【正文】 =(萬(wàn)元)兩個(gè)公司應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=450+45++=(萬(wàn)元)籌劃后節(jié)約稅費(fèi)總額==(萬(wàn)元)7：李先生是一位建筑設(shè)計(jì)工程師，2009年，他利用業(yè)余時(shí)間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙，同時(shí)擔(dān)任該項(xiàng)工程的顧問(wèn)，工作時(shí)間1O個(gè)月。那么，對(duì)這30000元報(bào)酬，李先生應(yīng)該要求建筑單位一次性支付，還是在其擔(dān)任工程顧問(wèn)的期間，分1O個(gè)月支付，每月支付3000元呢?如何支付對(duì)李先生最有利呢? 參考答案：方案一：一次性支付30000元。那么，李先生應(yīng)繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下： 應(yīng)納稅所得額=30000(120％)=24000(元)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=2000020％+400030％=5200(元)或者應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=30000(120％)30％2000=5200(元)方案二：分月支付。8：某建設(shè)單位B擬建設(shè)一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。于是建設(shè)單位B與施工企業(yè)C簽訂承包合同，合同金額為6000萬(wàn)元。按稅法規(guī)定，工程承包公司A收取的300萬(wàn)元中介服務(wù)費(fèi)須按服務(wù)業(yè)稅目繳納5％的營(yíng)業(yè)稅。比較分析兩個(gè)方案哪個(gè)節(jié)水效果最好?參考答案：方案一：A公司收取300萬(wàn)元中介費(fèi)，繳納服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=3005％=15(萬(wàn)元)方案二：A公司進(jìn)行建筑工程轉(zhuǎn)包，按照承包工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計(jì)算繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=(63006000)3％=9(萬(wàn)元)方案一比方案二實(shí)現(xiàn)節(jié)稅額=1 59=6(萬(wàn)元)顯然，A公司經(jīng)過(guò)納稅籌劃，由服務(wù)業(yè)稅目納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人，使原適用5％稅率收人項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為適用3％稅率收入項(xiàng)目，稅率的降低使納稅人實(shí)現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。該企業(yè)年購(gòu)貨金額為80萬(wàn)元(不含稅)，可取得增值稅專用發(fā)票?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。此時(shí)：兩個(gè)企業(yè)支付購(gòu)入食品價(jià)稅合計(jì)=80(1+7％)=(萬(wàn)元)兩個(gè)企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150(萬(wàn)元)兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額=150/（1+3%）3％=(萬(wàn)元)分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤(rùn)合計(jì)==150/（1+3%）=(萬(wàn)元)經(jīng)過(guò)納稅人身份的轉(zhuǎn)變，=。甲企業(yè)年含稅銷售額為40萬(wàn)元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物含稅金額35萬(wàn)元；乙企業(yè)年含稅銷售額43萬(wàn)元。由于兩個(gè)企業(yè)年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)兩個(gè)企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易方法征稅，征收率3％。根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率(% 1004035％，％，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。因此，甲、乙兩個(gè)企業(yè)可通過(guò)合并方式。奶制品的增值稅稅率適用17％。假定2009年公司向農(nóng)民收購(gòu)的草料金額為100萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元，全年奶制品銷售收入為500萬(wàn)元。圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算分析公司應(yīng)采取哪個(gè)籌劃方案比較有利?與銷項(xiàng)稅額相比，公司進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。公司可將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。實(shí)施籌劃前：假定2009年公司向農(nóng)民收購(gòu)的草料金額為1 00萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1 3萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元，全年奶制品銷售收人為500萬(wàn)元，則：應(yīng)納增值稅稅額=50017％(13+8)=64(萬(wàn)元)稅負(fù)率％實(shí)施籌劃后：飼養(yǎng)場(chǎng)免征增值稅，飼養(yǎng)場(chǎng)銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場(chǎng)批發(fā)價(jià)確定為350萬(wàn)元，其他資料不變。企業(yè)A主要經(jīng)營(yíng)糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的玉米和高粱為原料進(jìn)行釀造，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法規(guī)定，糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率20％。企業(yè)B在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于缺乏資金和人才，無(wú)法正常經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備進(jìn)行破產(chǎn)清算。經(jīng)評(píng)估，企業(yè)B的資產(chǎn)價(jià)值恰好也為5000萬(wàn)元。由于合并前企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5 000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為零。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為。原A企業(yè)向B企業(yè)提供的糧食白酒不用繳納消費(fèi)稅。第三，由于企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅款將減少。如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則消費(fèi)稅稅負(fù)將會(huì)大大減輕。