【正文】 成本意識(shí)均較強(qiáng)，成本核算的數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確。 ABC法重新計(jì)算產(chǎn)品成本能反映出上述不合理 。 (二 )驗(yàn)證 2023年 3月份 A部門(mén)生產(chǎn)了 ZH型產(chǎn)品 400只 ， 同時(shí)生產(chǎn)了 H型產(chǎn)品 6000只 ， 有關(guān)這兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本資料如表 1所示 : 成本項(xiàng)目 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) H型產(chǎn)品 116, 76, 341, 533, ZH型產(chǎn)品 8, 8, 37, 55, 合 計(jì) 124, 85, 379, 589, 按傳統(tǒng)成本法計(jì)算 H型產(chǎn)品和 ZH型產(chǎn)品的單位成本 ， 計(jì)算結(jié)果如表 2所示 : EPW廠 A部門(mén)產(chǎn)品單位成本表 單位 :元 成本項(xiàng)目 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) H型產(chǎn)品 （ 6000只 ） ZH型產(chǎn)品 （ 400只） 上述傳統(tǒng)成本計(jì)算法，按直接人工成本比例分配制造費(fèi)用，而制造費(fèi)用是直接人工成本的 4455倍，可能扭曲成本數(shù)據(jù)，不利于對(duì)制造費(fèi)用采取針對(duì)性控制措施和以成本進(jìn)行的定價(jià)決策。 首先，通過(guò)會(huì)計(jì)、工藝和管理等專業(yè)人員的作業(yè)分析及與 A部門(mén)技術(shù)人員、生產(chǎn)工人的談話了解，列出了制造費(fèi)用的詳細(xì)清單如表 3。 (2)每批產(chǎn)品需做二次清潔及裝卸模具的準(zhǔn)備工作 。 (3)H型進(jìn)料 12批 /月 ， 每批移動(dòng) 4次 ， ZH型進(jìn)料 4批 /月 ， 每批移動(dòng) 4次 。 (5)H型產(chǎn)品和 ZH型產(chǎn)品分類打包并運(yùn)輸進(jìn)倉(cāng)的次數(shù)分別為 3次和 6次 。 1 (2)機(jī)器動(dòng)力成本按一定比率進(jìn)行分配，分別分配給 H型產(chǎn)品和 ZH型產(chǎn)品，計(jì)算過(guò)程如表 4: 表 4：機(jī)器動(dòng)力成本分配表 單位：元 產(chǎn)品名稱 使用比例 數(shù)量 合計(jì) 分配比率 分配額 H產(chǎn)品 1 6000 6000 47， ZH產(chǎn)品 12 400 4800 38， 合 計(jì) 10800 85， 2計(jì)算過(guò)程如表 5: 產(chǎn)品名稱 準(zhǔn)備次數(shù) 分配比率 分配額 H型產(chǎn)品 1000次 ZH型產(chǎn)品 400次 7， 合 計(jì) 1400次 25， 表 5:準(zhǔn)備成本分配表 單元：元 (2)材料處理成本以材料移動(dòng)次數(shù)為基礎(chǔ)分配 ， 計(jì)算過(guò)程如表 6: 表 6:材料處理成本分配表 單位：元 產(chǎn)品名稱 批次 每批移動(dòng)次數(shù) 合計(jì) 分配比率 分配額 H型產(chǎn)品 12 4 48 ZH型產(chǎn)品 4 4 16 合計(jì) 64 24, （ 3） 產(chǎn)品檢驗(yàn)成本按照檢驗(yàn)次數(shù)分配 。管理級(jí)作業(yè)層次 (1)設(shè)備折舊居管理級(jí)作業(yè) ， 但該部門(mén)主要設(shè)備是生產(chǎn)線上設(shè)備 (生產(chǎn)設(shè)備占設(shè)備總量的 80%)， 且一直是滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn) ， 故將約 80%的機(jī)器設(shè)備折舊按 H型和 ZH型產(chǎn)品使用機(jī)器的比例估算分配給 H型和 ZH型產(chǎn)品如表 9所示 。 表 10 管理級(jí)總成本分配表 單位：元 產(chǎn)品 單位產(chǎn)品直接成本 產(chǎn)量 總計(jì) 分配率 分配額 H產(chǎn)品 6000 192660 72, ZH產(chǎn)品 400 17,356 6, 合計(jì) 210,016 78, 注：管理級(jí)總成本歸集如下： 管理人員工資 6, 房屋占用 34, 設(shè)備折舊的 20% 20, 2 1 1 . 