【正文】 第二件大事是國務(wù)院于1991年9月3日成立了國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展總體協(xié)調(diào)小組，開展了國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的總體研究工作。這項研究的成果對整個90年代我國社會保障制度改革提供了理論上的支撐和政策性的建議。1994年，中央財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組組織了大型調(diào)研活動，按照黨的十四屆三中全會精神，研究和制訂社會保險體系具有可操作性的實施方案。調(diào)研組通過到上海、煙臺等地重點調(diào)研，又搜集了全國有代表性地區(qū)的實踐經(jīng)驗，對國際上一些國家養(yǎng)老制度進(jìn)行對比研究，并對改革方案中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了測算，9月8日向中央領(lǐng)導(dǎo)做了匯報。朱總理同時還指出，要成立社會保障的統(tǒng)一機(jī)構(gòu)，現(xiàn)在就應(yīng)研究和探討這個問題。1994年12月由國務(wù)院主持召開了全國城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險工作會議。文件還明確了應(yīng)當(dāng)建立基本養(yǎng)老金正常調(diào)整機(jī)制，與當(dāng)?shù)芈毠ど弦黄骄べY增長率一定比例進(jìn)行調(diào)整，而不是與物價或其他指標(biāo)掛鉤。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險和個人儲蓄性養(yǎng)老保險，由企業(yè)和個人自主選擇經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。此外，文件還明確了提高養(yǎng)老保險管理服務(wù)的社會化程度以及政事分開、加強(qiáng)監(jiān)督等重要問題。而且，文件雖然對于養(yǎng)老金的保值增值提出了要求，但是并沒有找到能保值增值的辦法。六、90年代后期養(yǎng)老保險制度的第三次改革 養(yǎng)老制度改革進(jìn)入90年代后期，目標(biāo)主要是由全國散亂的養(yǎng)老保險模式走向一體化，統(tǒng)一養(yǎng)老保險辦法。此外，還有鐵道部、郵電部、水利部、中國建設(shè)工程總公司、中國電力企業(yè)聯(lián)合會、煤炭部、中國有色金屬總公司、交通部、民航總局、中國人民銀行、。由此可以看出，養(yǎng)老保險制度經(jīng)過近20年的改革歷程，已由企業(yè)保險走向社會保險。由于全國各地、各行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)各一、自成體系，阻礙了勞動力的合理流動。全國現(xiàn)在雖然滾存節(jié)余440多億元，但分散在7000個社會保險管理機(jī)構(gòu)內(nèi)，形不成資本優(yōu)勢，很難抵御資金的貶值。在這種情況下，從1996年開始，由勞動部和國家體改委牽頭，國務(wù)院7部委組成統(tǒng)一養(yǎng)老金保險制度聯(lián)合調(diào)研組，經(jīng)過幾個月的調(diào)研，于8月向國務(wù)院提交了《關(guān)于統(tǒng)一企業(yè)養(yǎng)老保險制度的匯報提綱》，提出了統(tǒng)一養(yǎng)老保險制度的方案框架，并得到國務(wù)院的原則同意。其中個人繳費8%，目前先從3%交起，今后每兩年提高1%，企業(yè)繳費劃入3%，現(xiàn)在先從8%劃起，以后逐年降低。提綱還建議，養(yǎng)老金的支付分為兩部分：（1）基礎(chǔ)養(yǎng)老金。月發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)為個人帳戶累計儲存額除以120。根據(jù)以上方案，1997年國務(wù)院發(fā)出了《關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》，確定了我國城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老金制度從過去現(xiàn)收現(xiàn)付的企業(yè)養(yǎng)老制度向社會統(tǒng)籌與個人帳戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險轉(zhuǎn)變。2005年12月，國家發(fā)布了《國務(wù)院關(guān)于完善企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》，養(yǎng)老金問題再次引起社會關(guān)注。在這２０年里，中國初步建立起一個擁有1．7億參保職工的基本養(yǎng)老保險體系，為多數(shù)城鎮(zhèn)企業(yè)職工建立了退休后基本滿足生活需求的來源渠道。該決定的出臺，是在１９９７年的改革方案基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善與深化，提出了１０個方面的改革意見，應(yīng)該說是“十一五”規(guī)劃在社會保障領(lǐng)域中的一個體現(xiàn)。目標(biāo)是在人口老齡化、就業(yè)方式多樣化和城市化到來時，完善和建立養(yǎng)老保險長效機(jī)制。當(dāng)前參加養(yǎng)老保險體系的勞動者只相當(dāng)于勞動力人口的四分之一。此次擴(kuò)大覆蓋面重點就明確指出“個體工商戶和靈活就業(yè)人員都要參加企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險。