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅稅款為：A廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2000020％+50002=9000(萬(wàn)元)B廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=250001 0％=2500(萬(wàn)元)合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=9000+2500=11500(萬(wàn)元)合并后應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2500010％=500(萬(wàn)元)合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅額：115002500=9000(萬(wàn)元)13：某市A輪胎廠(以下簡(jiǎn)稱A廠)現(xiàn)有一批橡膠原料需加工成輪胎銷售，可選擇的加工方式有：(1)部分委托加工方式(，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品)。A廠將加工后的汽車輪胎半成品收回后繼續(xù)加工成汽車輪胎，加工成本、該批輪胎售價(jià)(不含增值稅)1000萬(wàn)元。假設(shè)本案例的條件變?yōu)椋篈廠委托B廠將橡膠原料加工成輪胎成品，橡膠原料價(jià)格不變，仍為300萬(wàn)元，；A廠收回后直接對(duì)外銷售，售價(jià)仍為1000萬(wàn)元。A輪胎廠將購(gòu)入的價(jià)值300萬(wàn)元的橡膠原料自行加工成汽車輪胎，售價(jià)仍為1000萬(wàn)元。稅后利潤(rùn)增加廠9萬(wàn)元()。應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：銷售輪胎成品時(shí)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=1 0003％=30(萬(wàn)元)應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加=30(7％+3％)=3(萬(wàn)元)稅后利潤(rùn)=()(125％)=(萬(wàn)元)由此可見(jiàn)，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少，稅負(fù)最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負(fù)最低，利潤(rùn)最大。／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8000元。對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70元以上(含70元)的卷煙，比例稅率為56％；對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70元以下(不含70元)的卷煙，比例稅率為36％。20企業(yè)如果主動(dòng)將價(jià)格調(diào)低至70元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來(lái)的損失。15：.某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價(jià)40元的洗面奶，售價(jià)90元的眼影，售價(jià)80元的粉餅以及該款售價(jià)120元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為20元。(以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30％，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)稅。16：.某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)為客戶提供一些簡(jiǎn)單的裝修服務(wù)。2009年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計(jì)292萬(wàn)元，其中裝修工程收入80萬(wàn)元，均為含稅收入。如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開(kāi)核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為：應(yīng)納增值稅稅額=T2麗92 1 7％1 =(萬(wàn)元)如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收人分開(kāi)核算，則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，適用稅率為3％。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開(kāi)核算，勞務(wù)收入部分即可按營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅，適用稅率僅為3％(或5％)，可以明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。2009年1月，A公司按照B公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入1臺(tái)大型設(shè)備，取得增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是500萬(wàn)元，增值稅額85萬(wàn)元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為1 O年(城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7％、教育費(fèi)附加征收率為3％)。’方案一：租期1O年，租賃期滿后， 000萬(wàn)元，B公司于每年年初支付租100萬(wàn)元。計(jì)算分析上述兩個(gè)融資方案的稅負(fù)。則： A公司應(yīng)納增值稅稅額：％85=(萬(wàn)元)A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(7％+3％)=(萬(wàn)元)由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是一種購(gòu)銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按購(gòu)銷合同繳納合同金額。A公司應(yīng)納印花稅稅額=1 000‰=(萬(wàn)元)：稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率％=％方案二：租賃期滿后，A公司將設(shè)備收回，即設(shè)備的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅，不繳增值稅。則A公司收回殘值為：A公司收回殘值=10585 2=11 7(萬(wàn)元)[注：公司購(gòu)入該設(shè)備時(shí)實(shí)際成本為5 ，使用年限為1 O年，因此折舊率為10585 l 00％，在方案二中預(yù)計(jì)租期為8年，則剩余年限為2年。因此，A公司在方案二中應(yīng)納印花稅為零。，預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為1 8萬(wàn)元。計(jì)算分析李先生以什么身份納稅比較合適。19：某大型商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式，適用稅率為25％。某年末，為促銷擬采用兩種不同方式：一是直接進(jìn)行八折銷售，即原銷售價(jià)100元的商品按80元售出；二是滿1 00送20，即每銷售1 。參考答案：方案一，直接進(jìn)行八折銷售。此方案下，企業(yè)贈(zèng)送禮品的行為應(yīng)視同銷售行為，計(jì)算銷項(xiàng)稅額；同時(shí)由于企業(yè)贈(zèng)送禮品的行為屬非公益性捐贈(zèng)，贈(zèng)送的禮品成本不允許稅前列支(假設(shè)禮品的進(jìn)銷差價(jià)率同商場(chǎng)其他商品)。因此，該商場(chǎng)應(yīng)選擇方案一進(jìn)行商品銷售。該企業(yè)制定了兩個(gè)方案：方案一，2009年底將300萬(wàn)全部捐贈(zèng)；方案二，2009年底捐贈(zèng)1 00萬(wàn)元，2010年再捐贈(zèng)200萬(wàn)元。