【正文】 行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目前仍作為一個(gè)個(gè)被分解的單元分散在各項(xiàng)管理制度之中，如會(huì)計(jì)內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責(zé)，不相容業(yè)務(wù)的分離，業(yè)務(wù)程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風(fēng)險(xiǎn)程序（一般應(yīng)由目標(biāo)系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以即使發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；另一方面，相互制約機(jī)制不健全，一些重要職責(zé)和崗位嚴(yán)格分離，混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，一些銀行分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門，對(duì)主要負(fù)責(zé)人和決策管理層權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)，留下事故隱患。近年來，國有獨(dú)資銀行在快速商業(yè)化的變革中，為搶占市場分額，實(shí)行外延式急速擴(kuò)張的策略，真正精通銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)重不足，一些新手未經(jīng)過崗位培訓(xùn)，對(duì)于各項(xiàng)規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好的掌握，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，致使會(huì)計(jì)核算的隨意性較大；另外，由于這幾年會(huì)計(jì)隊(duì)伍擴(kuò)張迅猛，所進(jìn)人員素質(zhì)參差不齊，學(xué)歷結(jié)構(gòu)中也是高中生、中專生偏多，會(huì)計(jì)人員的培大連職業(yè)技術(shù)學(xué)院實(shí)習(xí)報(bào)告訓(xùn)多為“師傅帶徒弟”。同時(shí)，以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的高科技在銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中得到廣泛應(yīng)用，原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業(yè)務(wù)，現(xiàn)在需要幾小時(shí)甚至幾分鐘就能完成，但相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)因素也隨之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趨勢。防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策在銀行風(fēng)險(xiǎn)的壓力下，會(huì)計(jì)如何通過其自身的職能去防范與抵御風(fēng)險(xiǎn)，是銀行會(huì)計(jì)面臨的重要課題。所有者主體虛擬，往往使得企業(yè)的利益在利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)監(jiān)督各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的開展、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范等至關(guān)重要的問題上無法真正落到實(shí)處。其次，應(yīng)改革現(xiàn)行分級(jí)分散的會(huì)計(jì)核算體制，在建立全行統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實(shí)行大集中、管理型的三級(jí)核算新體制，也就是在全行實(shí)行總行、大區(qū)核算中心、基層分行三級(jí)主體構(gòu)成的三級(jí)核算制，這種體制下總行制定的考核指標(biāo)等直接面向基層分行，但有關(guān)的指標(biāo)計(jì)算、數(shù)據(jù)加工則大區(qū)核算中心來完成。同時(shí)它還可以極大地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的實(shí)效性，減少機(jī)構(gòu)和職能重疊，提高銀行服務(wù)效率。大連職業(yè)技術(shù)學(xué)院實(shí)習(xí)報(bào)告3．2加強(qiáng)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，構(gòu)建防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督保障機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)全行各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范發(fā)展，具有重要作用。要防范銀行業(yè)的奉賢，必須健全會(huì)計(jì)北部控制機(jī)制，建立三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次。會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)必須事前建立授權(quán)分責(zé)的記錄，以明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)必須實(shí)行雙簽有效的制度，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。在有條件的情況下，事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部設(shè)立一個(gè)月有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，要配備工作能力全面的人員擔(dān)任此職，對(duì)前一工作日處理過程會(huì)計(jì)傳票賬單，由專職時(shí)候監(jiān)督人員逐份復(fù)核，并負(fù)責(zé)裝訂歸檔保管外，還要完善會(huì)計(jì)核算事后監(jiān)督系統(tǒng)，實(shí)行計(jì)算機(jī)監(jiān)督、現(xiàn)場檢查監(jiān)督相結(jié)合的辦法，將事后監(jiān)督的重點(diǎn)轉(zhuǎn)變到核查后的綜合分析上來，對(duì)一些重要業(yè)務(wù)的處理進(jìn)行跟蹤反饋，及時(shí)快捷地發(fā)現(xiàn)漏洞和不足，從而解決問題，堵塞漏洞，對(duì)監(jiān)督的過程和結(jié)果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)控體系，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有基礎(chǔ)性的作用。因此，要順應(yīng)表外業(yè)務(wù)發(fā)展及其收入占比提高的需要，全面確認(rèn)計(jì)量和披露各種表外業(yè)務(wù)收入的形成過程，使用詳細(xì)和復(fù)雜的方法進(jìn)行處理，并根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，適當(dāng)增設(shè)相關(guān)會(huì)計(jì)科目，核算反映表外業(yè)務(wù)的開展、成本及效益情況，提高決策的準(zhǔn)確性。