【正文】 現(xiàn)。 ② 注意所得稅的收入與流轉(zhuǎn)稅收入的差別 范圍不同 確認(rèn)收入時(shí)間不同 《 增值稅暫行條例 》 第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ： （一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天； 先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天 。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天； （六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； （七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 納稅人提供 建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù) ，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到 預(yù)收款的當(dāng)天 。（國(guó)稅函[2021]79號(hào)）） ；以分期款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi) 完工進(jìn)度或者完成的工作量 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（國(guó)稅函 【 2021】 875號(hào)） 例如 ， 2021年 11月，某大型機(jī)械制造公司，受托制造一機(jī)械設(shè)備，金額 5000萬(wàn)元，工期15個(gè)月。該企業(yè)提取增值稅 170萬(wàn)元，并按規(guī)定繳納了增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是否正確？ ③ 視同銷售的稅務(wù)處理 《 企業(yè)所得稅法 》 第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 。 具體判斷參照國(guó)稅函 〔 2021〕 828號(hào) 文件規(guī)定： 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外， 由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)， 不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形， 因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn) ，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定 專項(xiàng)用途 并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 (財(cái)稅 【 2021】 151號(hào) ) ? 對(duì)企業(yè)在 2021年 1月 1日至 2021年 12月 31日期間從 縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門 取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的 專項(xiàng)用途 ； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有 專門的資金管理辦法或具體管理要求 ； （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的 支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后， 在 5年（ 60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分 ，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外：工資、薪金支出等 ? 真實(shí)性原則 《 企業(yè)所得稅法 》 第八條規(guī)定，企業(yè) 實(shí)際發(fā)生的 與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。否則不得扣除。 真實(shí)性原則要求企業(yè)提供業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑證，即合法 、有效憑證。例如，企業(yè)增值稅專用發(fā)票丟失，對(duì)方的已報(bào)稅證明及發(fā)票復(fù)印件就是合法、有效憑證。與取得收入直接相關(guān)的支出是指企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的能 直接帶來(lái) 經(jīng)濟(jì)利益的流入或者 可預(yù)期 經(jīng)濟(jì)利益的流入的支出。 例如，企業(yè)替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅。一項(xiàng)費(fèi)用支出必須是正常的費(fèi)用才能扣除。 例如，對(duì)于關(guān)聯(lián)交易價(jià)格調(diào)整。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 ? 非經(jīng)法定不得重復(fù)扣除原則 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除；殘疾人工資加計(jì)扣除。例如， 《 企業(yè)所得稅法 》第十條規(guī)定， 稅收滯納金以及罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除 。 ? 收入明細(xì)表與成本費(fèi)用明細(xì)表的配比 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)收入 —其他業(yè)務(wù)成本 視同銷售收入 —視同銷售成本 營(yíng)業(yè)外收入 —營(yíng)業(yè)外支出 期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）沒(méi)有與沒(méi)有與收入明細(xì)表的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。相反會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入，但稅法上規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的，在收入進(jìn)行納稅調(diào)增的同時(shí)對(duì)應(yīng)的成本也要作相應(yīng)的調(diào)增處理。對(duì)于盤虧的固定資產(chǎn)，要及時(shí)辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)，在按規(guī)定程序批準(zhǔn)處理之前，應(yīng)通過(guò) “ 待處理財(cái)產(chǎn)損失：賬戶核算。具體報(bào)送手續(xù)見(jiàn)《 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 》 （國(guó)稅發(fā) 【 2021】 88號(hào)文件） ? 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)凈損失 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的處置固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）凈損失與按照稅法確認(rèn)的處置固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）凈損失損失很可能存在差異。計(jì)提折舊上存在差異（攤銷上存在差異）；因計(jì)提減值準(zhǔn)備的差異。通過(guò)附表三進(jìn)行調(diào)整。 企業(yè)或個(gè)人通過(guò)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。 具體范圍包括：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。 自 2021年 4月 14日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。 本表納稅調(diào)整項(xiàng)目按照“ 收入類調(diào)整項(xiàng)目 ”、“ 扣除類調(diào)整項(xiàng)目 ”、“ 資產(chǎn)類調(diào)整調(diào)整項(xiàng)目 ”、“ 準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目 ”、“ 房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn) ”、“ 特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 ”、“ 其他 ”七大項(xiàng)分類匯總填報(bào)，并計(jì)算納稅調(diào)整項(xiàng)目的“調(diào)增金額”和“調(diào)減金額”的合計(jì)數(shù)。