【正文】 形勢和政策目標(biāo)，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。 56 九、確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助 ? 稅收返還 ： 主要包括先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。 ? 其他沒有國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件明確規(guī)定免稅的稅收返還，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進(jìn)項）外，一般都應(yīng)作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。該設(shè)施入 賬金額為 1200 000元，預(yù)計使用 4年， 預(yù)計 凈殘值為 0（ 與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助 ） 2023年 3月 1日收到補(bǔ)貼時： 借：銀行存款 1000 000 貸：遞延收益 1000 000 2023年 6月 15日構(gòu)建資產(chǎn)完成： 借：固定資產(chǎn) 1200 000 貸：在建工程 1200 000 2023年 12月 31日計提折舊： 借：管理費用 150 000 (120萬元 /4/2) 貸 :累計折舊 150 000 分期轉(zhuǎn)銷遞延收益： 借：遞延收益 125 000 （ 100萬元 /4/2） 貸： 營業(yè)外收入 125 000 2023年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 ： 1000 000125 000=875 000 59 九、確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助 例 ： 某科技公司于 2023年 12月 28日收 到當(dāng)?shù)卣畵芨堆邪l(fā)資金 2023 000元， 用于一項環(huán)保新技術(shù)開發(fā)支出。（ 與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助 ） 2023年 12月 28日收到政府補(bǔ) 助款時： 借：銀行存款 2023 000 貸：遞延收益 2023 000 2023年應(yīng)調(diào)增 應(yīng)納稅所得額 2023 000元。 60 十、境外應(yīng)稅所得 ? “境外應(yīng)稅所得”第 3列“ 調(diào)增金額 ”：填報納稅人并入利潤總額的 成本費用或確認(rèn)的境外投資損失。） ? “境外應(yīng)稅所得”第 3列“ 調(diào)減金額 ”：填報納稅人并入利潤總額的 境外收入、投資收益 等。 61 十一、不允許扣除的境外投資損失 ? “不允許扣除的境外投資損失”第 3列“ 調(diào)增金額 ”：填報納稅人境外投資除合并、撤銷、依法清算外形成的損失。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè) 任職 或者 受雇 的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 ? 《 關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 》國稅函〔 2023〕 3號 續(xù)下頁 65 一、工資薪金支出及“三費”支出的納稅調(diào)整 ? “合理工資薪金 ”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 ? “工資薪金總額 ”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。 66 一、工資薪金支出及“三費”支出的納稅調(diào)整 職工福利費 ? 《實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14％的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額 ? 國稅函〔 2023〕 3號 續(xù)下頁 67 一、工資薪金支出及“三費”支出的納稅調(diào)整 （一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部 （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通 （三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補(bǔ)助費、撫 企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的 68 一、工資薪金支出及“三費”支出的納稅調(diào)整 ? 工會經(jīng)費 ? 《實施條例》規(guī)定：企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費， 不超過工資薪金總額 2％的部分 ，準(zhǔn)予扣除。 ? 職工教育經(jīng)費 ? 《實施條例》規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出， 不超過工資薪金總額％的部分 ，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 69 二、業(yè)務(wù)招待費支出 ? 業(yè)務(wù)招待費支出 ? 《實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的千分之五。 70 三、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出 ? （一）《實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)部門另有規(guī)定外， 不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分 ，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果相關(guān)的委托合同涉及不同的會計年度，需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分期進(jìn)行確認(rèn)； ? 對于店堂廣告，一般僅通過專業(yè)的廣告經(jīng)營者制造但自行發(fā)布。 71 三、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出 ? （三）廣告性贊助支出 ? 《企業(yè)所得稅法》第十條：贊助支出在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除。 ? 《財政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對外捐贈財務(wù)管理的通知》財企【 2023】 95號：企業(yè)為宣傳企業(yè)形象、推介企業(yè)產(chǎn)品發(fā)生的贊助性支出，應(yīng)當(dāng)按照廣告費用進(jìn)行管理。 72 四、捐贈支出 ? （一）《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出， 不超過年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? （二）對外捐贈應(yīng)堅持力量而行的原則： ? 《財政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對外捐贈財務(wù)管理的通知》財企【2023】 95號：企業(yè)已經(jīng)發(fā)生虧損或者由于對外捐贈將導(dǎo)致虧損或者影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的，除特殊情況以外，一般不能對外捐贈。 （續(xù)） 73 五、利息支出 ? （一）向金融企業(yè)的借款利息支出 ? （二）向非金融企業(yè)借款利息支出 金融企業(yè)： 商業(yè)銀行 金融性公司： 信托投資公司 證券公司 財務(wù)公司等 《企業(yè)所得稅實施條例》： 在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，非金融企業(yè)向金融企業(yè) 借款利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支 出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債 券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)之間除因銷售商品等發(fā)生的商業(yè)信用外，其他的資金拆借發(fā)生的損失除國務(wù)院批準(zhǔn)外，一律不得在稅前扣除。 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： 金融企業(yè)，為 5： 1； 其他企業(yè)，為 2： 1。 76 五、利息支出 （續(xù)） ? （四）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息支出扣除有新規(guī)： ? 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合 獨立交易原則 的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù) 不高于 境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。 2023年 1月， D公司以 10%年利率從 A公司借款 500萬元， 銀行同期貸款利率為 8%； D公司 實際稅負(fù)高于 A公司 ,D公司 無法提供資料證明 其借款活動符合 獨立交易原則。 納稅調(diào)增 = 500 10% 500 10%=18萬元 77 五、利息支出 案例 2： B公司對 D公司權(quán)益性投資 200萬元，占 20%股份； 2023年 1月， D公司以 9%年利率從 B公司借款 600萬元， 銀行同期貸款利率為 8%； B公司可以提供稅法 規(guī)定的相關(guān)資料以證明其 符合獨立交易原則 。 82 準(zhǔn)備金調(diào)增項目 ? 新稅法第十條：未經(jīng)核定各項準(zhǔn)備金不得在稅前扣除。 ? 資產(chǎn)減值不允許扣除的原因： ? 資產(chǎn)減值損失是一種預(yù)計損失； ? 稅法不能判斷計提金額是否合理； ? 防止企業(yè)逃避稅收。凡是因 不合理安排 而 減少企業(yè)應(yīng)納稅收入 或者 所得額 的行為，都屬于特別納稅調(diào)整范圍。 加收利息不得稅前扣除。 ? 國稅發(fā)（ 2023） 2號關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的通知 ? 本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價、預(yù)約定價安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國公司、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項的管理。 , April 1, 2023 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 :37:0717:37Apr231Apr23 1故人江海別，幾度隔山川。 :37:0717:37:07April 1, 2023 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 。 2023年 4月 1日星期六 5時 37分 7秒 17:37:071 April 2023 1做前，能夠環(huán)視四周；做時，你只能或者最好沿著以腳為起點的射線向前。 , April 1, 2023 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒有。 :37:0717:37Apr231Apr23 1世間成事，不求其絕對圓滿，留一份不足，可得無限完美。 :37:0717:37:07April 1, 2023 1意志堅強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 。 2023年 4月 1日星期六 5時 37分 7秒 17:37:071 April 2023 1空山新雨后，天氣晚來秋。 , April 1, 2023 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。 :37:0717:37Apr231Apr23 1越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 2023年 4月 1日星期六 下午 5時 37分 7秒 17:37: 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。 2023年 4月 1日星期六 5時 37分 7秒 17:37:071 April 2023 1一個人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)