【正文】 業(yè)重組后的５年間，大股東違反規(guī)定的行為絕非鮮見，如果棱光實(shí)業(yè)能夠嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，規(guī)范大股東行為，至少不會落至今日之慘淡局面。上證所《上市公司章程指引》第９４條規(guī)定，董事會的職權(quán)之一是在股東大會授權(quán)范圍內(nèi)，決定本公司的擔(dān)保事項(xiàng)。按照財政部對于關(guān)聯(lián)交易的定義，為大股東的子公司進(jìn)行擔(dān)保屬于關(guān)聯(lián)交易。其次，以信息披露約束大股東行為。而棱光實(shí)業(yè)公司１９９８年為上海恒通置業(yè)公司借款進(jìn)行金額達(dá)５０００萬元的擔(dān)保，公司１９９７年報披露的凈資產(chǎn)只有２億元，當(dāng)然，棱光實(shí)業(yè)的擔(dān)保中，的確有一些并未達(dá)到１０％的要求。對于這種化整為零、規(guī)避信息披露的做法，可考慮更為嚴(yán)格的規(guī)定。再者，從會計(jì)制度降低大股東從上市公司“掠奪性開采”的可能性。棱光實(shí)業(yè)購買恒通電表，其股權(quán)投資差額近８０００萬元，如果按１０年攤?cè)氤杀?，則棱光實(shí)業(yè)１９９５年之后的利潤將大幅降低，根本不會有配股的可能性。而棱光實(shí)業(yè)一直將此項(xiàng)金額作為合并價差掛賬，沒有攤?cè)氤杀尽＃玻摪咐心男┙逃?xùn)值得總結(jié)？從該案例來看，大股東仗著上市公司資金多、名聲大，到處胡作非為，惹出麻煩了，便往上市公司身上一推。按照財政部的規(guī)定，為大股東的子公司進(jìn)行擔(dān)保屬于關(guān)聯(lián)交易。再如，上海證券交易所就公司重大擔(dān)保及重大訴訟未及時披露事宜，對棱光實(shí)業(yè)進(jìn)行過“公開譴責(zé)”，充分說明上市公司沒有以信息披露的規(guī)定約束大股東。種種跡象表明，恒通集團(tuán)總裁兼任棱光實(shí)業(yè)董事長期間，通過一系列不規(guī)范的運(yùn)作，以溢價轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、擔(dān)保、股權(quán)質(zhì)押等方式巧取豪奪。但棱光實(shí)業(yè)卻直到幾千萬法人股要拍賣了，才“船到江心去補(bǔ)漏”。作業(yè)四答案 一？答：凈利潤是一項(xiàng)非常重要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。同時，凈利潤也是評價企業(yè)盈利能力、管理績效以至償債能力的一個基本工具，是一個反映和分析企業(yè)多方面情況的綜合指標(biāo)。凈利潤對股價的影響有兩種效果：一種是轉(zhuǎn)折性效果，即扭轉(zhuǎn)股價變動的趨勢，由于利潤的轉(zhuǎn)折性變化，導(dǎo)致股價由漲到跌或者由跌到漲；另一種是推動效果，即由于凈利潤的持續(xù)上升或者持續(xù)下降導(dǎo)致股價持續(xù)上漲或者持續(xù)下降。并且，債權(quán)人一方亦不能確認(rèn)重組收益。“修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值?！边@就明確肯定了債務(wù)重組利得可以計(jì)入當(dāng)期損益（對債務(wù)人來說一般為營業(yè)外收入）。對于債權(quán)人在債務(wù)重組中所受的損失，舊準(zhǔn)則認(rèn)為債務(wù)重組屬于企業(yè)偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，債權(quán)人因此而發(fā)生的損失，屬于與其日常經(jīng)營活動無直接關(guān)系的損失，應(yīng)在“營業(yè)外支出”科目下單獨(dú)設(shè)置“債務(wù)重組損失”明細(xì)科目加以核算。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。即對債權(quán)人而言，應(yīng)先確認(rèn)為壞賬損失而后是非常損失，因?yàn)閴馁~損失是企業(yè)正常經(jīng)營活動的一個風(fēng)險因素。，與原準(zhǔn)則有什么不同？