大連職業(yè)技術(shù)學(xué)院實(shí)習(xí)報(bào)告3．3加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)信息的披露與揭示，提高信息的使用價(jià)值離開了來自銀行內(nèi)部及時(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息，金融風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制就根本無從談起。表外業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，要求高質(zhì)量的、及時(shí)提供風(fēng)險(xiǎn)防范的有用會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息的不完整性將帶來風(fēng)險(xiǎn)損失的更大可能性。由于大部分表外業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表表外反映，現(xiàn)有表外信息披露，包括會(huì)計(jì)表附注和補(bǔ)充揭示尚不能滿足表外業(yè)務(wù)的信息需求。以便為表外業(yè)務(wù)經(jīng)營決策提供有價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)信息，利于商業(yè)銀行管理層把握中間業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流量和績效，也便于中央銀行監(jiān)督。要全面披露表外業(yè)務(wù)信息，改變表外業(yè)務(wù)僅以會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀，應(yīng)要求銀行編制一張表外業(yè)務(wù)情況表，增強(qiáng)表外業(yè)務(wù)的透明度，以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。3．4以人為本，提高銀行人員的素質(zhì)在新一輪創(chuàng)新業(yè)務(wù)的全球競爭中，必須加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的知識(shí)及技能培訓(xùn)，從專業(yè)知識(shí)，職業(yè)技能、職業(yè)道德方面不斷提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，熟練地把握會(huì)計(jì)處理方法及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和規(guī)避能力。管理水大連職業(yè)技術(shù)學(xué)院實(shí)習(xí)報(bào)告平也好，核心競爭力也好，關(guān)鍵是人才。以上僅就銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)原因以及如何從會(huì)計(jì)的角度來防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)談了一些自己的看法。參考文獻(xiàn)（1）鄧春華 《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001年版（2）王春峰《金融市場風(fēng)險(xiǎn)管理》，天津大學(xué)出版社，2005年版本（3）王衛(wèi)東《現(xiàn)代商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理》，中國經(jīng)濟(jì)出版社，2006版本（4）常勛《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四大難題》，《會(huì)計(jì)研究》，2001年第6期（5）劉玉廷《關(guān)于金融會(huì)計(jì)改革的幾個(gè)問題》，《會(huì)計(jì)研究》（6）劉潤明《張茂燕論人力資源會(huì)計(jì)的定位》，《經(jīng)濟(jì)問題》，2004年第8期（7）葛家澎《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》，中國人明大學(xué)出版社，2003年版（8）葛家澎、杜興強(qiáng)《人力資源會(huì)計(jì)相關(guān)問題探討》，《財(cái)會(huì)通訊》，2004年版第五篇：我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范淺析我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范淺析摘要銀行會(huì)計(jì)核算是對(duì)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行反映、核算的過程是銀行會(huì)計(jì)工作管理的基礎(chǔ)也是防范銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的前沿陣地因?yàn)槿魏谓鹑陲L(fēng)險(xiǎn)都要通過會(huì)計(jì)核算來實(shí)現(xiàn)所以也就意味著任何會(huì)計(jì)核算過程中都潛在著風(fēng)險(xiǎn)因此作為“過程控制”的管理工具加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)核算這一環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防范是當(dāng)前金融風(fēng)險(xiǎn)防治的重中之重關(guān)鍵詞商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1銀行會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)(1)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)工作是保證商業(yè)銀行健康運(yùn)行的基礎(chǔ)件工作風(fēng)險(xiǎn)的反映、預(yù)測和分析均依賴于及時(shí)、真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息若會(huì)計(jì)行為違規(guī)信息失真不僅無法滿足防范1風(fēng)險(xiǎn)的信息需求而且將帶來風(fēng)破損失加大的可能性如收入不報(bào)、成本不實(shí)、截留利潤、搞兩本賬等將造成銀行資金被截留、貪污、盜竊的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)使假造票據(jù)、偽造憑證等在法違紀(jì)行為得不到控制必然造成結(jié)算資金、內(nèi)部往來資金被套取、侵吞、挪用、騙取的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)行為違規(guī)是經(jīng)濟(jì)犯罪的護(hù)身符和溫床(2)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)國有商業(yè)銀行以效益為核心的經(jīng)營目標(biāo)的確立客觀上要求其在符合市場需求的前提下有健全的以財(cái)務(wù)業(yè)績考核為中心的科學(xué)的管理制度財(cái)務(wù)報(bào)告作為考核各級(jí)行經(jīng)營業(yè)績的主要依據(jù)其合理性、有效性完全取決于會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)可靠財(cái)務(wù)定量評(píng)價(jià)最直接、最更要的資料是財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