（二）進(jìn)行繳費制度改革探索。企業(yè)職工的養(yǎng)老待遇并不由單一帳戶資金解決，職工養(yǎng)老保險帳戶的管理是一個系統(tǒng)工程，其中包括基礎(chǔ)資金、帳戶資金以及過渡資金等，這項改革措施絕不會以犧牲職工待遇為代價，職工退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn)不會降低。（三）更加重視養(yǎng)老資金的儲備。到2005年１１月底，社保基金資產(chǎn)規(guī)模已經(jīng)達(dá)到１９００多億元。１９００多億元的基金儲備規(guī)模實際上只有人均１００多元，只能滿足不到半年的養(yǎng)老金發(fā)放需要。對此，財政部表示，“十一五”期間國家將把公共財政更多投入到社會保障中，通過收入分配的調(diào)節(jié)促進(jìn)社會公平。勞動和社會保障部也表示，目前社保基金作為一項戰(zhàn)略儲備，在短期內(nèi)不會動用，做大這個儲備與完善養(yǎng)老保險制度是緊密相關(guān)的，這將是我國養(yǎng)老保險制度改革過渡的穩(wěn)定資源。2008年3月“兩會”召開前夕，一份意義重大的改革方案，即《事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險制度改革試點方案》獲國務(wù)院原則通過。改革開放初期，企業(yè)職工和事業(yè)單位工作人員的退休金水平曾經(jīng)在同一個起跑線上，但到目前為止，兩類單位的退休制度已形成巨大差異。事業(yè)單位中大部分由財政全額撥款和差額撥款的單位仍按原來的養(yǎng)老制度運行，退休金由國家統(tǒng)包，列入財政預(yù)算，實行現(xiàn)收現(xiàn)付，未來退休金以其工作年限和本人工資額為主要依據(jù)。從各地情況看，事業(yè)單位工資連續(xù)上漲，退休人數(shù)不斷增加。事業(yè)單位工作人員的養(yǎng)老退休制度到了非改革不可的地步。設(shè)定的事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度，其籌資模式、計發(fā)辦法等都與目前的企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度模式一致，并可銜接。主要內(nèi)容包括：養(yǎng)老費用由單位和個人共同承擔(dān)；退休待遇與繳費相連系；基金逐步實行省級統(tǒng)籌；建立企業(yè)年金制度；實行社會化管理服務(wù)等。在統(tǒng)籌模式上，事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度仍將采取企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度的“統(tǒng)帳結(jié)合”的思路，制度適用范圍涵蓋事業(yè)單位的各類人員。國務(wù)院常委會指出，事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險制度改革涉及面廣、政策性 強(qiáng)，必須先行試點，積累經(jīng)驗，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)?；仡欉^去，我國城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險制度的改革受過挫折、走過彎路，但也取得了不俗的成績，現(xiàn)在正朝著越來越科學(xué)的方向發(fā)展。愿全國人民都能頤養(yǎng)天年。我國會計制度改革不足之處主要表現(xiàn)在行業(yè)會計制度的具體行為規(guī)范不適應(yīng)企業(yè)改革的要求，現(xiàn)行會計制度在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性，國際化進(jìn)程緩慢，規(guī)范的協(xié)調(diào)性差等方面。[關(guān)鍵詞] 會計制度；改革；不足；對策自20世紀(jì)90年代初期開始，我國在會計領(lǐng)域邁出了改革的步伐。一、我國會計制度改革的不足（一）行業(yè)會計制度的具體行為規(guī)范不適應(yīng)企業(yè)改革的要求。多元化經(jīng)營必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，而執(zhí)行現(xiàn)行會計規(guī)范要求企業(yè)對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)分別設(shè)置賬戶，并采用不同的會計程序與方法進(jìn)行會計處理，這不僅增加了多元化經(jīng)營企業(yè)會計核算的工作量，影響核算效率和質(zhì)量，而且難以保持口徑一致與反映綜合的財務(wù)會計信息。執(zhí)行行業(yè)會計制度，使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會計處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同，這就必然導(dǎo)致會計信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性，不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇，最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。企業(yè)各投資主體對企業(yè)實施財務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)是財務(wù)會計信息。