一般工商企業(yè) “調(diào)增金額”取自附表一（ 1） 《 收入明細(xì)表 》 第 13行 ? 2.“接受捐贈(zèng)收入 ”： “稅收金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將接受捐贈(zèng)直接計(jì)入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。 《 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 》 國(guó)稅函 〔 2021〕 875號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于 商業(yè)折扣 ，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于 現(xiàn)金折扣 ，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的， 應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額 ，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 ? 4.“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 ”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，但按照稅收規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。 例如對(duì) 利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入產(chǎn)品分成等收入的確認(rèn)。 《 企業(yè)所得稅法 》 第五十六條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 如果企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資，則在被投資企業(yè)當(dāng)年產(chǎn)生盈利時(shí)，投資企業(yè)也按持股比例計(jì)算投資收益；如果被投資企業(yè)虧損，則投資企業(yè)也按持股比例計(jì)算投資虧損計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 7.“特殊重組 ”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用 一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。 接債務(wù)重組實(shí)例，甲欠乙貨款 200萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商還 180萬(wàn)元即可。 ? 8.“一般重組 ”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。 ? 9.“公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 ”： “調(diào)增金額” “調(diào)減金額”通過(guò)附表七 《 以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 》 第 10行第 5列數(shù)據(jù)填報(bào)。 ? 10.“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助 ”：填報(bào)納稅人取得的不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)為遞延收益，稅收處理應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)額。 “調(diào)減金額”填報(bào)納稅人并入利潤(rùn)總額的境外收入、投資收益等。 《 企業(yè)所得稅法 》 第十七條 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。工商企業(yè)一般不涉及此項(xiàng)內(nèi)容。 ? 15.“減計(jì)收入 ”： “調(diào)減金額”通過(guò)取自附表五《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 6行“減計(jì)收入”填報(bào)。 ? 17.“抵扣應(yīng)納稅所得額 ”： “調(diào)減金額”通過(guò)取自附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 39行“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額” 填報(bào)。 企業(yè)債務(wù)重組計(jì)入資本公積的部分、企業(yè)計(jì)入“資本公積”的補(bǔ)貼收入、固定資產(chǎn)處置收益（損失）、無(wú)形資產(chǎn)收益（損失）等財(cái)稅差異均在此欄調(diào)整。 2021年 12月，該企業(yè)將這條流水線轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為 1100萬(wàn)元（假設(shè)相關(guān)稅費(fèi) 30萬(wàn)元）。 ? 借：固定資產(chǎn)清理 1067 累計(jì)折舊 233 貸：固定資產(chǎn) 1200 借：銀行存款 1100 貸：固定資產(chǎn)清理 1100 借：固定資產(chǎn)清理 30 貸 : 銀行存款 30 結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益為 1100106730=3萬(wàn)元 但按稅法規(guī)定，允許扣除的固定資產(chǎn)的初始成本為 1000萬(wàn)元，允許扣除的折舊額為 100+100=200萬(wàn)元，因此稅收上確認(rèn)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益為 1100（ 1000200） 30=270萬(wàn)元 稅收上確認(rèn)的收益大于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收益，作調(diào)增處理 2703=267萬(wàn)元 在此欄中 “ 帳載金額 ” 填入 3 “稅收金額 ” 填入 270 ? （二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目 ? 1.“視同銷售成本 ”： “稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認(rèn)的成本。 2.“工資薪金支出 ”： “賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度 計(jì)入成本費(fèi)用 的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； “稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資薪金。 國(guó)稅函 〔 2021〕 3號(hào)文件規(guī)定， “ 合理工資薪金 ” ，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定 實(shí)際發(fā)放 給員工的工資薪金。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 一月份發(fā)放上年工資。 投資者工資。 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例實(shí)施條例 》 第四十條，企業(yè) 發(fā)生的 職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所 發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利， 包括企業(yè)向職工發(fā)放的 因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等 。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。 國(guó)稅函 [2021]98號(hào)文件規(guī)定， 2021年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。 ? 4.“職工教育經(jīng)費(fèi)支出 ”： “賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的教育經(jīng)費(fèi)支出； “稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的職工教育經(jīng)