎn)品名稱 使用比例 數(shù)量 合計 分配比率 分配額 H產(chǎn)品 1 6000 6000 47， ZH產(chǎn)品 12 400 4800 38， 合 計 10800 85， 2計算過程如表 5: 產(chǎn)品名稱 準(zhǔn)備次數(shù) 分配比率 分配額 H型產(chǎn)品 1000次 ZH型產(chǎn)品 400次 7， 合 計 1400次 25， 表 5:準(zhǔn)備成本分配表 單元：元 (2)材料處理成本以材料移動次數(shù)為基礎(chǔ)分配 ， 計算過程如表 6: 表 6:材料處理成本分配表 單位：元 產(chǎn)品名稱 批次 每批移動次數(shù) 合計 分配比率 分配額 H型產(chǎn)品 12 4 48 ZH型產(chǎn)品 4 4 16 合計 64 24, （ 3） 產(chǎn)品檢驗成本按照檢驗次數(shù)分配 。管理級作業(yè)層次 (1)設(shè)備折舊居管理級作業(yè) ， 但該部門主要設(shè)備是生產(chǎn)線上設(shè)備 (生產(chǎn)設(shè)備占設(shè)備總量的 80%)， 且一直是滿負(fù)荷運轉(zhuǎn) ， 故將約 80%的機器設(shè)備折舊按 H型和 ZH型產(chǎn)品使用機器的比例估算分配給 H型和 ZH型產(chǎn)品如表 9所示 。 表 10 管理級總成本分配表 單位：元 產(chǎn)品 單位產(chǎn)品直接成本 產(chǎn)量 總計 分配率 分配額 H產(chǎn)品 6000 192660 72, ZH產(chǎn)品 400 17,356 6, 合計 210,016 78, 注：管理級總成本歸集如下： 管理人員工資 6, 房屋占用 34, 設(shè) 備 折 舊 的 20% 20, （ 由101, 20%計算所得 ） 通風(fēng) 、 照明 12, 材料儲存和領(lǐng)用的管理 4, 合計 78, 在以上成本動因分析 ， 并 ABC法對四個作業(yè)層次的作業(yè)分配制造費用后 ， H型和 ZH型產(chǎn)品的總成本和單位成本匯總?cè)绫?11: 表 11 EPW廠 A部門產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 單位：元 作業(yè)成本項目 H型產(chǎn)品 ZH型產(chǎn)品 單位成本 總成本 單位成本 總成本 單位級作業(yè) 116, 8, 直接材料 76, 8, 直接人工 47, 38, 機器動力成本 240, 55, 小計 批量級作業(yè) 17, 7, 準(zhǔn)備工作 18, 6, 材料處理 53, 10, 檢驗 90, 24, 小計 產(chǎn)品級作業(yè) 15, 3, 管理級作業(yè) 44,940 35,932 生產(chǎn)設(shè)備折舊 72,300 6,516 管理 117,240 42,448 小計 合計 463,200 125,916 3EPW廠生產(chǎn)的 H型和 ZH型產(chǎn)品原先的銷售成本率 (單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本 247。32%和 55但采用 ABC法計算后發(fā)現(xiàn)原先 H型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被高估了 1514%。由于傳統(tǒng)成本法不能把成本分配給所有的作業(yè)，所以在傳統(tǒng)成本法下普通的 H型產(chǎn)品為新型、復(fù)雜的 ZH型產(chǎn)品承擔(dān)了費用。 ABC法揭示了低產(chǎn)、有復(fù)雜要求的產(chǎn)品成本比人們想象的更高，這里 ZH型產(chǎn)品的產(chǎn)品成本是原來成本的 2并且可以發(fā)現(xiàn)哪些層次的作業(yè)成本偏高，這個實例中 ZH型產(chǎn)品的單位級作業(yè)中機器動力成本、批量級作業(yè)中準(zhǔn)備工作的成本和管理級作業(yè)中生產(chǎn)設(shè)備折舊成本皆明顯偏高，降低成本工作應(yīng)抓住這幾個關(guān)鍵作業(yè)進行。28倍，達 314雖然很多人對原來的 ZH型產(chǎn)品的銷售成本率比 H型產(chǎn)品的銷售成本率低持懷疑態(tài)度，但沒料到差異如此之大。 首先，利用 ABC法提供的詳細(xì)資料在同質(zhì)性作業(yè)中對比分析，立刻發(fā)現(xiàn) ZH型產(chǎn)品的單位機器動力成本和生產(chǎn)設(shè)備折舊成本明顯偏高，明確了降低 ZH型產(chǎn)品的成本，主要應(yīng)抓住這兩個關(guān)鍵作業(yè)進行 。這就使 ZH型產(chǎn)品降低成本工作的重點更加明確 :降低 ZH型產(chǎn)品的單位機器小時就能大幅度地降低 ZH型產(chǎn)品的單位成本。經(jīng)分析和研究發(fā)現(xiàn) ZH型產(chǎn)品機器小時數(shù)為 H型產(chǎn)品的 12倍，是兩個因素的乘數(shù)作用使然 。另一個因素是每批出產(chǎn)數(shù) :ZH型產(chǎn)品 1只，而 H型產(chǎn)品 6只。同時裝備人員通過工裝改迸力爭每批出產(chǎn) 3只 ZH型產(chǎn)品。在 ZH型產(chǎn)品需求沒大的增長的情況下，所節(jié)約的工時每月可多出產(chǎn) H型產(chǎn)品 3000只以上，更好地滿足市場需求。在此基礎(chǔ)上該廠結(jié)合市場情況對定價重新決策， H型產(chǎn)品由原來售價 150元冶調(diào)整為 135元 /只， ZH型產(chǎn)品由原來售價 250元 /只調(diào)整為 288