在這種情況下，投資主體要實施財務(wù)監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的會計處理原則、程序和方法，這無疑加大了財務(wù)監(jiān)督的難度，影響財務(wù)監(jiān)督效率。所謂“完整性”是指會計制度應(yīng)包括和覆蓋全部會計實務(wù)，使每一會計行為，每一會計事項都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范；所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會計制度應(yīng)是在會計目標(biāo)統(tǒng)一約束下，由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構(gòu)成的有機(jī)體系。近年來，隨著會計領(lǐng)域的改革開放以及會計理論研究的深化，一些新的會計分支，如人力資源會計、質(zhì)量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟悉，然而，有關(guān)這些會計分支，我國目前尚無具體的制度或準(zhǔn)則規(guī)范，使得現(xiàn)行會計規(guī)范在內(nèi)容上殘缺不全，盡管一些企業(yè)認(rèn)識到需要通過會計系統(tǒng)確認(rèn)和計量人力資源的耗費，需要核算與報告物價變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響，也需要核算和報告金融資產(chǎn)、金融負(fù)債及其對股東權(quán)益的影響等等。、完善的內(nèi)部核算制度。然而，目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計規(guī)范，而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法，不但損害了會計制度的完整性和系統(tǒng)性，而且往往導(dǎo)致企業(yè)成本不實、賬目不清、數(shù)據(jù)不真?，F(xiàn)行會計規(guī)范在許多方面與國際會計準(zhǔn)則尚未協(xié)調(diào)，甚至差異較大。由于這些差異的存在，使得我國的會計信息缺乏國際可比性，不能充分發(fā)揮其“國際性商業(yè)語言”的功能，這正如我國的涉外企業(yè)需要按照我國會計準(zhǔn)則與上市地或子公司所在地會計準(zhǔn)則編制兩套口徑不同的會計報表，并分別由不同國別的注冊會計師進(jìn)行審計。（四）現(xiàn)行會計規(guī)范的協(xié)調(diào)性差在我國，自《企業(yè)會計準(zhǔn)則》出臺后，分行業(yè)、分所有制頒布了一系列會計制度，對相關(guān)事項的核算與報告作了許多規(guī)定。這些規(guī)定從基本面看，與會計制度的規(guī)定是一致的，但也存在諸多不協(xié)調(diào)的方面。新近出臺的假份有限公司會計制度變則規(guī)定企業(yè)須編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益增減變動表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤分配表以及分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表等。比如一個從事產(chǎn)品制造的股份有限公司，是應(yīng)執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》還是按《公司法》規(guī)定處理，是無從明確的，結(jié)果可能導(dǎo)致同一類型企業(yè)按照不同的規(guī)定進(jìn)行處理，損害會計信息的可比性。建立健全與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)，與人事制度改革相配套，與企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險相街接的社會保障體系是當(dāng)前一項十分急迫的任務(wù)。一、全國機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度改革試點的主要成績我國機(jī)關(guān)和事業(yè)單位工作人員的養(yǎng)老制度，其主要特征為：一是經(jīng)費全部或部分來源于財政；二是待遇與工作年限掛鉤，以退休時基本工資為基數(shù)，按一定比例計發(fā)；三是退休人員管理與由原單位關(guān)系保持不變。進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，到目前為止，全國已有28個省、市、自治區(qū)開展了機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度改革，參保人數(shù)達(dá)到1862萬人，%，滾存基金節(jié)余500億元。有上海、北京、天津、海南、福建、湖南、重慶等（個別由地市自行出臺試點政策，邁出了改革的第一步；1997年至2005年為發(fā)展階段。2006年至今為完善階段。二、全國機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度改革的制約因素法規(guī)相對滯后，理論研究不夠。基金監(jiān)管不力，支撐能力不強(qiáng)。經(jīng)辦方式不統(tǒng)一，計發(fā)辦法不合理。管理體制不順，人員流動不暢。精算工作沒有得到應(yīng)有重視，經(jīng)費長效機(jī)制沒有得到很好建立。