答：新會計(jì)準(zhǔn)則對其他方式獲得的長期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn)引入了公允價值，與原準(zhǔn)則有明顯不同，具體表現(xiàn)在（1）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本；（2）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或者協(xié)議約定的價值，作為初始投資成本，若合同或者協(xié)議約定的價值約定的價值不公允，則應(yīng)使用公允價值；（3）通過非貨幣性資產(chǎn)或者債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，按《非貨幣性資產(chǎn)》和《債務(wù)重組》的規(guī)定處理，即初始投資成本均應(yīng)使用公允價值。其中，速動比率仍維持在1以上，現(xiàn)金比率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于理想值，與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相比較，該企業(yè)的短期償債能力較低，但卻說明該企業(yè)在這兩年較好地運(yùn)用了資產(chǎn)，因此從整體上來說，該企業(yè)的短期償債能力較好，以后可以適當(dāng)降低速動比率和現(xiàn)金比率，加速速動資產(chǎn)的運(yùn)用，以獲取更大收益。根據(jù)“公開、公平、公正”的指導(dǎo)原則，我國《證券法》在第三章第三節(jié)（第五十八條一第六十六條）規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)發(fā)行證券的公司，應(yīng)當(dāng)“持續(xù)信息公開”，其中首要的一點(diǎn)就要及時對“公司財務(wù)會計(jì)報告和經(jīng)營狀況”進(jìn)行披露，使得信息的使用者一尤其是外部使用者，對公司的風(fēng)險與收益作出合理的判斷。特別是濫用權(quán)責(zé)發(fā)生制，使其成為一些上市公司盈余管理的重要工具。1998年近14億的應(yīng)收賬款，％，而到了1999年中報，其壞賬備抵金額突然高達(dá)3億多元。當(dāng)然，作為行業(yè)內(nèi)的專業(yè)人士可能會作出這樣的辯護(hù)：1998年實(shí)行的是舊會計(jì)制度，而1999年實(shí)行的是新的股份制企業(yè)的會計(jì)制度。如果因?yàn)樾屡f會計(jì)制度的銜接而使得財務(wù)報表出現(xiàn)如此大的反差，則我們將對今后新舊會計(jì)方法的交替應(yīng)該作出明確規(guī)定，避免再次出現(xiàn)上述的”鄭州百文“現(xiàn)象。因此，合理使用現(xiàn)代會計(jì)方法中權(quán)責(zé)發(fā)生制，盡可能減少管理當(dāng)局通過應(yīng)計(jì)制會計(jì)來實(shí)施其盈余管理的目的，應(yīng)該成為我國會計(jì)管理部門的今后工作重點(diǎn)?？蛇€有不少人將中期財務(wù)報表與財務(wù)報表等同視之。例如，一些季節(jié)性企業(yè)，很可能上半年的財務(wù)報表非常良好，但綜合全年考慮，卻并不很理想。全年的稅收、費(fèi)用，并不是半年基數(shù)的簡單相乘，上半年因盈利而預(yù)繳的稅金，完全有可能因下半年的虧損而全部返回。而中期財務(wù)報表有太多的不確定性。為了加深讀者對中期財務(wù)報表這一特征的把握，注冊會計(jì)師往往在復(fù)核報告中，使用一些警示性語言，如：”這種審計(jì)的測試范圍比較小，而那種遵循公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的財務(wù)報表審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見的審計(jì)測試范圍，要比中期財務(wù)報表審計(jì)的范圍大得多。“這些警示性的語言，有助于人們對中期財務(wù)報表給予必要的警惕。不管這其中是否有利用中期報表的不確定性而隨意調(diào)節(jié)利潤的問題，均說明中期財務(wù)報表與財務(wù)報表是不能等同視之的，投資者應(yīng)于切實(shí)注意。