71（ 由101, 20%計(jì)算所得 ） 通風(fēng) 、 照明 12, 材料儲(chǔ)存和領(lǐng)用的管理 4, 合計(jì) 78, 在以上成本動(dòng)因分析 ， 并 ABC法對(duì)四個(gè)作業(yè)層次的作業(yè)分配制造費(fèi)用后 ， H型和 ZH型產(chǎn)品的總成本和單位成本匯總?cè)绫?11: 表 11 EPW廠 A部門(mén)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 單位：元 作業(yè)成本項(xiàng)目 H型產(chǎn)品 ZH型產(chǎn)品 單位成本 總成本 單位成本 總成本 單位級(jí)作業(yè) 116, 8, 直接材料 76, 8, 直接人工 47, 38, 機(jī)器動(dòng)力成本 240, 55, 小計(jì) 批量級(jí)作業(yè) 17, 7, 準(zhǔn)備工作 18, 6, 材料處理 53, 10, 檢驗(yàn) 90, 24, 小計(jì) 產(chǎn)品級(jí)作業(yè) 15, 3, 管理級(jí)作業(yè) 44,940 35,932 生產(chǎn)設(shè)備折舊 72,300 6,516 管理 117,240 42,448 小計(jì) 合計(jì) 463,200 125,916 3EPW廠生產(chǎn)的 H型和 ZH型產(chǎn)品原先的銷售成本率 (單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本247。32%和 55但采用 ABC法計(jì)算后發(fā)現(xiàn)原先 H型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被高估了 1514%。由于傳統(tǒng)成本法不能把成本分配給所有的作業(yè)，所以在傳統(tǒng)成本法下普通的 H型產(chǎn)品為新型、復(fù)雜的 ZH型產(chǎn)品承擔(dān)了費(fèi)用。 ABC法揭示了低產(chǎn)、有復(fù)雜要求的產(chǎn)品成本比人們想象的更高，這里 ZH型產(chǎn)品的產(chǎn)品成本是原來(lái)成本的 2并且可以發(fā)現(xiàn)哪些層次的作業(yè)成本偏高，這個(gè)實(shí)例中 ZH型產(chǎn)品的單位級(jí)作業(yè)中機(jī)器動(dòng)力成本、批量級(jí)作業(yè)中準(zhǔn)備工作的成本和管理級(jí)作業(yè)中生產(chǎn)設(shè)備折舊成本皆明顯偏高，降低成本工作應(yīng)抓住這幾個(gè)關(guān)鍵作業(yè)進(jìn)行。28倍，達(dá) 314雖然很多人對(duì)原來(lái)的 ZH型產(chǎn)品的銷售成本率比 H型產(chǎn)品的銷售成本率低持懷疑態(tài)度，但沒(méi)料到差異如此之大。 首先，利用 ABC法提供的詳細(xì)資料在同質(zhì)性作業(yè)中對(duì)比分析，立刻發(fā)現(xiàn) ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器動(dòng)力成本和生產(chǎn)設(shè)備折舊成本明顯偏高，明確了降低 ZH型產(chǎn)品的成本，主要應(yīng)抓住這兩個(gè)關(guān)鍵作業(yè)進(jìn)行 。這就使 ZH型產(chǎn)品降低成本工作的重點(diǎn)更加明確 :降低 ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)就能大幅度地降低 ZH型產(chǎn)品的單位成本。經(jīng)分析和研究發(fā)現(xiàn) ZH型產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)數(shù)為 H型產(chǎn)品的 12倍，是兩個(gè)因素的乘數(shù)作用使然 。另一個(gè)因素是每批出產(chǎn)數(shù) :ZH型產(chǎn)品 1只，而 H型產(chǎn)品 6只。同時(shí)裝備人員通過(guò)工裝改迸力爭(zhēng)每批出產(chǎn) 3只 ZH型產(chǎn)品。在 ZH型產(chǎn)品需求沒(méi)大的增長(zhǎng)的情況下，所節(jié)約的工時(shí)每月可多出產(chǎn) H型產(chǎn)品 3000只以上，更好地滿足市場(chǎng)需求。在此基礎(chǔ)上該廠結(jié)合市場(chǎng)情況對(duì)定價(jià)重新決策， H型產(chǎn)品由原來(lái)售價(jià) 150元冶調(diào)整為 135元 /只， ZH型產(chǎn)品由原來(lái)售價(jià) 250元 /只調(diào)整為 288元 /只