5審計(jì)工作底稿要求-閱讀頁
2024-09-11 21:22本頁面
【正文】 完成審計(jì)工作，履行應(yīng)盡職責(zé)的依據(jù)。為此，審計(jì)工作底稿與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的課題具有必要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和助理人員在執(zhí)行 審計(jì)業(yè)務(wù)過程中通過編制審計(jì)工作底稿，把已收集到的數(shù)量眾多但又不系統(tǒng)、沒有重點(diǎn)的各種審計(jì)證據(jù)資料，系統(tǒng)地加以歸類整理，從而使審計(jì)結(jié)論建立在充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)基礎(chǔ)之上。 第 14 頁 共 19 頁 （ 2）審計(jì)工作底稿編制方面存在若干問題及分析 問題一：在審計(jì)工作底稿中注重抄賬，而不記錄審計(jì)人員實(shí)施的審計(jì)程序和 方法。 問題二?，F(xiàn)行的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則》中明確要求，編制審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容完整、觀點(diǎn)明確、條理清楚，用詞恰當(dāng)。個(gè)人認(rèn)為，嚴(yán)格、認(rèn)真、負(fù)責(zé)地編制和復(fù)核審計(jì)工作底稿是完全正確的，但是過分夸大審計(jì)工作底稿的作用就有些不妥，而將其原樣拷貝作為審計(jì)報(bào)告使用則更加錯(cuò)誤，甚至可以說是頭腦僵化的表現(xiàn)。審計(jì)工作底稿和審計(jì)方案、審計(jì)報(bào)告相脫節(jié)。目前的審計(jì)實(shí)踐中，絕大部分審計(jì)人員仍然沿用過去的習(xí)慣做法，只對(duì)有問題的審計(jì)事 第 15 頁 共 19 頁 項(xiàng)編制審計(jì)工作底稿，對(duì)于沒有重要問題的審計(jì)事項(xiàng)不編制審計(jì)工作底稿。這突出表現(xiàn)在，審計(jì)工作底稿與審計(jì)報(bào)告對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)的描述或?qū)徲?jì)結(jié)論不相同時(shí)，沒有編制相應(yīng)的審計(jì)工作底稿進(jìn)行記錄和反映，造成審計(jì)底稿與審計(jì)報(bào)告 “ 兩張皮 ” ，互相脫節(jié)，原因不明、責(zé)任難辨。 （ 1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的描述，是指會(huì)計(jì)報(bào)表 存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。在實(shí)際執(zhí)業(yè)過程中， ir 和 cr 與委托單位內(nèi)部控制是否存在、是否有效有關(guān)， cpa 對(duì)此無能為力。但對(duì)于一個(gè)事務(wù)所而言，除存在審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，影響事務(wù)所的規(guī)范運(yùn)作并制約其健康發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)因素還包括業(yè)務(wù) 監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)和法 第 16 頁 共 19 頁 律訴訟風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)業(yè)過程中存在的 dr 不同，是事務(wù)所都可能面對(duì)的非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)隨 著社會(huì)對(duì) cpa 行業(yè)過高的期望值、 “ 深口袋 ” 理論的曲解和濫用以及入世后 cpa 行業(yè)的重新洗牌而日趨突現(xiàn)。但重要的是，依靠質(zhì)量和信譽(yù)生存的會(huì)計(jì)事務(wù)所，一旦卷入法律訴訟，任何一次的訴訟失敗會(huì)招致滅頂之災(zāi)。在這個(gè)過程中，執(zhí)業(yè) cpa 通過抽樣、分析性復(fù)核、計(jì)算、 函證以及其他方法形成自己的工作記錄，即審計(jì)工作底稿，用規(guī)定的語言表述審計(jì)主體的專業(yè)意見， 第 17 頁 共 19 頁 盡而完成受托的合同義務(wù)。而在我們的專業(yè)領(lǐng)域，審計(jì)報(bào)告是否存在瑕疵，亦即是否為虛假報(bào)告、是否對(duì)報(bào)告使用人和社會(huì)公眾造成了損失，唯一能證明或者辯駁的就是你的工作軌跡和記錄。審計(jì)工作底稿編制的是否完整、規(guī)范，審計(jì)過程中所搜集的審計(jì)證據(jù)是否 足以支持 cpa 所發(fā)表的審計(jì)意見，代表著審計(jì)質(zhì)量的高低。審計(jì)質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。 內(nèi)容的真實(shí)性是指審計(jì)工作底稿所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和行為應(yīng)該是真實(shí)的，應(yīng)有充足的客觀事實(shí)做保證。如果沒有客觀事實(shí)做支持，我們的工作底稿哪怕再好看，也是無濟(jì)于是的。比如在實(shí)際工作中，可能由于外勤時(shí)間短， cpa（或助理人員）并未參與委托單位的存貨監(jiān)盤，而為了粉飾審計(jì)程序的合法性，將空白的抽查表讓委托單位的人簽 第 18 頁 共 19 頁 字，外勤結(jié)束后再補(bǔ)填所謂的 “ 抽查記錄 “ 。真實(shí)性是核心，內(nèi)容真實(shí)的工作底稿才能真正起到化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的盾牌作用 （二）形式的規(guī)范性是指所編制的工作底稿要符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，要素齊全，即要符合 “ 內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰、結(jié)論明確 ” 。形式上的 規(guī)范能保證我們是嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行的，這一定程度上能減少 cpa 的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)?！秾徲?jì)報(bào)告》準(zhǔn)則中為我們提供了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告的措辭以及適用的條件，但對(duì)于審計(jì)工作底稿中相關(guān)事項(xiàng)的描述無詳細(xì)的規(guī)定。但我們要保證措辭的恰當(dāng)性，防止 模棱兩可甚至讓人產(chǎn)生歧義的詞句。對(duì)于企業(yè)而言，財(cái)務(wù)狀況良好，關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展以及戰(zhàn)略的實(shí)施，然而良好的財(cái)務(wù)狀況得益于自身良好的審計(jì)工作以及積極配合 cpa 以及政府的審計(jì)實(shí)施；對(duì)于一國而言，良好的審計(jì)體 第 19 頁 共 19 頁 系，關(guān)系著一國經(jīng)濟(jì)向著良好態(tài)勢(shì)發(fā)展。由此可見，審計(jì)工作的重要，審計(jì)結(jié)論如實(shí)反映客觀現(xiàn)
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