第四篇：會計(jì)案例分析第二次作業(yè)通過“企業(yè)會計(jì)案例”教材第一篇案例11至15的閱讀，結(jié)合企業(yè)財務(wù)會計(jì)概念體系的學(xué)習(xí)，（包財務(wù)報告目標(biāo)、財務(wù)報表的編制、經(jīng)營成果的形成、經(jīng)營業(yè)績的衡量等項(xiàng)內(nèi)容。答：理解財務(wù)報告含義1．某一特定日期的財務(wù)狀況——資產(chǎn)負(fù)債表，2．某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果——利潤表，3．某一會計(jì)期間的現(xiàn)金流量——現(xiàn)金流量表，4．目的是對外報告，5．應(yīng)當(dāng)綜合反映，6．形成的是系統(tǒng)的文件。2．利潤表：是反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果，目的是對企業(yè)的經(jīng)營狀況的反映，有助于使企業(yè)經(jīng)營者，債權(quán)人，投資人對企業(yè)的經(jīng)營狀況有一定的掌握。經(jīng)營成果的形成及業(yè)績的衡量主要由（1）收入減費(fèi)用的凈額：收入— 費(fèi)用 ——日?；顒拥臉I(yè)績（2）直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失：利得—損失——非日常活動的業(yè)績。（4）經(jīng)營成果的確認(rèn) 取決于收入、費(fèi)用、利得、損失的確認(rèn)與計(jì)量。財務(wù)會計(jì)報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計(jì)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計(jì)報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。一是向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息；二是反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。1提出企業(yè)管理層受托責(zé)任的前提條件 2明確誰是委托人誰是受托人 3明確委托人的需要 4明確受托人的責(zé)任 5提出企業(yè)管理層受托責(zé)任的目的。答: 通過第三篇2934案例的閱讀，結(jié)合輔導(dǎo)四的閱讀報告三英公司的案例分析說明，三英公司在不相容職務(wù)的分離上處理不當(dāng)，預(yù)收賬款管理不嚴(yán)，沒有按規(guī)定記賬，也沒有設(shè)立專人管理，另外沒有按規(guī)定進(jìn)行崗位輪換，對于印章的管理也沒有按規(guī)定進(jìn)行，同時沒有建立完善的客戶檔案，根據(jù)情況分析，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度的完善與實(shí)施，從各方面嚴(yán)格管理，避免企業(yè)財產(chǎn)損失。一般而言，因出售商品、提供勞務(wù)、出售原材料等營業(yè)收入是貨幣資金收入的主要來源，其業(yè)務(wù)運(yùn)行也最為復(fù)雜。同時，需結(jié)合貨幣資金收入的其他控制制度。所有收款收據(jù)和發(fā)票都必須連續(xù)編號，并建立一套嚴(yán)格詳細(xì)的領(lǐng)用和回收制度。還要加強(qiáng)對銷售業(yè)務(wù)的管理，由于銷售業(yè)務(wù)具有：業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，工作量大，運(yùn)行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞；營業(yè)收入的確認(rèn)與計(jì)量具有復(fù)雜性；銷貨業(yè)務(wù)直接導(dǎo)致貨幣資金或應(yīng)收賬款的增加的特點(diǎn)。