信如果會(huì)計(jì)行為違規(guī)經(jīng)濟(jì)效益不真實(shí)必然使財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)失真(3)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)行為為風(fēng)險(xiǎn)的影響滲透于國有商業(yè)銀行經(jīng)營計(jì)劃全過程信貸計(jì)劃既要包括對(duì)未來項(xiàng)目市場的預(yù)測又要建立在對(duì)過去信貸資產(chǎn)收益的分析基礎(chǔ)之上如果會(huì)計(jì)行為違規(guī)夸大信貸資產(chǎn)收益率使一份非可行性論證分析報(bào)告在虛假會(huì)計(jì)信息的掩蓋下通過就會(huì)造成信貸資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)；又如對(duì)高息攬存不能及時(shí)監(jiān)督和反映不僅會(huì)造成到期不能支付的風(fēng)險(xiǎn)而且使籌資計(jì)劃失去科學(xué)性甚至?xí)T發(fā)信貸計(jì)劃無資金來源保證的信貸風(fēng)險(xiǎn)總之會(huì)計(jì)行為違規(guī)會(huì)影響到綜合經(jīng)營計(jì)劃的正確編制造成資金使用風(fēng)險(xiǎn)(4)市場風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是市場經(jīng)濟(jì)得以健康發(fā)展的前提國有商業(yè)銀行如果會(huì)計(jì)工作漏洞百出假賬泛濫不僅破壞了市場競爭的有序性干擾市場運(yùn)行而且依據(jù)失真的會(huì)計(jì)信息無法準(zhǔn)確進(jìn)行市場定計(jì)必將造成經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終受到市場無情的懲罰會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)部資源配臵有重要的調(diào)節(jié)作用錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息會(huì)誤導(dǎo)資金流向使國有商業(yè)銀行內(nèi)部資源配臵缺乏效率競爭能力下降在市場競爭中面臨被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)2加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議和措施(1)樹立全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)要教育員工樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)通過對(duì)各類案件的剖析正視經(jīng)營管理中的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)既不要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生恐懼更不能麻痹輕視風(fēng)險(xiǎn)要樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度按規(guī)定程序進(jìn)行操作必能有效控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生(2)加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)首先要建立相應(yīng)的內(nèi)控責(zé)任機(jī)制如崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制機(jī)制、稽核部門的日常監(jiān)督機(jī)制、權(quán)力制衡機(jī)制、財(cái)務(wù)監(jiān)測機(jī)制等并注意樹立三個(gè)觀念一是樹立風(fēng)險(xiǎn)防范觀念內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)要從以防止銀行業(yè)務(wù)人員工作差錯(cuò)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪躲y行風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)；二是樹立全局觀念將內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)成各項(xiàng)制度、措施有機(jī)的連接既相對(duì)穩(wěn)定又能隨環(huán)境、目標(biāo)的變化相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整的有機(jī)整體；三是樹立信息安全觀念在信息科技迅猛發(fā)展的今天加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息安全管理已成為內(nèi)部控制有效與否最為關(guān)鍵的一環(huán)(3)建立會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)近年來國有商業(yè)銀行電子化、網(wǎng)絡(luò)化設(shè)施得到普及已具備了現(xiàn)代化信息處理的物質(zhì)基礎(chǔ)但還沒有形成會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)隨著會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)的日益增加有必要在電子化網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上開發(fā)預(yù)警系統(tǒng)軟件將預(yù)警與核算建立在一個(gè)平臺(tái)上在核算數(shù)據(jù)錄入的同時(shí)預(yù)警系統(tǒng)能夠及時(shí)跟蹤分析跟蹤分析的主要內(nèi)容包括結(jié)算票據(jù)的處理是否符合內(nèi)控制度、要素是否齊全合規(guī)有無壓票行為；賬證、賬賬、賬表、表表是否勾稽一致；往來類科目是否配對(duì)相符等通過會(huì)計(jì)定出預(yù)測技術(shù)和方法對(duì)會(huì)計(jì)核算全過程進(jìn)行事前、事中、事后研究分析對(duì)帶苗頭性、有疑點(diǎn)的問題實(shí)時(shí)報(bào)警實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)測(4)加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性的披露與揭示完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上單獨(dú)編制一張補(bǔ)充報(bào)表將風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率；逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率；備付金及備付金比率；貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度；短期、中長期貸款、逾期貸款及貸款方式和結(jié)構(gòu)；不良資產(chǎn)狀況包括逾期、呆滯、呆賬；對(duì)外投資可能發(fā)生的損失；或有資產(chǎn)和負(fù)債等基層行風(fēng)險(xiǎn)信息補(bǔ)充進(jìn)去以正確評(píng)介經(jīng)營成果防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)