“精算”可以為機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對基金收支量、替代率、參保人數(shù)、死亡率、退養(yǎng)比、基金積累率、存量及投資回報率、工資增長率、繳費比例等等及其可能的變化趨勢作出長期預(yù)測，提供基金運行總體風(fēng)險評估數(shù)據(jù)，為確定機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險的發(fā)展戰(zhàn)略保駕護(hù)航。三、設(shè)計全國統(tǒng)一有特色機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度的技術(shù)細(xì)節(jié)多層次“多層次”是指在制度設(shè)計上要立足國情，統(tǒng)籌兼顧各個群體的切身利益，特別關(guān)注機(jī)關(guān)事業(yè)單位的多樣性和復(fù)雜性，否則，制度再好，也難以統(tǒng)一起來。在單位性質(zhì)上，有機(jī)關(guān)公務(wù)員和參照公務(wù)員管理的事業(yè)單位之分，有財政全額撥款、差額撥款、自收自支事業(yè)單位之分，有行政監(jiān)督、公共服務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營之分，并且有的單位性質(zhì)很難界定清楚，如企業(yè)化管理事業(yè)單位界定就十分模糊，沒有標(biāo)準(zhǔn)，很難操作。在啟動時間上，已經(jīng)啟動改革試點地區(qū)，啟動時間很不一致，山東是1993年，新疆、湖北是1995年，湖南是1996年；公務(wù)員、全額撥款事業(yè)單位工作人員參保啟動時間更不一致，有的地區(qū)在改革初期就實行全員啟動，有的地區(qū)隨著改革的推進(jìn)，分別將全額撥款事業(yè)單位和公務(wù)員納入?yún)⒈７秶?，有的地區(qū)至今沒有啟動。特定的工作職能。特別的錄用條件。特殊的紀(jì)律約束。獨特的管理模式。四、今后我國機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度改革的思路目標(biāo)：認(rèn)真貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，銳意進(jìn)取，扎實工作，到2020年建立健全與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)、與人事制度改革相配套、與城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險制度相銜接的獨立于機(jī)關(guān)事業(yè)單位之外，資金來源多渠道、保險方式多層次、保險制度規(guī)范化、管理服務(wù)社會化的機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度。制度結(jié)構(gòu)：一方面，統(tǒng)一基本養(yǎng)老保險，按照社會統(tǒng)籌與個人帳戶相結(jié)合的原則，建立與企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度銜接的制度；實行個人繳費制度，繳費比例為8%，建立基本養(yǎng)老保險個人帳戶，基本養(yǎng)老金由基礎(chǔ)養(yǎng)老金、個人帳戶養(yǎng)老金和過渡性養(yǎng)老金三部分組成，養(yǎng)老保險基金管理單獨立帳，獨立核算，加大投資運營力度，實現(xiàn)保值增值；另一方面，進(jìn)行補(bǔ)充養(yǎng)老保險，結(jié)合廉政建設(shè)建立職業(yè)年金制度。通過建立相對穩(wěn)定的職業(yè)年金制度，既可體現(xiàn)機(jī)關(guān)事業(yè)單位特色，又能使新老退休人員養(yǎng)老金總體水平基本保持平衡。機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度改革，在制定全國統(tǒng)一方案時，要認(rèn)真總結(jié)各地的經(jīng)驗和教訓(xùn)，在養(yǎng)老保險范圍和對象、繳費比例、支付項目、養(yǎng)老金發(fā)放形式及轉(zhuǎn)移辦法等方面，都要作出統(tǒng)一規(guī)定。機(jī)關(guān)事業(yè)單位的養(yǎng)老保險作為社會保障制度不可或缺的組成部分，應(yīng)該納入國家《社會保險法》的適用范圍，力爭從法律高度解決機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險的有關(guān)問題。所有機(jī)關(guān)事業(yè)單位的工作人員都納入養(yǎng)老保險的參保范圍，是化解社會風(fēng)險、促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的必要舉措，但是，門檻必須仍然抬高。這樣能夠改變機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險由國家和單位統(tǒng)攬統(tǒng)包的狀況，實行國家、單位、個人三方共同承擔(dān)建立多層次養(yǎng)老保險體系。第二個層次是機(jī)關(guān)事業(yè)單位根據(jù)級別職務(wù)工齡等情況確定的職業(yè)年金。理順管理體制。綜上所述，我國正在進(jìn)行社會主義和諧社會的建設(shè)，給機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度設(shè)計創(chuàng)造了歷史機(jī)遇，也提出了新的更高的工作要求，蓬勃發(fā)展的社會保障事業(yè)迫切需要建立全國統(tǒng)一而有特色的機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險制度，真正起到社會保障安全網(wǎng)和減震器的