結(jié)合案例29 在考慮成本法或權(quán)益法的同時還要考慮是否在同一控制下還是非同一控制下進(jìn)行合并：1)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資——理解經(jīng)濟(jì)含義：通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)的帳面價值和發(fā)行股票的面值的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”。（2）形成企業(yè)合并前企業(yè)持有對購買方長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的帳面價值進(jìn)行追溯調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的帳面價值調(diào)整至其最初取得成本。案例34就是運(yùn)用截期舞弊來制造虛假利潤的典型案例。為了抬高股價從中漁利，美國上市公司紅木公司決定人為地夸大利潤，在銷售和費(fèi)用的截期上玩花樣。由于在期后這些虛假銷售并沒有被沖回，審計(jì)人員竟然未發(fā)現(xiàn)公司的造假行為，直到公司首席執(zhí)行官在沉重的財務(wù)壓力下主動向法庭投案并被判處有期徒刑一年多，附帶民事賠償數(shù)百萬美元。一般而言，截期舞弊通常有兩種形式：一種是提前確認(rèn)收益，另一種是延遲記錄費(fèi)用或負(fù)債。未完成全部服務(wù)前確認(rèn)全部收益：這種手法罔顧會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)“完工百分比法”的規(guī)定，在服務(wù)未完全提供完畢之前，即在賬上確認(rèn)了該服務(wù)帶來的所有收益，而且還不轉(zhuǎn)銷預(yù)提費(fèi)用，并將需抵償?shù)谋ＷC金計(jì)入利潤。更有甚者，為數(shù)不少的公司在審計(jì)前后，將貨物發(fā)運(yùn)到自己的私人倉庫或分公司并記之為銷售。針對上述案例而言，如果注冊會計(jì)師能在審計(jì)過程中加強(qiáng)以下幾個方面的調(diào)查和審計(jì)，那么就可以在事態(tài)擴(kuò)大到不可收拾之前，發(fā)現(xiàn)美國紅木公司財務(wù)報表上存在的重大舞弊事項(xiàng)，使投資者免受巨額損失之苦。當(dāng)存在壓力時，就可能產(chǎn)生舞弊的動機(jī)。所以，只要報表的編制權(quán)利掌握在上市公司手中，他們往往更關(guān)注報表對他們是否有利，而不是報表是否公允地反映了客觀情況。我們認(rèn)為，首先，修訂可能發(fā)生盈余操縱情況的會計(jì)政策，以減少上市公司會計(jì)處理方法的選擇空間，增強(qiáng)會計(jì)信息透明度；其次，增強(qiáng)處罰力度，提高個人造假成本（顯然面臨同樣的舞弊機(jī)會時，1萬元的處罰與100萬元的處罰，其威懾力是不同的）；再次，確定注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)與披露企業(yè)特別是上市公司舞弊的責(zé)任。關(guān)注上市公司現(xiàn)金流量表及其變動趨勢就成了判斷虛假財務(wù)報表的有力武器和判斷依據(jù)。筆者將在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中接觸或收集到的幾起驗(yàn)資案例整理出來，希望對注冊會計(jì)師防范驗(yàn)資風(fēng)險有所警示和啟發(fā)。在提交會計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資資料時隱瞞了其注冊資本實(shí)有100萬元的情況，并以營業(yè)執(zhí)照正副本丟失為由提供了加蓋B公司公章的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，以及B公司主管部門F局出具的證明。B公司利用該驗(yàn)資報告騙取了注冊資本為600萬元的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，并利用該驗(yàn)資報告和變更后的營業(yè)執(zhí)照騙取了施工企業(yè)三級資質(zhì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對其2001～2002的納稅情況進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司接受收據(jù)（水單）35份、假公路運(yùn)輸貨運(yùn)發(fā)票28份、假水路運(yùn)輸貨運(yùn)發(fā)票1份，、。