方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，由于2009年和20 1 O年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為1 000萬(wàn)元和2000萬(wàn)元，因此兩年分別捐贈(zèng)的1 00萬(wàn)元、200萬(wàn)元均沒(méi)有超過(guò)扣除限額，均可在稅前扣除。21約翰是美國(guó)某公司的高級(jí)顧問(wèn)，由于工作的需要，他于2009年6月20日被派往公司在北京投資的一家合資企業(yè)工作(非董事或高層管理人員)，美國(guó)總公司每月支付給約翰折合人民幣50000元的工資收入(暫不考慮已納稅款扣稅情況)，中方企業(yè)同時(shí)付給其月工資9000元。根據(jù)資料，計(jì)算約翰2009年9月和1 O月在中國(guó)的應(yīng)納個(gè)人所得稅。(1)約翰2009年9月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù))當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù) =(50000+90004800)30％3375]3030=12885(元)(2)約翰2009年1 O月離境1 O天所取得收入屬于來(lái)源于境外的所得，不繳納個(gè)人所得但2009年1 O月還有2 1天取得由美國(guó)公司支付的50000元工資和中國(guó)合資企業(yè)支付的9000元工資仍需納 稅。分析：約翰2009年在我國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住1 94天，如果約翰晚來(lái)華1 2天，則2009年其在我國(guó)累計(jì)居住天數(shù)為1 82天，就會(huì)被認(rèn)定為無(wú)住所的非居民納稅人，屬于政策中的第一種情形，由境外雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金，免于申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。因此，約翰1 O 月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率一速算扣除數(shù))額當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總當(dāng)月境內(nèi)支付工資 當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)=[(50000+90004800)30％3375]（9000/59000）3021=(元)因此，籌劃后2009年l O月、( 1+)。22張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎(jiǎng)金都高居酒廠第一位，而其平時(shí)的工資并不高，每月僅有3 000元。張先生的個(gè)人所得稅納稅情況如下：每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(3000一2000)10％一25=75（元）請(qǐng)為張先生進(jìn)行年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅籌劃。12=25000），速算扣除數(shù)1375，則： 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=30000025%1375=73625（元）全年共應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=7512+73625=74525（元）全年稅后凈收入=（300000+300012）（7512+73625）=261475（元）如果采用規(guī)避年終獎(jiǎng)稅率級(jí)次臨界點(diǎn)稅負(fù)陡增情況的方法，則： 張先生全年收入=300000+300012=336000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：每部分金額=（336000200012）247。12+2000=15000（元）另外156000作為年終獎(jiǎng)在年底一次發(fā)放。，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付1 00萬(wàn)元(不含稅)，合同總金額為200萬(wàn)元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個(gè)人所得稅。每次收入的應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額速算扣除數(shù)）(120％)/[1稅率(120％)]=(1 0000007000)(120％)/[140%(120％)=(元)一年中甲企業(yè)累計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=(1 40％7000)2=(元)請(qǐng)對(duì)該項(xiàng)合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項(xiàng)目的合同。城市維護(hù)建設(shè)稅稅7%，教育費(fèi)附加征收率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許扣除比例為10%。計(jì)算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對(duì)其進(jìn)行分析。（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額=2400（萬(wàn)元）（2）扣除項(xiàng)目金額： ○1取得土地使用權(quán)支付的金額=324（萬(wàn)元）○2房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本=1100（萬(wàn)元）○3房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=（324+1100）10%=（萬(wàn)元）○4加計(jì)20%扣除數(shù)=（324+1100）20%=（萬(wàn)元）○5允許扣除的稅金，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加=24005%（1+7%+3%）=32（萬(wàn)元）允許扣除項(xiàng)目合計(jì)=324+1100+++132=（萬(wàn)元）（3）增值額==（萬(wàn)元）（4）增值率（5）應(yīng)納土地增值稅稅額=30%=（萬(wàn)元）（6）獲利金額=收入成本費(fèi)用利息稅金==（萬(wàn)元）第二種方案：（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目金額=（萬(wàn)元）（2）增值額==（萬(wàn)元）（3）增值率=%該公司開(kāi)發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%，依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。該公司建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅之所以要繳納土地增值稅，是因?yàn)樵鲋德食^(guò)了20%。25甲房地產(chǎn)公司新建一棟商品樓，現(xiàn)已建成并完成竣工驗(yàn)收。有三個(gè)經(jīng)營(yíng)方案，一是對(duì)外出租，年租金120 萬(wàn)元；二是本公司開(kāi)辦商場(chǎng)；三是以商務(wù)用房對(duì)外投資。方案三：以房產(chǎn)投資，參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，由被投資方按房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)繳納房產(chǎn)稅，繳納的房產(chǎn)稅同方案二。如果甲公司以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，這實(shí)際上是以聯(lián)營(yíng)投資名義變相出租房產(chǎn)，根據(jù)稅法規(guī)定，出租方應(yīng)按租金收入繳納房產(chǎn)稅。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬(wàn)元；第二，為客戶提供倉(cāng)儲(chǔ)保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費(fèi)1