一種意見認(rèn)為雖然本案在客觀上符合偷稅的三個要件，但只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)有證據(jù)證明納稅人主觀上具有偷稅的故意，才能按偷稅進(jìn)行處罰，本案因無確切證據(jù)證明其有偷稅的主觀故意性，不應(yīng)按偷稅處罰。企業(yè)在陳述、申辯中也認(rèn)為，29份假運(yùn)輸發(fā)票是承運(yùn)方開具的，35份收據(jù)（水單）是為其承運(yùn)貨物的境外遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司開具的境外發(fā)票。融資租賃合同糾紛責(zé)任如何劃分(學(xué)號尾數(shù)：1，2)1992年2月5日，甲公司與乙公司簽定融資租賃合同。最后一期的到期日為1994年5月30日，如乙公司不支付租金，甲公司可要求即時付清租金的一部分或全部，或終止合同，收回租賃物件，并由乙公司賠償損失。丙公司為乙公司提供了支付租金的擔(dān)保。1993年5月5日，甲公司將購進(jìn)的全套設(shè)備全部運(yùn)抵目的地。經(jīng)乙公司和丁工廠共同開箱檢驗(yàn)和調(diào)試后，認(rèn)定設(shè)備質(zhì)量合格。承租人和丁工廠僅支付甲公司設(shè)備租金6萬美元。乙公司辯稱，甲公司在丁工廠經(jīng)營不善的情況下，未能收回租賃物，致使損失擴(kuò)大，乙公司不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任；丙公司辯稱，甲公司應(yīng)在承租方無力償付租金的情況下及時收回租賃物，防止損失擴(kuò)大，但甲公司卻采取放任態(tài)度，致使損失擴(kuò)大，甲公司無權(quán)就擴(kuò)大的損失要求賠償。審計(jì)利劍所指百萬“小金庫”大曝原形(學(xué)號尾數(shù)：0，9)審計(jì)署駐沈陽特派辦對A出入境檢驗(yàn)檢疫局（以下簡稱A局）財務(wù)收支審計(jì)中，通過深入細(xì)致的檢查，查出了該局所屬事業(yè)單位技術(shù)服務(wù)中心弄虛作假，采取大頭小尾方式開據(jù)發(fā)票，“小金庫”，套取現(xiàn)金發(fā)放勞務(wù)費(fèi)的嚴(yán)重違紀(jì)問題，相關(guān)責(zé)任人已移交有關(guān)部門調(diào)查處理，個別責(zé)任人也上繳了其非法收入。但2000年12月。審計(jì)人員認(rèn)為發(fā)給全局職工應(yīng)有發(fā)放明細(xì)表或者上交A局財務(wù)的收據(jù)，請對方提供。過了半天審計(jì)人員打電話追問此事，身兼技術(shù)服務(wù)中心和開發(fā)公司法人的劉某一方面答應(yīng)第二天提供發(fā)放明細(xì)表，另一方面又說了許多好話。二、“小金庫”技術(shù)服務(wù)中心和開發(fā)公司以發(fā)放明細(xì)表丟失為由還是不提供相關(guān)原始憑據(jù)，這更引起了審計(jì)組的懷疑。該中心賬目非常清楚，收支也很規(guī)范。檢查中終于有一本發(fā)票存根引起了審計(jì)人員的注意，其他各本發(fā)票都是各種業(yè)務(wù)收費(fèi)混開的，而這本發(fā)票50張所開據(jù)的收費(fèi)內(nèi)容全是打單費(fèi)，且每張票面金額都是20元，總計(jì)1 000元，職業(yè)的敏感使審計(jì)人員對這本打單費(fèi)產(chǎn)生了懷疑，為什么這么巧，打單費(fèi)都在一本發(fā)票上且每筆都是等額的？審計(jì)組向會計(jì)索要打單業(yè)務(wù)記錄，并要求業(yè)務(wù)部門提供工作量記錄，有關(guān)人員卻支支吾吾拿不出來。在審計(jì)人員做了大量說服工作后，技術(shù)服務(wù)中心的會計(jì)終于吐口了：開出的打單費(fèi)存根聯(lián)和記賬聯(lián)金額是假的，給企業(yè)開的發(fā)票聯(lián)金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出存根聯(lián)金額，賬外收支都記在兩本筆記本上。劉某知道審計(jì)組掌握了證據(jù)，無法再隱瞞，于是講出了實(shí)情。